Бухгалтерское дело, задачи  - конспекты - Бухгалтерское дело, Упражнения из . Belgorod State University
Robert_R
Robert_R12 March 2013

Бухгалтерское дело, задачи - конспекты - Бухгалтерское дело, Упражнения из . Belgorod State University

PDF (81.2 KB)
5 страница
447количество посещений
Описание
Задача по предмету Бухгалтерское дело. Таблица.
20очки
пункты необходимо загрузить
этот документ
скачать документ
предварительный показ3 страница / 5
это только предварительный показ
консультироваться и скачать документ
это только предварительный показ
консультироваться и скачать документ
предварительный показ закончен
консультироваться и скачать документ
это только предварительный показ
консультироваться и скачать документ
это только предварительный показ
консультироваться и скачать документ
предварительный показ закончен
консультироваться и скачать документ
Бухгалтерское дело, задачи - задачи - Бухгалтерское дело

Задача 5

ООО «Ромашка» собственными силами осуществляет строительство

производственного цеха, на финансирование которого в банке 31.07.0Х г.

получен целевой кредит в сумме 2 000 000 руб. сроком на 8 месяцев.

Проценты по кредиту уплачиваются ежемесячно из расчета 11,5% годовых.

Средства кредита направлены: на предварительную оплату материалов

стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС, используемых при

строительстве; для приобретения строительных материалов на сумму 826

000 руб., в том числе НДС. Строительство цеха ООО «Ромашка» на

момент получения кредита начато, а на момент возврата кредита — не

окончено. Отразить указанные операции в учете ООО «Ромашка» со

ссылками на требования нормативных документов, действующих в

бухгалтерском и налоговом учете.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация

(кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в

размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется

возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1

ст. 819 Гражданского кодекса РФ). Кредит, выданный с условием

использования на определенные цели, является целевым (п. 2 ст. 819, п. 1 ст.

814 ГК РФ).

В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах,

связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам,

устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов

и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом

Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

В соответствии с п. п. 3, 4 ПБУ 15/01 в момент фактического

зачисления денежных средств на банковский счет организации (31.07.2006)

основная сумма долга по кредиту учитывается организацией-заемщиком в

сумме предоставленных денежных средств и отражается в составе

кредиторской задолженности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма краткосрочного (на

срок не более 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01)) кредита отражается организацией

по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

например субсчет 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", и дебету счета 51

"Расчетные счета".

Материалы, приобретаемые организацией для строительства как за счет

собственных, так и за счет заемных средств, учитываются на счете 10

"Материалы", субсчет 10-8 "Строительные материалы", по фактической

себестоимости (Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 Положения

по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов"

ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В фактическую себестоимость материалов, приобретенных за счет

заемных средств, помимо суммы, уплачиваемой продавцу (за минусом НДС),

должны включаться проценты, начисленные по заемным средствам до

принятия материалов к бухгалтерскому учету, если они привлечены для

приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01).

В более позднем по времени принятия ПБУ 15/01 содержится по

существу аналогичная норма, согласно которой проценты по кредитам,

направленным для осуществления предварительной оплаты материалов,

включаются в стоимость этих материалов посредством отнесения суммы

начисленных процентов на увеличение дебиторской задолженности,

образовавшейся в связи с предварительной оплатой материалов (п. п. 11, 15

ПБУ 15/01).

Однако в рассматриваемой ситуации целевой кредит привлечен для

финансирования затрат по строительству инвестиционного актива, и при

выполнении условий, установленных п. п. 25, 27 ПБУ 15/01, проценты по

такому кредиту должны включаться в стоимость инвестиционного актива (п.

п. 12, 13, 23 ПБУ 15/01).

То есть ПБУ 15/01 (см. п. п. 12, 14 ПБУ 15/01) принципиально делит

проценты, причитающиеся к уплате по кредитным договорам, на

включаемые в текущие расходы и на включаемые в стоимость

инвестиционного актива. На основании изложенного считаем, что в

отношении материалов, приобретаемых для строительства, норма п. 15 ПБУ

15/01 не применяется.

В таком случае ежемесячно на конец месяца организация производит

начисление процентов по кредитному договору записью по дебету счета 08

"Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов

основных средств", и кредиту счета 66, субсчет, например, 66-2 "Расчеты по

процентам" (п. п. 16, 17 ПБУ 15/01, Инструкция по применению Плана

счетов).

В налоговом учете средства, полученные по долговым обязательствам

любого вида, независимо от способа их оформления, а также средства,

направленные на погашение заимствований, не учитываются при

определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12

ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения прибыли проценты по полученному

кредиту (вне зависимости от характера кредита (текущего или

инвестиционного)) за время фактического пользования денежными

средствами включаются в состав внереализационных расходов с учетом

особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия

которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогового

учета расход признается осуществленным и включается в состав

внереализационных расходов на конец соответствующего месяца (дату

погашения обязательства) (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств,

выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору

налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом

при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной

ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действовавшей на

дату привлечения денежных средств. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на

момент привлечения денежных средств в данном случае равна 11,5%

(Телеграмма ЦБ РФ от 23.06.2006 N 1696-У), следовательно, предельная

величина процентов по заемным обязательствам равна 12,65% (11,5% х 1,1),

что превышает процентную ставку, по которой организацией уплачиваются

проценты по кредитному договору.

В связи с тем что в бухгалтерском учете суммы начисленных

процентов формируют финансовый результат по мере начисления

амортизации по инвестиционному активу (объекту основных средств),

организации в бухгалтерском учете следует ежемесячно признавать

налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое

обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет

расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом

Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые

обязательства отражаются на счете 77 "Отложенные налоговые

обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и

сборам".

Содержание операций Дебет Креди т

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражено поступление средств целевого кредита

51

66-1

2000000

Выписка банка по расчетному счету

Перечислена предварительная оплата продавцу материалов (как за счет собственных, так и за счет заемных средств) (590 000 + 826 000)

60

51

1416000

Выписка банка по расчетному счету

Отражено приобретение материалов (как за счет

собственных, так и за счет заемных средств) (590 000 - 90 000 + + 826 000 - 126 000)

10-8

60

1200000

Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер

Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом материалов (90 000 + 126 000)

19

60

216 000

Счет-фактура

Принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом материалов

68

19

216 000

Счет-фактура

В течение срока строительства объекта Отражено списание материалов для осуществления строительства

08-3

10-8

1200000

Требование- накладная

Ежемесячно в течение 7 месяцев Начислены проценты по кредиту (2 000 000 х 11,5% / / 360 х 30)

08-3

66-2

19 167

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачены проценты по кредиту

66-2

51

19 167

Выписка банка по расчетному счету

Отражено отложенное налоговое обязательство (19 167 х 24%)

68

77

4 600

Бухгалтерская справка-расчет

На дату возврата денежных средств Начислены проценты по кредиту (2 000 000 х 11,5% / / 360 х 30)

08-3

66-2

19 167

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено отложенное налоговое обязательство (19 167 х 24%)

68

77

4 600

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачены проценты по кредиту и возвращена сумма основного долга (2 000 000 + 19 167)

66-1, 66-2

51

2019167

Выписка банка по расчетному счету

комментарии (0)
не были сделаны комментарии
Напиши ваш первый комментарий
это только предварительный показ
консультироваться и скачать документ
Docsity не оптимизирован для браузера, который вы используете. Войдите с помощью Google Chrome, Firefox, Internet Explorer 9+ или Safari! Скачать Google Chrome