APUNTES DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO SEGUNDO EXAMEN, Apuntes de Derecho Financiero y Tributario

¡Descarga APUNTES DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO SEGUNDO EXAMEN y más Apuntes en PDF de Derecho Financiero y Tributario solo en Docsity! TEMA 8.- LA QUANTIFICACIO DE L'OBLIGACIÓ TRIBUTARIA | L'EXTINCIÓ DEL DEUTE TRIBUTARI A.- INTRODUCCIÓ Cal distingir entre: >Tributs de quota fixa: la llei assenyala directament la quota tributaria a satisfer. Exemple, el tribut local Impostó sobre Vehicles de Tracció Mecánica (IVTM) el seu subjecte passiu son les persones físiques, persones jurídiques ¡ entitats de l'Art. 35.4 LGT que son les sense persones jurídiques sense personalitat jurídica i que malgrat aixó son obligats tributaris, el nom de les quals consti al permis de circulació. Art. 95 TRLHL diu lPimpost s'exigira amb arreglo a l'escala o quadre de tarifes i¡ ens dona un quadre en el que figura 2 parámetres, un primer que fa referencia a la classe de vehicle ¡ la seva potencia ¡ un segon que ja ens dona una quota, dins de cada tipo de vehicle a major potencia fiscal, major cilindrada, major quota tributaria, pero sense que l'obligat tributari ni Padministració hagi de fer cap mena d'operació. >Tributs de quota variable: el fet imposable es pot realitzar amb diferents graus d'intensitat. Consegúencia: la llei preveu diferents elements de quantificació de l”obligació tributaria principal i de lobligació de fer pagaments a compte. Aquests elements són, fonamentalment (i) la base imposable ¡ (ii) el tipus de gravamen B.- BASE IMPOSABLE =Regulació: arts. 50 a 53 LGT =Concepte: magnitud dinerária o d'un altra naturalesa que resulta de la valoració del fet imposable (art. 50.1 LGT) =Métodes de determinació de la base imposable: >Estimació directa >Estimació objectiva >Estimació indirecta >Estimació directa (art. 51 LGT) «Es basa en dades reals ¡, amb carácter general, és aplicable a tots els tributs *+Es pot utilitzar tant per part de l'administració com dels obligats tributaris Exemple, el IS es el que grava la renda de les PJ que obtenen durant exercici económic, té un regim general ¡ múltiples régims especials, doncs tant el general com l'especial (excepte 1) adopten com a métode de determinació de la base imposable el régim d'estimació directa. Aixó es plasma en que l'assessor fiscal quan ha de procedir a Pautoliquidació de |'IS parteix del resultat comptable, del compte de pérdues ¡ guanys, i sobre aquest es realitza una série d'ajustaments fiscals extra comptables positius ¡ negatius (AA, PP...), es adir que el resultat fiscal no ha de coincidir amb el comptable. >Estimació objectiva (art. 52 LGT) +És un métode de carácter voluntari que només és aplicable si ho preveu la llei reguladora del tribut «Es plasma mitjangant signes, Ííndexs o móduls fixats per ordre ministerial Exemples son els móduls de IRPF, el de simplificació de I'IVA. El que fa el ordre ministerial, primer determinar a quines activitats es pot optar per Paplicació de la estimació objectiva. Es a dir, la idea es que aquesta estimació objectiva de 'IRPF només la poden emprar els empresaris persones físiques (autónoms), peró no tots ells sinó únicament els que es dediquen a les activitats que queden reflectides en els móduls, una de les activitats son les perruqueries, les cafeteries, o els empresaris que es dediquen a la reparació de vehicles. Prenem per exemple el de les cafeteries. Ens trobem 6 moduls per les cafeteria a tenir en compte, 1 modul es el personal assalariat, un altre es el no assalariat, un altre es la potencia eléctrica, les taules ¡ maquines tipus a ¡ tipus b. Llavors, el plantejament, el requadre que la ordre dedica diu “per cada personal assalariat que tingui la cafeteria s'estimara que el rendiment anual que genera es de 1488€, ... pel titular el rendiment anual que s'estima que genera es de 13.000 per cada kW de potencia eléctrica, el rendiment es de ... per cada taula de 377,92€, per cada maquina tipus a €, ¡ per la b €. Per tant, imaginem que si resulta que estem en el cas d'una cafeteria que te 4 taules, 30kw de potencia, un cambrer, i l'amo que també treballa. 1 persona assalariada 1488€, 1 personal no assalariat X13000€, 4 taules x377,92€, 30kw x 478,69€, la suma ¡ ens sortiria el rendiment net anual estimat d'auqesta cafeteria, que Obviament pot correspondre o no al real. Si nosaltres escollim el métode d'estimació directa, seria el real, peró pel métode d'estimació objectiva, el que fem es anar als moduls, amb independencia del que hagi succeit en aquell any. NO es que s'obti pels moduls durant Pany, sinó que al mes de desembre de l'any anterior has de fer l'opció. Al mes de desembre del 2020 el empresari titular de la cafeteria ha hagut d'optar pel sistema d'estimació objectiva, NO sap com l'anirá el negoci, si el negoci li va molt be els móduls li aniran be, pero si el negoci va malament, la conseqúéncia es que el d'estimació objectiva mai hi haurá pérdues. Amb carácter general, la base imposable de l'obligat tributari es determinara a traves del métode d'estimació directa. Es adir, per molt que estiguis en móduls, s'aplicara la d'estimació directa. Has de dir-ho expressament que vols la estimació objectiva. >Estimació indirecta (art. 53 LGT): és un régim subsidiari que només es pot utilitzar per l'administració, en els segúents cassos: a) Falta de presentació de declaracions o presentació de declaracions incomplertes o inexactes b) Resistencia, obstrucció, excusa o negativa a l'actuació inspectora c) Incompliment substancial de les obligacions comptables o registrals d) Desaparició o destrucció, encara que sigui per causa de forga major, dels llibres ¡ registres comptables o dels justificants de les operacions anotades > Les sancions tributáaries, que generalment s'imposen en un procediment separat, no formen part del deute tributari II.- FORMES D'EXTINCIÓ DELS DEUTES TRIBUTARIS A.- REGULACIÓ | ENUMERACIÓ =Arts. 59 a 76 ¡82 LGT ¡arts. 32 a 63 del reglament general de recaptació (RGR) =Formes d'extinció del deute tributari: (i) el pagament; (ii) la prescripció; (iii) la compensació; (iv) la condonació; (v) la deducció sobre transfteréncies; (vi) la baixa provisional per insolvencia i (vii) els mitjans previstos a la normativa duanera B.- EL PAGAMENT (arts. 60 a 65 LGT ¡33 a 54 RGR) >Formes de pagament *Pagament en efectiu: mitjans (i) diners (ii) xecs (iii) tarja de crédit o débit (iv) transferencia bancaria (v) domiciliació bancária ¡ (vi) qualsevol altre mitjá autoritzat pel Ministeri d'hisenda *Pagament mitjangant efectes timbrats «Pagament en especie: (i) s'admet tant en període voluntari com executiu, quan una llei així ho disposi expressament; (i) només está previst que tingui efectes alliberadors el lliurament de béns que formen part del Patrimoni Historic Espanyol; (il) procediment: veure art. 40 RGR >Terminis de pagament (art. 62 LGT) + Pagament en període voluntari =Deutes tributaris resultants d'una autoliquidació: dins dels terminis establerts per la normativa reguladora del tribut de que es tracti =Deutes tributaris resultants de liquidacions practicades per l'administració: amb carácter general: «si la notificació de la liquidació es realitza entre els dies 1115 de cada mes, des de la data de recepció de la notificació fins al dia 20 del mes posterior o, si aquest no fos hábil, fins Pimmediat hábil segúent + si la notificació de la liquidació es realitza entre els dies 16 ¡ últim de cada mes, des de la data de recepció de la notificació fins al dia 5 del segon mes posterior o, si aquest no fos hábil, fins 'immediat hábil segient =Deutes de notificació col-lectiva ¡ periódica: si no tenen establert cap altre termini en les seves normes reguladores, s'haurá de fer en el termini comprés entre els dies 1 de setembre ¡ 20 de novembre o, si aquest no fos hábil, fins 'immediat hábil segúent «+ Pagament en període executiu: una vegada iniciat el període executiu ¡ notificada la provisió de constrenyiment, el pagament del deute tributari s'haurá de fer dins dels terminis segilents: «si la notificació es realitza entre els dies 1 ¡ 15 de cada mes, des de la data de recepció de la notificació fins el dia 20 d'aquest mes o, si aquest no fos hábil, fins l'immediat hábil segúent; «si la notificació es realitza entre els dies 16 ¡ últim de cada mes, des de la data de recepció de la notificació fins al dia 5 del mes segúent o, si aquest no fos hábil, fins lPimmediat hábil segúent =Principals aspectes de l'ajornament i/o el fraccionament del pagament (arts. 65 ¡ 82 LGT ¡ arts. 44 a 54 del RGR) >Ambdós tenen el mateix tractament normatiu, tant pel que fa al seu ámbit material d'aplicació com al seu procediment >La LGT ¡ el RGR estableixen un régim general peró la normativa reguladora dels diversos tributs poden preveure régims especials >No s'ha de confondre l'ajornament ¡/o el fraccionament del pagament amb la suspensió del pagament d'una liquidació tributaria que es pugui sol-licitar amb motiu de la interposició d'un recurs o reclamació >El procediment d'ajornament i/o fraccionament del pagament s'inicia sempre a petició de l'interessat ¡ cal distingir dos suposits (i) si el deute es troba en període voluntari, la sol-licitud es pot presentar en qualsevol moment anterior al venciment del dit període; (ii) si es troba en període executiu, la sol-licitud es pot presentar fins al moment en que es notifiqui a l'obligat tributari l'acord d'alienació dels béns embargats =Principals aspectes de l'ajornament ¡/o el fraccionament del pagament (cont.) >La presentació d'una sol-licitud d'ajornament o fraccionament en període voluntari impedirá l'inici del període executiu, peró no la meritació de l'interés de demora >Lobtenció de lajornament o fraccionament queda subjecta al compliment d'un doble requisit: (i) material: existencia de dificultats económiques financeres que impedeixin, transitoriament, fer front al deute tributari i (ii) formal: petició expressa de l'interessat >Garanties exigibles: és una de les questions que planteja majors problemes ¡ és objecte d'estudi quan es tracten de les garanties del crédit tributari (veure lIl.- Les garanties del crédit tributari. 6.) >Normalment, el procediment finalitza per una resolució expressa, que ha de ser motivada. Aquesta resolució (i) pot concedir o no l'ajornament ¡/o el fraccionament ¡ (ii) ha d'establir els terminis aplicables (que poden o no coincidir amb els sol-licitats per lPinteressat) C.- ALTRES FORMES D'EXTINCIÓ DEL DEUTE TRIBUTARI "LA COMPENSACIO > Regulació: arts. 71 a 74 LGT ¡arts. 55 a 59 RGR > Principals característiques «S'admet la compensació, total o parcial, dels deutes tributaris amb els crédits reconeguts per acte administratiu ferm a favor dels obligats «La compensació es pot acordar (i) a instáncia de l'obligat tributari o (ii) d*ofici *«L'obligat tributari pot sol-licitar la compensació dels deutes tributaris que es trobin tant el període voluntari com en període executiu «La presentació de la sol-licitud de compensació en període voluntari impedeix l'inici del període executiu del deute peró no la meritació de l'interés de demora fins la data de reconeixement del credit «La compensació d'ofici només és possible quan el deute tributari es trobi en període executiu de pagament B. LA CONDONACÍÓ (art. 75 LGT) >Els deutes tributaris només es poden condonar per llei > Suposits: - Condonació total o parcial del deute tributari acordada en el marc d'un procés concursal - Condonació parcial de les sancions (50% de la sanció, en el cas de les actes amb acord ¡ 30% de la sanció, en el cas de les actes de conformitat al que es pot afegir un 25% quan es pagui la sanció en els terminis fixats per la Llei ¡ no s'interposi recurs o reclamació contra la liquidació o la sanció) 111.- LES GARANTIES DEL CREDIT TRIBUTARI A.- EL DRET DE PRELACIÓ (art. 77 LGT) > La hisenda pública és creditora preferent en l'execució patrimonial dels seus credits venguts ¡ no satisfets quan concorri amb altres creditors que no ho siguin de domini, penyora, hipoteca o qualsevol altre dret real inscrit al corresponent Registre abans de la data del dret de la hisenda pública > Concurs de creditors: els credits tributaris queden sotmesos a alló que estableix la llei concursal B.- LA HIPOTECA LEGAL TÁCITA (art. 78 LGT) >Garanteix el cobrament del deute tributari en els tributs que graven, de manera periódica, els béns o drets inscribibles en un Registre públic >No necessita ser inscrita al Registre, encara que es pot fer constar mitjangat anotació preventiva d'embargament > La seva efectivitat es limita al cobrament dels deutes meritats ¡ no satisfets corresponents a l'any natural en el que s'exigeixi el pagament ¡a l'any immediat anterior También se extingue: O La responsabilidad derivadas de las infracciones tributarias. Empieza a correr des del momento en que se cometieron las infracciones correspondientes. Este plazo se interrumpe: - Por cualquier acción de la Administración tributaria realizada con conocimiento formal del interesado conducente a la imposición de la sanción tributaria. Necesitamos una notificaicon y que tenga un contenido suficiente, no puede ser cualquier notificación para interrumpir el plazo. - Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal, así como por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de estos procedimientos O Las sanciones. El plazo de prescripción empieza a correr desde el día siguiente a aquel que finalice el plazo reglamentaria para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación. (IRPF, IVA, 18). - Deudor principal: día siguente a aquel que finalice el plazo de pago en periodo voluntario - Responsables solidarios: día siguiente a la finalización del plazo de pago en periodo voluntario del deudor principal - Responables subsidiarios: desde la notificación de la última actuación recaudataroa practicada al deudor principal o a cualquiera de los repsonsables si fuera el caso. INTERRUPCIÓN = vuelves a contar des del principio, vuelves a O. «Se interrumpe la prescripción cuando corre a favor* del obligado tributario (art.68LGT) «Por cualquier acción administrativa, realizada con conocimiento formal del obligado tributario (liquidar, recaudar, exigir el cumplimiento de las obligaciones formales y sancionar) «Por interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase «Por la interrupción, por cualquier actuación fehaciente del sujeto conducente a la liquidación del pago de la deuda tributaria Cuando se interrumpe el plazo, ¿se reinicia el plazo? Sl LAS ESPECIALIDADES DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINSITRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA: FASES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 2.3. Terminación Las formas de terminación más relevantes son: - la convencional —acuerdo-, - la resolución expresa o presunta —silencio administrativo-, - el desistimiento, - la renuncia al derecho, - caducidad 10 3. LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS 3.1. Concepto. La liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y determina _el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria. 3.2. Las liquidaciones tributarias serán definitivas o provisionales 3.2.1 Tendrán la consideración de DEFINITIVAS: a) Las practicadas en el procedimiento inspector previa comprobación e investigación de la TOTALIDAD de los elementos de la obligación tributaria b) Las demás a las que la normativa tributaria otorgue tal carácter. Son las de inspeccion expecto que se encuentre presunto delito. En los demás casos, se considerarán liquidaciones PROVISIONALES y podrán ser dictadas: a) Cuando alguno de los elementos de la obligación tributaria se determine en función de ls conespondientes a is obligaciones que no hubieran sido comprobadas de modo b) Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidación en relación con una misma obligación tributaria. En las actas con acuerdo (art. 155 LGT), las que no incluyan todos los elementos de la obligación tributaria En las actas de conformidad (art. 156 LGT) cuando la conformidad del obligado no se refiera a toda la propuesta de regularización. (art. 250.2 e LGT). Aunque haya Leo Messi condenado a z q y: 21 meses de cárcel por + En el caso Messi crees que la primera liquidación pasado por fraude fiscal en España que recibió debe calificarse como... inspección, se El astro argentino del FC Barcelona a. Definitiva, porque fue condenado Lionel Messi y su padre Jorge fueron yb considerará a q había una cuestion de fraude que tenia que averiguar lo provisional. de cárcel por un millonario fraude penal, y se tiene que parar. EXAMEN! fiscal en España, aunque difícilmente c. Urgente, porque era una cuantía elevada ingresarán en prisión al ser penas d. — Ninguna de las anteriores es correcta inferiores a dos años. O condenados este miércoles a 21 meses 11 4.2. PLAZOS DE RESOLUCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS 4.2.1. Cuando las normas reguladoras de los procedimientos no fijen plazo máximo, éste será DE SEIS MESES EXCEPTO EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO, cuyas actuaciones podrán extenderse hasta el plazo de prescripción del derecho de cobro. El silencio administrativo, en los procedimientos tributarios iniciados a instancia de parte, es en general positivo, por defecto. >Solo es desestimatorio en los procedimientos de ejercicio del derecho de petición y en los de impugnación de actos y disposiciones. En los procedimientos iniciados de oficio, el vencimiento del plazo máximo SIN resolución expresa, producirá los efectos previstos en la normativa reguladora de cada procedimiento, SALVO: a) Procedimientos de los que pudiera derivarse el reconocimiento o, en su caso, la constitución de derechos u otras situaciones jurídicas individualizadas: SILENCIO NEGATIVO. b) Procedimientos susceptibles de producir efectos desfavorables o de gravamen: CADUCIDAD. >Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento caducado, así como los documentos y otros elementos de prueba obtenidos en dicho procedimiento, conservarán su validez y eficacia a efectos probatorios en otros procedimientos. ll. DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES DE INSPECCIÓN DOCUMENTACIÓN INSPECCIÓN «Las actuaciones de la inspección de los tributos se documentarán en comunicaciones, diligencias, informes y actas(143LGT). +Las actas son los documentos públicos que extiende la inspección de los tributos con el fin de recoger el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobación e investigación, proponiendo la regularización que estime procedente. Se establece una presunción juris tantum por la que se entenderá que dichas actas tienen naturaleza de documentos públicos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalización (144LGT). Las actas por tanto se pueden impugnar, las actas NO son palabra de DIOS. Son palabra de Dios cuando firmamos estar de acuerdo, de conformidad, habiendo algo que no nos beneficia. Aqui sera dificil impugnar el documento. Teoria de que no se puede ir en contra de lo que uno mismo confirma. >Las actuaciones del procedimiento de inspección tendrán que concluir en el plazode: +18 meses, a todos los efectos. 12 a) Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago. 1) Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en período voluntario y otras causas de suspensión del procedimiento de recaudación. c) Falta de notificación de la liquidación. d) Anulación de la liquidación. e) Error u omisión en el contenido de la providencia de apremio que impida la identificación del deudor o de la deuda apremiada. 4. EL EMBARGO DE BIENES Y DERECHOS (0) Siempre respetando el Pripio. de proporcionalidad, se procederá a embargar los bienes y derechos del obligado tributario en cuantía suficiente para cubrir: b.Los A que se hayan devengado o se devenguen hasta la fecha del ingreso en el Tesoro. c.Los d.Las del período ejecutivo. del procedimiento de apremio. Los bienes se embargarán por el siguiente qa “E Si entran en casa o en la empresa y encuentran dinero se la llevaran, sino en las C/C, tanto nacionales como internacionales. 2.Créditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo. 3.Sueldos, salarios y pensiones. ta pension siempre hay un limite, pero si se embargal!! 4.Bienes inmuebles. Que no sean establecimiento, normalmente la vivienda del obligado. 5.Intereses, rentas y frutos de toda especie. 6.Establecimientos mercantiles o industriales. 7.Metales preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería y antigúedades. 8.Bienes muebles y semovientes. 9.Créditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo Exmen: de lo mas liquido a lo menos liquido, menos realizables mas dificl de consgeuir el CASH. «Se embargan sucesivamente los bienes/derechos del obligado hasta que se presuma «En todo caso, se embargarán del obligado tributario. Si las joyas están en el domicilio será el ultimo objeto quee van a embargar porque se tiene que acceder porque hay una especil protección y todo lo de dentro tendrá esta especial consideración. que señale garantizan el cobro de la deuda con la misma eficacia y prontitud que los que preferentemente deban ser trabados y no se causa con ello perjuicio a terceros. EXAMEN!! 6. LA ENAJENACIÓN DE BIENES EMBARGADOS 1. La enajenación de los bienes embargados se realizará mediante subasta, concurso o Contra el acuerdo de enajenación sólo serán admisibles los motivos de impugnación contra las diligencias de embargo citadas anteriormente. 16