El auditor y su funcion frente a la comunidad - Apuntes - Management_Parte5, Apuntes de Contabilidad Financiera
ottogonzalez
ottogonzalez1 de julio de 2013

El auditor y su funcion frente a la comunidad - Apuntes - Management_Parte5, Apuntes de Contabilidad Financiera

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Apuntes de Management sobre el auditor y su funcion frente a la comunidad: Condiciones Básicas para el ejercicio de la Auditoria, desarrollo de la función de auditoria, tipos de auditoria, etc. Universidad Católica Andre...
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RIESGO INHERENTE

Existencia de distintas y variadas disposiciones legales y normativas• Existencia de complejas disposiciones legales, contractuales o de organismos de control• Posible existencia de leyes de poca difusión o que hayan sido emitidas especialmente para el ente auditado• Conformación del capital por diferentes tipos de acciones.• Existencia de numerosos y significativos movimientos en la cuenta AREA• Existencia de compromisos de aportes de antigua data no realizados por los accionistas.•

RIESGO DE CONTROL

No se transcriben en las actas las decisiones de los órganos directivos y volitivos• No existen registros de accionistas o socios.• Las acciones propias en cartera no están adecuadamente resguardadas.• No se efectúan arqueos periódicos de las acciones propias en cartera• Las acciones propias en cartera no son prenumeradas•

TRABAJO ADICIONAL DE PRIMERA AUDITORIA

Verificar los saldos del inicio del ejercicio mediante la revisión de registros y documentación de respaldo• En caso de presentación de estados contables comparativos, revisar los saldos al inicio del ejercicio anterior al que es objeto de auditoria.

Se determinara el total de PN como diferencias entre A − P a la fecha de revisión• Se analizaran las transacciones operadas en el PN desde el origen de la empresa sin tener en cuenta los resultados como si fueran transacciones del periodo a auditar.

CAPITULO 11

ESTADO DE RESULTADOS

TIPOS DE CUENTAS: ENFOQUE DE AUDITORIA

EJEMPLOS DE CUENTAS DE RESULTADO

Cuentas que se verifican al revisar cuentas patrimoniales:

Inversiones•

Créditos• Previsión por incobrables•

Bienes de cambio•

Bienes de Uso• Bienes Intangibles•

Deudas comerciales•

Deudas financieras, sociales y previsionales.•

Intereses ganados• Dividendos ganados• Rentas ganadas• Diferencia de cotización•

Componentes financieros implícitos• Quebrantos por deudores incobrables•

Costo de ventas•

Depreciaciones•

Gastos de mantenimiento•

Descuentos obtenidos• Intereses perdidos•

Impuestos, sueldos, cargas sociales•

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Cuentas que se verifican al evaluar el control interno, para los ciclos de las operaciones:

Ventas•

Liquidación y pagos de sueldos•

Ventas•

Sueldos y cargas sociales•

Cuentas que no se revisan con cuentas patrimoniales, pueden revisarse al evaluar el control interno o no.

• Alquileres• Honorarios•

Las normas vigentes en nuestro país efectúan una distinción conceptual, definiendo a los ingresos y gastos como aquellos conceptos originados en actividades principales del ente, y como ganancias y perdidas a las variaciones patrimoniales originadas en operaciones secundarias.

NORMAS CONTABLES APLICABLES

El reconocimiento de los resultados se realiza , en general, aplicando el principio contable de lo devengado.

Asimismo es posible reconocer como resultados, atendiendo a las causas generadoras de los mismos, aquellos provenientes de las operaciones de intercambio y los resultados de tenencia.

Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando pueda considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad económica. También se reconocerán como resultados los acrecentamientos, valorizaciones o desvalorizaciones provenientes de acontecimientos internos o externos de la empresa que motiven cambios en las mediciones contables de activos y pasivos.

Medición de ingresos y costos

La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados. La medición de costos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos enajenados o consumidos o de los pasivos asumidos.

Reconocimientos de ingresos y costos

Los PCGA establecen que para el reconocimiento de los ingresos deben darse, simultáneamente las siguientes condiciones:

Hecho Sustancial: Debe haberse producido en el periodo. (que el ingreso se haya devengado)• Medición: El ingreso debe ser medible con objetividad. Una medición de un fenómeno es objetiva cuando varios observadores que tienen similar independencia de criterio y que aplican diligentemente las mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre si

Riesgos inherentes a la operación: Deben haberse ponderado prudentemente.• Imputación de costos:Periodo del ingreso: Si el costo esta vinculado a un ingreso determinado, se lo debe reconocer en el ejercicio en que se reconozca el mismo, por ejemplo el costo de ventas.

Periodo del costo o gasto: Si el costo no puede ser vinculado a un ingreso pero si a un periodo económico, debe reconocerse en dicho periodo, por ejemplo la energía eléctrica.

Periodo en que es conocido: Si no es posible vincular los costos con un ingreso determinado o con un periodo, se deben registrar de inmediato luego de haberse conocido, por ejemplo gastos de mantenimiento.

Resultados Financieros

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Las normas contables establecen que los activos y pasivos deben registrarse netos de costos financieros, los cuales serán considerados como resultados del periodo. Como tratamiento alternativo las normas contemplan la activación de costos financieros para bienes que se encuentran en producción, construcción, montaje o terminación.

En cuanto a los componentes financieros implícitos, deben segregarse y tratarse como resultados financieros. En cuentas de activos y pasivos, la parte de los componentes financieros se segregan para diferir la porción no devengada al cierre del ejercicio, que se expone como cuenta regularizadora del activo o pasivo correspondiente, mientras que en el caso de cuentas de resultados, debe segregarse la diferencia entre los precios de contado y el de las operaciones que se realizaron a plazo y exponerse como ingresos o costos financieros .

Las partidas del E/R se clasifican en resultados ordinarios y extraordinarios.• Se mostraran por separado los resultados de las operaciones que continúan de las discontinuadas o en discontinuación.

Las sociedades que realicen oferta publica de acciones, deben presentar información sobre el resultado por acción ordinaria.

Las desafectaciones de los saldos de revaluos de bienes de uso u otros similares, se expondrán en las mismas secciones que las depreciaciones o bajas que los motiven

Las ventas se expones netas de devoluciones y bonificaciones.• Debe exponerse como información complementaria el costo de reposición de los bienes vendidos cuyos costos de determinaron por el valor neto de reposición, e efectos de cuantificar el margen bruto de ventas.

Se expondrán por separado:•

Los resultados por la valuación de bienes de cambio a valor neto de realización• Los gastos de comercialización, de administración.• Los resultados por inversiones en entes relacionados.•

RIESGOS DE AUDITORIA

RIESGO INHERENTE

Que los ingresos y egresos no sean los reales• Que la empresa aya omitido la registración de perdidas o gastos importantes• Que la empresa haya omitido la registración de ingresos importantes• Que los resultados no se imputen al ejercicio correspondiente• Que la empresa haya exagerado gastos u omitidos ingresos con fines de evasión tributaria• Que se hayan realizado estimaciones inadecuadas• Que se haya incurrido en una inadecuada exposición•

RIESGO DE CONTROL

Están vinculados con los riesgos de control de los ciclos de operaciones y de las cuentas de activos y pasivos, ya que todos los resultados que se generen en una empresa provienen de una transacción o hecho económico que afecta a cuentas patrimoniales.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Análisis Horizontal y Vertical del Estado de Resultados

El análisis horizontal consiste en comparar los importes de las cuentas de resultados del ejercicio bajo revisión con las del año anterior.

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El análisis vertical consiste en determinar porcentajes de relación entre las cifras del estado de resultados, que el auditor considere relevantes y comparar las relaciones del ejercicio actual con las del ejercicio anterior.

Análisis de ratios•

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

La estructura presenta dos partes bien diferenciadas:

Variaciones de efectivo: es el importe que surge de la diferencia entre el efectivo y su equivalente al inicio del ejercicio y el existente al cierre.

Causas de variaciones de efectivo:• Causas de orígenes, generadoras de fondos• Causas de aplicación, utilización de fondos•

NORMAS CONTABLES APLICABLES

Existen dos maneras o métodos de presentar este estado:

Método directo: Incluye un detalle de los conceptos relevantes que generaron los fondos y de aquellos en los que se aplicaron los fondos.

Método Indirecto: Consiste en explicar las causas de las variaciones partiendo del resultado del ejercicio al cual se le detraen o adicionan según corresponda:

Las partidas que lo afectan pero que no significan movimientos de fondos.•

Depreciaciones• Ventas devengadas y no cobradas• Gastos devengados y pagados en el ejercicio•

Las partidas que significan movimientos de fondos y que no han tenido incidencia en el resultado del ejercicio

Ventas devengadas en el ejercicio anterior y cobradas en el presente• Gastos devengadas en el ejercicio anterior y pagados en el presente• Ventas cobradas y gastos pagados en el ejercicio, aun no devengados.•

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Revisión de la variación de fondos: La variación de fondos se determina como la diferencia entre los fondos existentes al inicio y al cierre del ejercicio

Revisión de las causas de las variaciones de fondos:

Actividades Operativas•

Cobros por ventas de bienes y servicios•

Cuentas a cobrar al inicio

Mas: ventas devengadas durante el ejercicio

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Menos: cuentas a cobrar al cierre del ejercicio

Pagos a proveedores de bienes y servicios•

Saldo de proveedores al inicio

Mas: compras efectuadas en el ejercicio

Menos: saldos de proveedores al cierre del ejercicio

Otros pagos: al personal, cargas sociales, impuestos y otros.•

Idem anterior.

Flujo neto del efectivo generado o utilizado en las operaciones ordinarias:•

Suma algebraica de los conceptos detallados arriba•

Causas de variaciones originadas en operaciones extraordinarias• Flujo neto de efectivo generado o utilizado en las actividades operativas• Variaciones generadas en las actividades de inversión•

Cobros por ventas de bienes de uso• Pagos por compras de bienes de uso•

Variaciones generadas en las actividades de financiación•

Pagos de prestamos u obtención de nuevos préstamos.•

Aumento o disminución neta del efectivo.•

Otras revisiones

Verificar que el estado se presente de acuerdo a las normas de exposición vigente.• Verificar que no se compensen y se expongan por separado las transacciones similares en sentido opuesto.• Verificar que se exponga como información complementaria la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en este estado y las partidas correspondientes incluidas en el ESP.

Verificar si se utiliza el método indirecto, que se expongan detalladamente las partidas que ajustan el resultado.

Verificar que se expongan como información complementaria las transacciones correspondientes a las actividades de inversión y financiación.

Verificar que el estado haya sido elaborado y presentado en forma consistente con relación al ejercicio anterior.

CAPITULO 13

FINALIZACION DE LA AUDITORIA

Revisión de hechos posteriores al cierre

Proporcionan evidencias respecto de condiciones existentes a la fecha de los E/C• Modifican las estimaciones originalmente realizadas a la fecha de cierre y requiere formular ajustes a•

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los E/C Evidencian condiciones que no existen a la fecha de los estados contables• No Modifican las estimaciones originalmente realizadas a la fecha de cierre• Si afectan las decisiones de los usuarios se deberá revelar la incidencia y causas en notas a los E/C• Si corresponden a la actividad habitual del ejercicio siguiente y no afectan las decisiones de los usuarios no debe ser revelado en notas.

Obtención de la carta de representación de los directores: Constituye una manifestación escrita de los funcionarios del ente sobre los aspectos de mayor significación relativos a la información auditada. Si bien no reemplaza otros procedimientos es una evidencia de gran significación. La negación de la dirección a proporcionarla constituye una limitación al alcance del trabajo del auditor.

Revisión de los papeles de trabajo. Revisión del trabajo de los colaboradores.

El trabajo fue adecuadamente planeado y supervisado.• Se han aplicado los procedimientos de auditoria previstos en los programas de trabajo.• Se han aplicado los procedimientos de auditoria previstos en los programas de trabajo para la revisión de aspectos especiales requeridos por normas de control. Ej.: regulaciones monetarias en auditoria s de entidades financieras.

Se ha obtenido suficiente evidencia para la formación de una opinión sobre las distintas afirmaciones.• Ha quedado constancia clara y suficientes en los papeles de trabajo de la tarea realizada por el auditor y de sus conclusiones .

Están correctamente terminados los papeles de trabajo:•

Preparación de ajustes y tratamiento con el cliente: El auditor deberá proponer al cliente los asientos de ajustes que hayan surgido como consecuencia de la tarea realizada:

Resumen de los ajustes• Análisis de los fundamentos• Análisis de la significación• Tratamiento del efecto en el dictamen si son rechazados por el cliente• Tratamiento con el cliente• Resumen de los ajustes no aceptados y determinación del efecto sobre el dictamen•

Revisión de la registración de los ajustes

Solicitar la emisión de un nuevo balance de saldos• Verificar si el nuevo balance incluye los asientos aceptados por el cliente• Verificas si el saldo de las otras cuentas no han sido modificados por otros asientos registrados por el cliente.

Verificar que los E/C por los que el auditor ha formado opinión sean los que quedan definitivamente registrados en los libros del ente

Revisión de la preparación de los E/C

Los E/C surgen de las registraciones efectuadas en los libros del ente• Los E/C se han preparado de acuerdo con las normas de exposición vigentes• Las notas contemplan la información requerida por las normas contables, como por ejemplo la existencia de situaciones contingentes.

Evaluación de la evidencia

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Afirmaciones especificas: se sacan conclusiones parciales, solo dirigidas a esas afirmaciones y distorsiones referidas a ese rubro.

Afirmaciones globales: se saca una opinión fundada, no es sumatoria de conclusiones parciales, la materialidad esta referida a la afirmación global.

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