Elementos del Coste, Apuntes de Contabilidad. Universitat Oberta de Catalunya (UOC)
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Asignatura: Contabiitat Superior, Profesor: desconegut desconegut, Carrera: Administració i Direcció d'Empreses, Universidad: UOC
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Tema 3 Elementos del coste. Control, valoración y asignación [Modo de compatibilidad]

ELEMENTOS DEL COSTE:

CONTROL, VALORACIÓN Y

ASIGNACIÓN

TEMA 3

1

3.1. COSTE DE MATERIALES

– Clasificar y cuantificar las compras, el consumo y los inventarios.

– Diseñar el proceso interno de control.

– Facilitar la toma de decisiones tendentes a incrementar la eficiencia y productividad.

El coste de los materiales incide:

 Las materias primas o materiales son factores corrientes tangibles, adquiridos por la empresa para ser consumidos de forma gradual en la fabricación o distribución de los productos.

 La gestión y cálculo de coste de los materiales persigue los siguientes objetivos:

Interdependientes

 En el flujo inversiones o stocks del circulante: incorporados o no a los productos no vendidos

 En el flujo de resultados: incorporados a los productos vendidos

2

 Exceso: origina costes de obsolescencia, de almacenamiento,

de manejo, costes financieros, etc.

 Defecto: puede conducir a la paralización de la producción, a

la disminución de las ventas, etc.

La inversión en existencias de materiales debe ser

equilibrada

Requiere una planificación y control, teniendo en cuenta las características organizativas y del entorno

3

La planificación y control de los materiales comprenderá las siguientes actividades:

Proporcionará a la Contabilidad de Costes datos sobre consumos físicos, dónde se localizan y su valoración

1. Determinar las cantidades necesarias.

2. Seleccionar las ofertas.

3. Cursar los pedidos.

4. Recepcionar e inspeccionar.

5. Gestionar el almacenaje.

6. Incorporar al proceso productivo.

4

 COMPRAS: solicita ofertas a proveedores, selecciona, fija cantidad y

calidad, y formula el pedido.

 RECEPCIÓN: verifica y controla que los suministros concuerden con

los pedidos en relación con la calidad, cantidad, plazos, etc.

 ALMACÉN: controla las entradas/salidas, detecta mermas,

necesidades de reposición, etc.

3.1.1. EL CONTROL FÍSICO DE LOS MATERIALES

Funciones en que se estructura el proceso de gestión de los materiales:

Estas funciones se organizarán en uno o varios departamentos,

dependiendo del tamaño y otras características de la empresa

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3.1.2. VALORACIÓN DE LOS MATERIALES

 Coste de las entradas.

 Coste de las salidas.

 Coste de los materiales almacenados (inventario) a una fecha.

Todos estos costes están interrelacionados, pues la valoración

de los flujos de entrada condiciona la valoración de los flujos

de salida así como los inventarios

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CDA CIA

COSTE DE COMPRA

3.1.2.1. Valoración de los flujos de entrada en almacén

Coste directo de aprovisionamiento (CDA) + Coste indirecto de aprovisionamiento (CIA)

Precio de compra neto (factura proveedor – bonificaciones)

Gastos adquisición directos (hasta la entrada en almacén)

Gastos de adquisición no identificables con un determinado material

(hasta la entrada en almacén)

Gastos de las funciones internas

(departamentos de compras, recepción, almacén)

Coste de compra o de entrada

O también se pueden tratar como CGF / CIF 7

3.1.2.2. Valoración y asignación de flujos de salida del almacén

Las salidas de materiales pueden tener su origen

a) Devoluciones.

b) Consumos o incorporaciones al proceso productivo.

c) Bajas por mermas (roturas, obsolescencia, etc.).

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a) Valoración de las devoluciones de materiales

Soportado por la empresa

Materiales homogéneos

Materiales heterogéneos

El coste se reparte entre los materiales aceptados

Aumenta los CIA

Soportado por el proveedor

Costes adicionales a la compra (seguros, gastos de transporte, de recepción de la mercancía, etc.)

Baja del coste de los materiales devueltos por mismo coste de entrada.

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b) Valoración del consumo de materiales

Costes unitarios de entrada constantes

Costes unitarios de entrada no constantes

Mismo coste de salida

a) Flujo de costes unitarios coincidente con el flujo físico

b) Flujo de costes unitarios paralelo al flujo físico

Método de identificación de partidas (para unidades de mucho valor)

Depende del sistema de inventario adoptado:

Inventario periódico

Inventario permanente

Para materiales de escaso valor, dado que el cálculo del coste se realiza de forma indirecta (durante el periodo sólo se registran las compras y al final del periodo se realiza el recuento de la Ef

con su correspondiente valoración)

Proporciona un mayor control e información más exacta de los consumos

(FIFO, PROMEDIO, etc.)

Ei= 20; Compras = 2.250; Ef = 90

Consumo = 20 + 2.250 - 90

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c) Valoración de las diferencias de inventario

Toda discrepancia entre la información contable y la real sobre cantidades o valor de las existencias.

Causas:

 Físicas (roturas, caducidad, hurtos).

 Económicas (cambios en la ingeniería, diseño, modas, gustos).

 Técnicas (uso inadecuado de equipos, saturación, pruebas de equipos).

 Errores cuantitativos o de estimación.

Tratamiento contable:

Definición:

Causas normales

Causas extraordinarias

Aumenta el coste del producto

Se trata como coste del periodo

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3.1.3. ASIGNACIÓN DE LOS COSTES DE LOS MATERIALES

 De forma directa, en función de los consumos realizados y las valoraciones asignadas a esos consumos:

uf × um/uf

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 De forma indirecta

1) Identificar los costes en los que incurren cada departamento

2) Identificar las variables de reparto de las funciones de compras, recepción y almacenamiento, para imputar el coste a los materiales en función del volumen de actividad de cada una.

, para los CIA mediante claves de reparto.

En lo que respecta a los CIA de las funciones internas, se realizará en dos pasos:

EJEMPLOS

Asignación (imputación) de los CI a los materiales del Departamento de Compras:

Si los materiales a adquirir tienen un precio similar, los proveedores son pocos y la empresa mantiene contactos comerciales desde hace tiempo con ellos:

Si el valor monetario de los materiales difiere sustancialmente:

Coste estimado del departamento de compras en el periodo Núm. de pedidos estimado para el periodo

Coste estimado del departamento de compras en el periodo Valor monetario de las compras estimado para el periodo

Variable de reparto

Núm. pedidos

Precio de adquisición de los

distintos materiales

Variable de reparto

Ej.: un pedido de 30 € y otro pedido de 200 € Coste Dpto. Compras estimado 10.000 € Pedidos estimados 100 Valor monetario estimado 50.000 €

10.000 / 100 = 100

10.000 / 50.000 = 0,2

P1: 100 P 2: 100

P1: 6 P2: 40

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Asignación (imputación) de los CI a los materiales del Departamento de Recepción:

Si las tareas de inspección no difieren significativamente entre los distintos materiales:

Variable de reparto

Núm. unidades

Si es preciso realizar una inspección más detallada en ciertos materiales:

Variable de reparto

Precio de adquisición de los

distintos materiales

Coste estimado del departamento de recepción en el periodo Núm. de unidades que se estima recibir en el periodo

Coste estimado del departamento de recepción en el periodo Valor monetario de las unidades que se estima recibir en el periodo

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Asignación (imputación) de los CI a los materiales del Departamento de Almacén:

En este departamento surgen diferentes conceptos de coste

a) De personal:

Si las tareas de control no difieren entre los distintos materiales:

Variable de reparto

Núm. unidades

Si tareas varían dependiendo del valor de los materiales:

Variable de reparto

Precio de adquisición de los

distintos materiales

Coste estimado de mano de obra departamento de almacén en el periodo Núm. de unidades a almacenar en el periodo

Coste estimado de mano de obra departamento de almacén en el periodo Valor monetario de las unidades a almacenar en el periodo

a) De personal

b) Asociados al espacio físico

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b) Asociados al espacio físico (arrendamiento o amortización):

Si los materiales permanecen, por término medio, un tiempo similar:

Variable de reparto

Espacio ocupado

Si los periodos medios difieren sustancialmente:

Variable de reparto

Tiempo de almacenamiento

Coste estimado para el almacén en el periodo m2, m3, … estimado

Coste estimado para el almacén en el periodo Tiempo de almacenamiento estimados para el periodo (horas, días, etc.)

Aunque estos costes relativos a las funciones internas deberían considerarse como directos, sin embargo

suelen tratarse como indirectos dado que es menos costoso y los resultados del cálculo son similares

CIF/CGF

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3.2. COSTE DE PERSONAL

 Una empresa para desarrollar su actividad necesita, por lo general, de

personal cuya remuneración es el llamado coste de mano de

obra (MO).

 Aunque el papel de la MO ha evolucionado con los tiempos, como

consecuencia de los avances tecnológicos, reduciéndose

paulatinamente, aún sigue siendo una porción importante de los

costes de producción.

 El coste de MO está formado por la retribución total (precio de

adquisición del factor) del esfuerzo humano (físico y mental)

aplicado al proceso de producción realizado por la empresa.

Coste de producción

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19

 El sistema de gestión de personal deberá proporcionar a la

Contabilidad de Costes datos acerca de los consumos físicos,

dónde se localizan y su valoración.

 Los costes de la MO suelen agruparse en dos grandes categorías:

CIF / CGF

 MOD: fácilmente identificable con el producto o servicio.

 MOI: no identificable fácilmente por ser común a varios

productos o servicios, o por no poder relacionarse su

consumo con las unidades producidas.

 Tiempo de presencia (TP) controlable por reloj o lista nominal del encargado.

 Tiempo de trabajo (TT) controlado a través de hoja de tiempos, anotando las tareas asignadas y el tiempo de ejecución de cada una de ellas por operario.

 Tiempo muerto (TM = TP – TT) es la diferencia entre tiempo de presencia y el tiempo de trabajo.

3.2.1. CONTROL FÍSICO DE TIEMPOS

Para disponer de la información necesaria del factor MO es preciso controlar los tiempos, distinguiendo:

Información necesaria para

 Calcular los salarios, si dependen del TT

 Distribuir los costes a los productos

 Analizar la productividad del factor trabajo

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3.2.2. VALORACIÓN DEL FACTOR TRABAJO

Coste de la mano de obra Lo que recibe el personal + cargas asociadas

a) Cantidades brutas (liquido + retenciones IRPF + retenciones SS + retenciones judiciales y sindicales)

b) Cargas obligatorias (cuota empresa SS, seguros pactados, indumentaria trabajo, seguridad e higiene, medidas de prevención, etc.)

c) Cargas voluntarias (formación y perfeccionamiento, contribución a fondos de pensiones, comedores, becas, transportes, etc.)

d) Gastos por la selección, contratación y adaptación.

e) Gastos por separación de la empresa (indemnizaciones por modificación condiciones de trabajo, despidos, salarios de tramitación, etc.)

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 MOD: el criterio general, igual que las MD, es la afectación a los productos en función de los consumos realizados y las valoraciones atribuidas a dichos consumos.

 MOI: se imputará, como el resto de CIF, de acuerdo a una variable relevante de actividad con relación causa-efecto.

 No toda la MO se afecta o imputa al producto, pues hay MO dentro de los costes del periodo, ya que departamentos como comercial o administración disponen prácticamente siempre de

este factor.

3.2.3. ASIGNACIÓN DE LOS COSTES DE M.O. AL PRODUCTO

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Criterios específicos:

a) Costes del tiempo muerto:

Costes del producto

Costes del periodo

Coste directo (MOD)

Coste indirecto (MOI)

Ligado al proceso de producción (ej.: reparaciones)

Ajeno al proceso de producción (ej.: huelga)

tienen un coste superior a las normales al llevar una tasa suplementaria de incremento

CIF soportado por toda la producción del periodo

b) Costes de horas extraordinarias:

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c) Costes de turnicidad o nocturnidad: tienen un coste superior a las normales al llevar una tasa suplementaria de incremento

CIF soportado por toda la producción del periodo

d) Costes de vacaciones, pagas extraordinarias, permisos retribuidos:

e) Costes de formación del personal:

CIF asignados a los productos en función de las horas de MOD trabajadas

Distribuir a lo largo del periodo el importe total, con lo que se incrementa el coste unitario directo imputable a los productos o servicios (documento núm. 6 AECA).

Imputar el coste correspondiente al trabajo efectivo y considerar el resto CI.

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3.2.4. PROBLEMÁTICA DE LA GESTIÓN DE PERSONAL: LA CURVA DE APRENDIZAJE

Efecto aprendizaje Cuando cada unidad requiere menos tiempo para ser terminada que la unidad precedente por la habilidad (aprendizaje) que va adquiriendo el personal.

Ahorro de tiempo del factor MO

Estudios empíricos demostraron que el ahorro de tiempo era constante cada vez que se duplicaba la producción:

“A medida que las unidades producidas se duplican, el tiempo promedio acumulado unitario se reduce en

un determinado coeficiente, tasa o porcentaje”

Primeros estudios en 1925, formalizados en 1936 en EEUU (tecnología estable y elevado peso de la mano de obra).

Curvas de experiencia o de mejora: factor de aprendizaje en el que participan otros elementos distintos de la MO.

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Coeficiente, tasa o porcentaje de aprendizaje:

Mide la velocidad de aprendizaje (para duplicaciones en el volumen de producción) λ = t2x / tx

Tasa de reducción de los consumos:

α = 1 - λComplementario al coeficiente de velocidad de aprendizaje

Una velocidad de aprendizaje constante da lugar a una relación de tipo exponencial entre el tiempo y el volumen de producción

tx = t1 * Xk

 tX: tiempo medio acumulado por unidad en horas de MO, cuando el volumen de producción es de X unidades.

 t1: tiempo necesario para producir la primera unidad o lote de unidades.

 X: volumen acumulado de unidades producidas.

 K: constante con signo negativo = log λ / log 2 o ln λ / ln 2

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3.3. COSTES DEL ACTIVO FIJO

Concepto de activo fijo

 Conjunto de elementos cuya permanencia en la organización es superior a la duración del ciclo de la explotación.

 Además deben estar afectos o participar en el proceso de producción.

En sentido amplio

En sentido estricto

a) Costes del activo fijo material

 Costes de amortización.

 Costes de reparación y mantenimiento.

 Costes de funcionamiento.

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Costes de amortización: problemática de cálculo y distribución

Amortización Coste imputado por el uso del equipo productivo en su utilización dentro del proceso de producción

Pretende desde un punto de vista

De gestión, distribuir el coste del inmovilizado entre todas las unidades producidas durante su vida útil

Financiero, recuperar el capital invertido en los activos fijo depreciables, de tal forma que se conserve la capacidad productiva.

Causas que motivan la depreciación:

 Proviene del desgaste por el uso en el proceso productivo (amortización funcional)

 Originada por el mero transcurso del tiempo (amortización física)

 Causada por los avances tecnológicos (amortización por obsolescencia)

A efectos de cálculo, los tres tipos se refunden en

uno solo

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Problema de estimar este coste:

El cálculo viene determinado por la base de amortización y la vida útil:

Base de amortización = Valor originario – Valor residual + Adiciones, mejoras y renovaciones

Precio de adquisición =

precio compra + gastos adicionales hasta la puesta

en funcionamiento (transporte, seguros, costes de instalación, impuestos no

deducibles, intereses)

Costes de producción

Precio estimado al final de la

vida útil

Periodo de utilización en el proceso productivo

Si alargan la vida útil o incrementan la

productividad

 Por la incertidumbre para medir la depreciación.

 Por la duplicidad de fines.

Su cálculo debe responder exclusivamente a criterios internos,

que no tienen por qué coincidir con los mercantiles o fiscales

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Costes de reparación y mantenimiento

Reparaciones responden a la reposición de cualquier carencia que conduzca a que el elemento continúe funcionando al mismo ritmo de actividad

Mayor coste del producto

Mejoras suponen mayor valor del elemento de modo que incrementan la productividad, la vida útil o ambas cosas simultáneamente

Mayor valor del inmovilizado

Coste del producto vía amortización

Costes de funcionamiento

Aquellos que son necesarios para llevar a cabo el proceso productivo, obteniéndose regularmente del exterior en forma de suministros continuos

CIF

Costes del periodo

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b) Costes del activo fijo inmaterial

Valoración en la Contabilidad Financiera Precio de adquisición o menor

Imputación del coste vía amortización En función de la vida útil (alcance en el tiempo de su valor económico real)

(incertidumbre sobre los beneficios que puede reportar en el futuro)

Criterio no válido para la Contabilidad de Gestión

Mismos métodos y criterios que para el activo fijo material

 A veces no es posible prever un plan de amortización.

 Algunos tienen fijado una vida legal (programas de ordenador, gastos de I & D).

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3.4. OTROS COSTES

 Costes financieros

 Costes de I & D

 Resto de costes

3.4.1. COSTES FINANCIEROS

Se derivan de los fondos que la empresa emplea para financiar los elementos utilizados en el desarrollo del proceso productivo.

Origen de los fondos:

 Fondos ajenos: proceden de terceros y tienen un coste cuantificable y objetivo.

 Fondos propios: proceden de aportaciones de capital o beneficios no distribuidos. Su coste es subjetivo al tener que medirse en términos de coste de oportunidad, por lo que se considera más adecuado no incluirlo en el coste de los productos.

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Variables para cuantificar los costes financieros:

 Base de cálculo o volumen de fondos: existen problemas en la obtención

de esta base de cálculo al desconocer en muchos casos las partes de los

activos que están financiadas con recursos propios o ajenos y dentro de

ellos si están financiando activos fijos o circulantes.

 Tiempo durante el que se utilizan los fondos.

 Tipo de interés o tasa de coste de utilización de los fondos por unidad de

tiempo: no suele ser única ni uniforme, por lo que se suele acudir a una

media ponderada.

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3.4.2. COSTES DE I & D

Los costes de I & D están formados por los consumos incurridos en el proceso que permite obtener avances científicos de forma sostenida en el tiempo.

La supervivencia y expansión de las empresas se encuentra vinculada al proceso de I & D, como consecuencia del entorno altamente competitivo.

Las actividades de I & D se caracterizan por un alto grado de incertidumbre en cuanto a resultados, exigiendo, además grandes cantidades de recursos para su ejecución.

Resultado positivo Resultado negativo

Se incorporan como costes de los productos durante el periodo que contribuyan a la

obtención de ingresos (vida útil) por la vía de las amortizaciones

Se considerará una pérdida del periodo: coste del periodo

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3.4.3. RESTO DE COSTES

 Gran variedad.

 En general, se corresponden con los gastos que figuran en la Cuenta

de Resultados.

 Serán clasificados según los objetivos perseguidos (costes del

producto/periodo, costes directos/indirectos, costes fijos/variables,

costes controlables/no controlables, etc.)

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