El auditor y su funcion frente a la comunidad - Apuntes - Management_Parte1, Apuntes de Contabilidad Financiera
ottogonzalez
ottogonzalez1 de julio de 2013

El auditor y su funcion frente a la comunidad - Apuntes - Management_Parte1, Apuntes de Contabilidad Financiera

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Apuntes de Management sobre el auditor y su funcion frente a la comunidad: Condiciones Básicas para el ejercicio de la Auditoria, desarrollo de la función de auditoria, tipos de auditoria, etc. Universidad Católica Andre...
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UNIDAD 1

EL AUDITOR Y SU FUNCION FRENTE A LA COMUNIDAD

El auditor aparece como el profesional que opina para que los usuarios de los estados contables tomen sus decisiones en condiciones de menor incertidumbre.

Condiciones Básicas para el ejercicio de la Auditoria:

Ser una persona totalmente confiable•

Ser un profesional idóneo• Tanto en materia de cómo realizar la tarea• En como comunicar a la comunidad el resultado de su revisión• Y en relación a las normas de independencia, a las incompatibilidades, y cuando debe abstenerse de aceptar su trabajo.

Ser Contador Publico matriculado.•

DESARROLLO DE LA FUNCION DE AUDITORIA

RIESGO DE INFORMACION: Causas

Tamaño de las empresas. En las grandes corporaciones la alta gerencia esta alejada del nivel operativo y depende de la información de gerencias de menores niveles para decidir, por lo que la información puede estar distorsionada, tener errores intencionales o no.

Lejanía de la Fuente de Información.• Prejuicios y motivos de quien suministra la información.• Datos voluminosos. Cuando hay muchas operaciones aumenta el riesgo de errores en la información.• Operaciones entre empresas relacionadas.•

Hay tres maneras de reducir el riesgo de información

Que el usuario verifique la información.• Que los usuarios confíen y compartan el riesgo con la dirección.• Que las empresas presenten Estados Contables auditados.•

UTILIDAD DE LA AUDITORIA

La auditoria externa brinda verdaderos beneficios económicos:

Mejora el grado de confianza: Los estados contables auditados se hacen mas creíbles para los terceros interesados.

Mejora la Eficiencia de la empresa: Con la auditoria externa el personal de la empresa se siente bajo control, entonces disminuyen los riesgos de errores o irregularidades.

Carta de recomendación de control interno: Donde le decimos al dueño de la empresa que debilidades tiene y le recomendamos de que manera mejorar

TIPOS DE AUDITORIAS

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Auditorias de estados contables: Definición de auditoria.• Auditorias Operativas o de Gestión: comprende evaluar el desempeño de la gente• Auditorias de cumplimiento: verifica si se están cumpliendo con los procedimientos prescriptos por la empresa.

Auditoria Interna: es un poco el objetivo del control interno•

Auditorias Especiales:

Auditorias Fiscales• Auditorias para detectar o cuantificar fraudes• Auditorias especiales en particular•

Otras revisiones:

Por periodos intermedios (trimestre)• Certificaciones literales (verificar si los estados contables coinciden con los libros)• Pericias.•

TIPOS DE AUDITORES

Auditor Interno: Es el profesional de Ciencias Económicas que depende de los dueños de la empresa.

Auditor Externo: Hace falta el requisito de que sea Contador Publico y debe cumplir con ciertos requisitos de independencia.

Auditor Gubernamental: Son los Inspectores de la AFIP, o del BCRA•

PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS

FINALIDAD: − Interpretar las operaciones realizadas a efectos de su registración.

− Compilar y resumir la información registrada.

− Medir las distintas partidas de los E/C.

− Clasificar y exponer los rubros

Los principios utilizados son: Resoluciones técnicas del Cecyt, pronunciamiento del instituto técnico de contadores públicos, normas especificas del BCRA, no rmas contables internacionales, doctrina, las US GAAPs

NORMAS DE AUDITORIA

Establece los requisitos a ser cumplidos universalmente por los auditores. Fijan pautas a ser respetadas en relación a tres dominios:

El de la Persona: se refiere a la condición básica del ejercicio de la auditoria• El de la tarea del Auditor: son los requisitos mínimos a ser cumplidos en el desarrollo de su trabajo.• El del informe del Auditor: son las prescripciones que debe respetar para emitir su informe•

LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

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NORMAS PROFESIONALES − RT 7

III. NORMAS DE AUDITORIA EXTERNA DE INFORMACION CONTABLE

III.A. Condición básica para el ejercicio de la auditoria

Independencia

El contador publico (en adelante indistintamente el auditor) debe tener independencia con relación al ente que se refiere la información contable

Falta de Independencia

El auditor no es independiente en los siguientes casos:•

Cuando estuviera en relación de dependencia, con respecto al ente cuya información contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor.

Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los propietarios.

Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información contable es objeto de auditoria. Excepto cuando el auditor es socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro.

Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información contable es objeto de la auditoria.• Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoria.

Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del periodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria.

Vinculación Económica: se entiende por entes económicamente vinculados aquellos que a pesar de ser jurídicamente independientes reúnen las siguientes condiciones:

Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales.• Cuando tuvieran los mismos directores , socios o accionistas.• Cuando se tratare de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única.

Alcance de las Incompatibilidades

Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador público como para los integrantes del equipo de trabajo.

En el caso de sociedades de profesionales la incompatibilidad se extiende a todos los socios o asociados.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

RESPONSABILIDAD CIVIL

Incumplimiento de Contrato: la relación existente entre el Auditor y su cliente resulta formalizada a través de un contrato locación de obra. El contrato genera obligaciones para ambas partes.

Negligencia: todo el que ejecuta un hecho que por su culpa ocasiona un daño a otro, esta obligado a la reparación del perjuicio.

Dolo: Acción dolosa para conseguir la ejecución de un acto, es tosa aserción de lo que es falso o•

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disimulación de lo verdadero. Delito: Es el acto ilícito ejecutado a sabiendas y con intención de dañar la persona o los derechos de otro.

REPONSABILIDAD PENAL

Art. 300: ..serán reprimido con prisión de 6 meses a 2 años: el fundador, director , administrador, liquidador o sindico, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una cuenta de ganancias y perdidas, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunión de socios con falsedad sobre hechos importantes para apreciar la situación económica de la empresa...

RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA

Art. 15 ley 24769: ...el que a sabiendas dictaminare, informare, diera fe, autorizare o certificare acto jurídico, balance, estados contables para facilitar la comisión de delitos previstos en esta ley será pasible, además de las penas correspondientes por la participación criminal en el hecho, de la pena de inhabilitación especial por el doble de tiempo de la condena..

TRIBUTOS

Evasión simple• Evasión agravada• Aprovechamiento indebido de subsidios nacionales• Obtención fraudulenta de beneficios fiscales• Apropiación indebida de tributos nacionales.•

RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

Evasión simple• Evasión agravada•

Apropiación indebida de recursos de la seguridad social.•

REPONSABILIDAD PROFESIONAL

Se refiere a las normas que rigen el desarrollo de la profesión entre las que se encuentra el código de ética. Ley 20488 art. 22: las correcciones disciplinarias que aplicara cada consejo profesional a sus matriculados consistirán en:

Advertencia• Amonestación Privada• Apercibimiento publico• Suspensión en el ejercicio de la profesión de 1 año• Cancelación de la Matrícula.•

ORGANIZACIÓN DE ESTUDIOS PROFESIONALES

FIRMAS INTEGRADAS:

Unidades profesionales independientes• Utilizan el mismo nombre• Niveles de adiestramiento comunes en distinta profundidad•

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Servicios unificados en el mundo• Historial de trabajo en común y experiencia colectiva• Normas de control de calidad comunes•

FIRMAS FEDERADAS

Pocos controles centralizados• Firmas independientes con gran autonomía• Utilizan normas de cada firma y el control unificado es menor• Prevalece totalmente el nombre de cada miembro•

REDES DE FIRMAS

Es un híbrido entre las formas integradas y federadas• Utilizan sus propias normas en los trabajos locales• Adhieren a las normas de la red para los compromisos internacionales en los países• Adhieren a las normas de la red en cada país• Los controles de calidad, la cultura y las experiencias internacionales son mayores que en las firmas federadas.

CONTROL DE CALIDAD DEL PROCESO DE AUDITORIA

Aplicar un programa de control de calidad, permitirá responder entre otras a las siguientes preguntas:

Se esta realizando el trabajo correcto? −que debe hacerse−• Se esta realizando correctamente el trabajo? −como debe hacerse−• Se alcanzan los objetivos del estudio?• Se obtienen los resultados esperados?• Se cubren las expectativas del cliente expresadas en el contrato?•

Se están tomando las precauciones necesarias para no caer en cuestiones de responsabilidad?•

Requisitos a reunir por el personal

Independencia• Objetividad• Confidencialidad• Conducta profesional•

Competencia Profesional: El personal deberá alcanzar y mantener estándares técnicos necesarios para realizar el trabajo, las firmas deberán implementar programas de capacitación de su personal, tanto los desarrollados en el estudio como fuera de la firma.

Planificación: Todo trabajo de auditoria debe ser adecuadamente planeado a efectos de que el mismo se realice en el tiempo y la forma que aseguren una razonable relación costo beneficio.

Delegación y supervisión:

UNIDAD 2

PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO

Identificación de las afirmaciones.Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones: Hacemos un triple ranking•

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Según el monto involucrado: Que composición porcentual tienen las distintas afirmaciones dentro del Patrimonio Neto.

Según el riesgo implícito por la naturaleza del ítem: riesgo inherente• Según el riesgo indicado por la calidad del control interno

Obtención de los elementos de juicio: lo que debe existir realmente existe y esta registrado.•

AdecuadosConfiablesSuficientes

Evaluación de la evidencia: MLCEAFormulación de un juicio

TIPOS DE AFIRMACIONES QUE CONTIENEN LOS ESTADOS CONTABLES

Afirmaciones de existencia o de no existencia

De cosas FísicasPresentes: Caja, el dinero esta en la empresa• No presentes: Banco, el dinero esta pero en otro lado• De cosas no Físicas

Afirmaciones de hechos pasados: Aparecen el estado de evolución del patrimonio neto• Afirmaciones de condiciones cuantitativas

Cantidades simplesImportes que indican juicios de valor: Previsiones de un hecho contingente•

Afirmaciones respecto de condiciones cualitativas

Expresa: Decimos expresamente que son activos de libre disponibilidad.• Implícita: Cuando no decimos nada porque las normas nos dice que debe expresarse cuando la disponibilidad sea restringida.

Afirmaciones matemáticas

Cálculos simplesCálculos múltiples: Son las de orden impositivo.•

SIGNIFICACION: la RT 16 establece que ..son admisibles las desviaciones a los prescrito por las normas contables profesionales que no afecten significativamente a la información contenida en los estados contables. se considera que el efecto de una desviación es significativo cuando tiene actitud para motivar algún cambio en la decisión que podrían tomar algunos de sus usuarios.

METODO LOGICO DE CONOCIMIENTO Y EVIDENCIA EN AUDITORIA

Autoritarismo: Evidencia basada en el testimonio de otro.•

Testimonio de la gente

Confirmación: pedir información a terceros independientes•

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Indagación: preguntas a funcionarios y empleados de la empresa•

Testimonio de documentosDe la empresaDe terceros

Misticismo: Evidencia obtenida intuitivamente, mezcla de imaginación y experiencia•

Racionalismo: Evidencia obtenida de razonamientos que van de lo universal a lo particular•

RecálculoExistencia y calidad de control internoRastreo de procedimientos contables

Empirismo: Surge de la experiencia perceptiva• Examen físicoRecuento

Pragmatismo: Es la evidencia obtenida de hechos ya ocurridos.•

Escepticismo: Es un método negativo• Duda

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO BAJO EL ENFOQUE DEL INFORME COSO

El informe COSO es uno de los trabajos realizados para la unificación de los criterios y definiciones sobre control interno.

Concepto de Control Interno: Es un proceso efectuado por la dirección y el resto del personal de un ente, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:

Eficacia y Eficiencia de las operaciones.• Confiabilidad de la información financiera.• Cumplimento de las leyes, reglamentaciones y normas aplicables.•

Componentes de la estructura del control interno:

Entorno de control: Se refiere a un ambiente que estimula la actitud de las personas frente al control de sus actividades. Refleja el comportamiento ético de los integrantes de un ente.

Evaluación de riesgos por la dirección:Factores externos:• Tecnológicos• Necesidades y preferencias del mercado• Leyes y Normas• Contexto económico• Factores Internos:• Estructura organizacional• División de funciones• Calidad del personal•

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