El auditor y su funcion frente a la comunidad - Apuntes - Management_Parte3, Apuntes de Contabilidad Financiera
ottogonzalez
ottogonzalez1 de julio de 2013

El auditor y su funcion frente a la comunidad - Apuntes - Management_Parte3, Apuntes de Contabilidad Financiera

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Apuntes de Management sobre el auditor y su funcion frente a la comunidad: Condiciones Básicas para el ejercicio de la Auditoria, desarrollo de la función de auditoria, tipos de auditoria, etc. Universidad Católica Andre...
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Arqueo de fondos y valores en caja: Es la prueba dirigida para verificar la existencia de fondos al cierre.•

Condiciones de Validez:

Que este presente el responsable de los fondos que recontamos.•

Que el arqueo se haga en forma simultanea en los lugares donde vamos a recontar.•

Tipos de ArqueosArqueos Sorpresivos: Tienen por objetivos evaluar y verificar el control interno vigente

Arqueos de cierre.

Corte de operaciones de ingresos y egresos:

RecibosFacturasBoletas de depositoOrdenes de pagoCheques

Verificación de las conciliaciones bancariasVerificación de las transferencias bancarias realizadas alrededor del cierre del ejercicio: si se emite un ch/ de una cuenta y se deposita en otra puede ocurrir que al cierre el ch/ no se haya debitado y que la empresa haya registrado el deposito y no la emisión con el objetivo de incrementar los saldos bancarios.

Confirmaciones de saldos con los bancos: La confirmación que se utiliza es del tipo ciega, es decir aquella en la que se le pide a la entidad que envíe información sobre el saldo que tiene la empresa.

Confirmación de terceros que posean fondos de las empresa.Verificación de partidas o movimientos inusuales

UNIDAD 5

INVERSIONES

Inversiones permanentes: no se espera realizarlas en un plazo menor a un año contando desde la fecha de los E/C. Se trata de inversiones en inmuebles, participaciones accionarias, etc. Los Principales procedimientos de auditoria consisten en verificar la documentación de respaldo a efectos de constatar la propiedad del activo.

Inversiones transitorias: Son colocaciones de dinero excedente. Se trata de depósitos a plazo fijo, prestamos, acciones que cotizan en bolsa, commodities, letras del BCRA, etc.

NORMAS CONTABLES APLICABLES

Depósitos a plazo fijo:• Deberá considerarse su destino probable, computándolos al VNR si existe intención y factibilidad de negociarlos.

De los contrario se valúan a su valor nominal mas los intereses y actualizaciones devengados.•

Títulos públicos y acciones con cotización y otras inversiones:

Para inversiones de fácil comercialización con cotizaciones se valúan a su VNR• Para inversiones en títulos de la deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento a su valor nominal mas•

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los intereses devengados.

RIESGO DE AUDITORIA

Riesgo Inherente

Existencia de inversiones de alto riesgo• Existencia de inversiones en empresas que se encuentran en cesación de pagos• Falta de una valor de cotización conocido• Situación de economías en recesión que dificulten el cobro de la renta, amortización y la recuperación del monto invertido.

Riesgo de Control

Inadecuada separación de funciones entre quienes aprueban, registras y custodian los títulos.• No existen medidas de custodia adecuadas.• No se concilian los saldos contables con las existencias físicas.• No se lleva un registro de vencimientos de inversiones.•

UNIDAD 6

CREDITOS

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS

Documentos Comunes: Remito por la entrega y Factura por la Venta.• Créditos documentados: Además de la factura tienen como garantía un documento firmado por los clientes y la ventaja de un proceso de ejecución mas rápido en caso de falta de pago.

Cheques pago diferidos. Se consideran créditos hasta la fecha de vencimiento del cheque en la que puede hacerse efectivo.

Cheques a Fecha: son cheques comunes que se han emitido a una fecha posterior a la fecha a aquella que son entregados, para que según los usos y costumbres sean presentados en esa fecha.

TIPOS DE AFIRMACIONES QUE CONTIENE EL RUBRO

Explícitas de existencias de cosas no físicas presentes:•

Facturas a cobrar por ventas• Documentos a Cobrar•

Explícitas de existencias de cosas no físicas no presentes:•

Documentos descontados en un Banco• Cheque a fecha endosado en un pago a un Proveedor.•

Implícitas y de inexistencia: no existen otros créditos que los reflejados contablemente.•

PRUEBAS DIRIGIDAS

Existencia de cosas presentes: confirmación a clientes positiva propiamente dicha.

Existencia de cosas no presentes: confirmación a Bancos o Proveedores.

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Inexistencia: Verificación de documentación de cobranzas y corte.

Confirmación: Condiciones de validez:•

Que fuera un tercero independiente•

Que la comunicación sea directa entre el tercero independiente y el auditor.•

NORMAS CONTABLES APLICABLES

Reconocimiento de los ingresos por ventas: las ventas se reconocen cuando se realiza la tradición de la cosa vendida, el momento en que se produce la tradición depende de la condición de venta:

Condición de origen: Registramos la venta con la factura. Significa mercadería puesta a disposición del comprador en fabrica

Condición de destino: Registramos la venta con el remito. Significa mercadería puesta en los depósitos del comprador.

Casos en los que las ventas y los ingresos se reconocen antes o después de la tradición:

Antes de la Venta: Se trata de bienes que pertenecen a un mercado transparente, cristalino, de precios conocidos y fácil comercialización. Bienes Fungibles. En este caso los ingresos se reconocen con la producción del bien.

Después de la Venta: En el caso de ventas a largo plazo el reconocimiento de los ingresos por ventas puede diferirse debido a:

Incertidumbre: mientras mayor sea el plazo de cobranzas, mayor es el grado de incertidumbre que presenta la cobranza. PCGA de Prudencia.

Compatibilización de Ingresos y Gastos: PCGA de Devengado.•

Consideración de Partidas de Valuación: Para determinar el valor recuperable, que podríamos llamar Valor Esperado de Realización de los créditos es necesario considerar los siguientes aspectos:

Situaciones que pueden disminuir el valor de los créditos:

Probables incobrabilidades.• Descuentos , bonificaciones y devoluciones.•

Esta circunstancia exige que la empresa constituya las correspondientes previsiones. Las mismas tienen por objeto Valuar al rubro créditos al valor que da la revisión, es decir a su verdadero valor. Esta manera de valuar permite compatibilizar ingresos y egresos.

Componente Financiero: Registrar implícitos y explícitos. Diferir los No Devengados al cierre.• Créditos en Moneda Extranjera. (Segregar componente financiero y convertir al TC de cierre).• Créditos con Cláusulas de Ajustes e Indexación: Se considera la actualización devengada al cierre del ejercicio.

Créditos No Cancelables en Moneda: De conformidad con las normas de valuación de los bienes o servicios a recibir.

Créditos Negociados, Cedidos o Transferidos: a su VNR.•

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Deben incluirse como información complementaria:

Créditos en moneda Extranjera: deberá indicarse el monto en ME y el TC utilizado.• Créditos con Garantía: Se hará mención a los créditos con garantía sobre las cuentas a cobrar.• Instrumentación de los Créditos: Se indicará plazo de pago, tasa de interés pactada, cláusulas de actualización, etc.

Los créditos se presentaran como corrientes o no corrientes según su vencimiento opere en el ejercicio o con posterioridad al cierre del mismo.

Las cuentas regularizadoras se presentas deducidas del saldo del rubro.

CONTROL DE LOS SISTEMAS

Circuitos de Ventas

Pedido del Cliente• Facturación• Registración• Entrega del bien por Almacenes• Despacho efectuado por Expedición• Cobranzas•

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO DEL RUBRO

Preparación de presupuestos de ventas y gastos relacionados ( compara presupuesto y real).• Preparación de Informes para el uso de la Gerencia.• Utilización de Documentación prenumeradas.• Aprobación de las operaciones por funcionarios competentes.• Separación de funciones.• Conciliación de ordenes de pedido con remitos y facturas.• Conciliación de importes facturados con registros contables.• Conciliación de saldos contables con registros auxiliares.• Conciliación de cobranzas con los ingresos y con cuentas a cobrar.• Bajas por incobrables. ( deben autorizarlas por funcionarios ajenos al área Crédito X vta).• Bonificaciones y Descuentos.• Envíos de resúmenes de cuenta a clientes.•

RIESGOS DE AUDITORIA

RIESGO INHERENTE

Retención de cobranzas: pueden encontrarse registrados créditos inexistentes o que no se hayan registrado con la intención de interceptar el cobro.

Existencia de numerosas devoluciones de productos.• Cobranza Descentralizada. (canalizada a través de cobradores)• Inadecuada Estimación de la Previsión para Incobrables.•

RIESGO DE CONTROL

Inexistencia de adecuadas medidas de control para el manejo de las cobranzas.• Inexistencia de procesos efectivos de autorización de: Descuentos, Registro de Previsiones o Baja por Incobrables.

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Inexistencia de procedimientos efectivos de autorización de créditos.• Falta de controles por parte de sectores ajenos al manejo de fondos, facturación y registración en las cuentas individuales de los clientes.

PRUEBA ANALITICA

Comparar las cifras del ejercicio actual con la de ejercicios anteriores relativas a:

Saldo de cuentas a cobrar clasificadas por su antigüedad.• Relación existente entre el saldo de la cuenta a cobrar y las ventas a crédito.• Relación existente entre las ventas, el monto de las cuentas a cobrar, saldo de previsiones y cargo por incobrabilidad.

La relación entre el saldo de las cuentas a cobrar con las ventas de cada mes comparado con los mismos meses del ejercicio anterior.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Programa de Auditoria.−

TIPOS DE CONFIRMACIONES

Confirmación positivaPropiamente dicha: Se envía la información al tercero para que este la confronte. Frente al mayor riesgo inherente del rubro que es la retención de cobranzas, la confirmación propiamente dicha aparece como la prueba dirigida mas apropiada.

Ciegas: Se pide al tercero que envíe los saldos de las cuentas. No es recomendable porque supone un trabajo adicional para el cliente que puede inducirlo a no contestar.

Confirmación negativa: Se envía el saldo de la cuenta al tercero y si este no contesta se toma como correcto. No recomendable en este rubro. Solo resulta recomendables para confirmar cuentas con saldos muy atomizados ( muchas cuentas de saldos pequeños).

Acá el riesgo es que el rubro este sobrevaluado por cobranzas efectuadas y no registradas correctamente, la confirmación mas adecuada es la propiamente dicha.

MUESTRA

Muestreo estadístico• Muestreo de criterios• Muestreo sectorizado según la actividad de los clientes• Resumen de las confirmaciones de la muestra.•

Al trabajar con muestras tengo que ser exhaustivo.

PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS

Verificar documentación de respaldo•

Verificar reasignaciones y pagos posteriores.•

RAZONABILDAD Y SUFICIENCIA DE LAS PREVISIONES PARA DEUDORES INCOBRABLES

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Antigüedad de la deuda de los clientes.• Cobranzas posteriores al cierre del ejercicio.• Garantías constituidas.• Comportamiento general del cliente: sucesivas refinanciaciones.• Situación financiera y económica del cliente.•

UNIDAD 7

BIENES DE CAMBIO

TIPOS DE AFIRMACIONES QUE CONTIENE EL RUBRO

Explícitas de existencias de cosas físicas presentes:•

Bienes destinados a la venta en almacenes o galpones.•

Explícitas de existencias de cosas físicas no presentes:•

Bienes para la venta en consignación•

Implícitas y de inexistencia de cosas físicas:•

No existen otros créditos que los reflejados contablemente•

Propiedad: todos los bienes de las empresa son de su propiedad.•

PRUEBAS DIRIGIDAS

Existencia:Presenciar el relevamiento del inventario físico.Confirmar con terceros la existencia de bienes de la empresa en poder de ellos.

Propiedad:• Verificar compras con documentación de respaldo.•

NORMAS CONTABLES APLICABLES

Aspectos a tener en cuenta

Se deberá tener en cuenta si se trata de Bs. Que produce la empresa o es mercadería de reventa• Se deberá tener en cuenta si son Bs. De origen importado o nacional• Se deberá tener en cuenta si son de fácil comercialización o si requieren esfuerzos de venta• Criterios para bienes obsoletos o fuera de moda• Se deberán valuar al contado,• Cuando su proceso de producción, construcción, montaje o terminación tengan una duración prolongada y no hayan sido finalizados, es decir que el bien no estén en condiciones de ser vendido o utilizados se podrá activar los costos financieros.

Posibilidades de Valuación

Valuación al costo: histórico o ajustado en caso de que exista inflación• Aplicación de valores corrientes: depende del tipo de bien•

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Valor corriente de salida: es el VNR cuando la comercialización no demanda esfuerzos significativos , tienen un mercado conocido y se pueden colocar fácilmente

Valor corriente de entrada: esta determinado por el costo de reposición, se utiliza parea valuar activos que requieren esfuerzo de venta.

Cualquiera sea el criterio el valor de los bienes no debe superar su valor recuperable, se fijara como el mayor entre el VNR(Pr. de venta menos los costos directos de venta) y el valor de utilización económica, medido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondo que deberían surgir del uso de los bienes al final de su vida útil.

Se trata de bienes que generalmente se exponen en el activo corriente.• Si su producción demanda mas de un año se exponen en el activo no corriente, o si el stock existente es mayor a lo que se prevé vender en los doce meses siguientes

CONTROL DE LOS SISTEMAS

Principales controles

Preparación de presupuesto de ventas compras y Gs. de fabricación• Políticas de inventario, una política actual es la de Just in Time que implica no acumular stock con su costos relacionados.

Implementación de Inventario permanente, permite tener el control de cada tipo de bienes y cantidades.• Separación de funciones, entre compras, manejo de bienes, recepción y registro de inventario• Verificación de productos recibidos, en calidad y cantidad• Utilización de comprobantes prenumerados• Salida de mercadería únicamente luego de la emisión de remito y factura.• Existencia de autorizaciones para la baja por obsolescencia, mermas y substracciones• Medidas de vigilancia adecuadas• Controles periódicos de existencia física.• Verificar que la empresa realice inventario físico en forma periódica y concilie sus resultados con los registros contables y de inventario permanente.

RIESGOS DE AUDITORIA

RIESGO INHERENTE

Empresas industriales con procesos de elaboración complejos que originen errores en la asignación de costos

Empresas que fabrican para pocos clientes, si estos quedan fuera del mercado los Bs. podrían ser invendibles

Empresas donde se realizan numerosas operaciones cerca del cierre, lo que puede generar errores en el corte de ingresos y egresos.

Bienes perecederos, vencidos o en mal estado, que pueda verse reducida su valuación.• Bienes susceptibles de obsolescencia técnica o que pasan de moda.• Bienes pequeños de alto valor susceptibles de robo• Bienes que presentan dificultad en la valuación tales como productos en proceso.• Bienes que requieren de conocimientos técnicos especiales para su identificación, y para evaluar su estado de calidad.

Existencia de hechos exógenos a la empresa que afectan la valuación (vaca loca)•

RIESGO DE CONTROL

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