irps, Apuntes de Artes escénicas. Escuela Superior de Arte del Principado de Asturias - ESAPA
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irps, Apuntes de Artes escénicas. Escuela Superior de Arte del Principado de Asturias - ESAPA

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Asignatura: estefania, Profesor: iñaki iriarte lopez, Carrera: Dirección de Escena, Universidad: arte-diseño
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Guía práctica del IRPF 2017

Guías | 17

Guía práctica del IRPF 2017

El Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas es un

tributo de carácter personal y directo, cedido parcialmente a

las Comunidades Autónomas, que grava la totalidad de las

rentas obtenidas por el contribuyente, con independencia

del lugar en que se obtengan y de la residencia del pagador

de los rendimientos.

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Índice

1. Concepto, objeto y ámbito de aplicación ..................................................... 6

1.1. ¿Qué es el IRPF? ................................................................................ 6

1.2. ¿Cuál es el objeto del Impuesto? ......................................................... 6

1.3. ¿Dónde se aplica el IRPF? .................................................................. 6

1.4. Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas ..................... 7

2. El hecho imponible del IRPF ........................................................................ 9

2.1. ¿Qué rentas forman parte del hecho imponible del IRPF? .................. 9

2.2. Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas .................................................................................................. 9

3. Contribuyentes del impuesto ..................................................................... 23

4. Periodo impositivo, devengo e imputación temporal .................................. 30

4.1. ¿Cuál es el periodo impositivo y cuándo se devenga el Impuesto? ... 30

4.2. ¿Cuándo se imputan los ingresos y gastos? ..................................... 30

4.3. ¿Qué es la "base imponible" y cómo se cuantifica? ........................... 31

5. Obligación de declarar ............................................................................... 33

5.1. ¿Quiénes no tienen obligación de declarar? ...................................... 33

6. Los rendimientos del trabajo ...................................................................... 35

6.1. ¿Qué se considera rendimientos del trabajo? .................................... 35

6.2. Supuestos de rendimientos íntegros del trabajo ................................ 35

6.3. ¿Qué es una "retribución en especie"? .............................................. 37

6.4. ¿Cómo se valoran las retribuciones en especie? ............................... 39

6.5. ¿Cómo se determina el rendimiento neto del trabajo? ....................... 42

6.6. ¿Qué gastos son deducibles? ............................................................ 45

6.7. Reducciones sobre el rendimiento neto ............................................. 46

6.8. Las retenciones de los rendimientos del trabajo ................................ 47

7. Rendimientos del capital ............................................................................ 50

7.1. ¿Qué se considera "rendimientos del capital"? .................................. 50

7.2. ¿Qué se consideran "rendimientos del capital inmobiliario"? ............. 50

7.2.1 ¿Cómo se determina el rendimiento neto del capital inmobiliario? ....... 50

7.2.2 ¿Qué gastos son deducibles? .............................................................. 51

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3

7.2.3 ¿Qué reducciones son aplicables a los rendimientos netos? ............... 52

7.2.4 Las retenciones en los rendimientos de capital inmobiliario ................. 53

7.3. ¿Qué se entiende por rendimientos del capital mobiliario? ................ 54

7.3.1 ¿Cómo se integran en la base imponible? ........................................... 56

7.3.1.1 Prestación en forma de renta vitalicia .............................................. 57

7.3.1.2 Prestación en forma de renta temporal ........................................... 57

7.3.2 ¿Cómo se determina el rendimiento neto? ........................................... 57

7.3.3 ¿Qué gastos son deducibles? .............................................................. 57

7.3.4 ¿Qué reducciones son aplicables al rendimiento neto? ....................... 58

7.3.5 Las retenciones de los rendimientos del capital mobiliario ................... 58

8. Rendimientos de actividades económicas ................................................. 59

8.1. ¿Qué se consideran "rendimientos de actividades económicas"? ..... 59

8.2. ¿Cómo se calcula el rendimiento neto de las actividades económicas? ...................................................................................... 60

8.3. ¿Qué elementos están afectos a una actividad económica? ............. 63

8.4. ¿Cómo se determinan los rendimientos de actividades económicas? ...................................................................................... 63

8.5. ¿En qué consiste el régimen de estimación directa? ......................... 64

8.6. ¿En qué consiste la estimación directa simplificada? ........................ 65

8.7. ¿En qué consiste el régimen de estimación objetiva? ....................... 67

8.8. Las retenciones en los rendimientos de actividades económicas ...... 69

9. Ganancias y pérdidas patrimoniales .......................................................... 71

9.1. ¿Qué se considera "ganancia o pérdida patrimonial"? ...................... 71

9.2. ¿Qué ganancias se encuentran exentas? .......................................... 74

9.3. ¿Cómo se determina el importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales? .................................................................................... 75

9.3.1 Regla general ....................................................................................... 75

9.3.2 Reglas particulares .............................................................................. 77

9.4. Dación en pago .................................................................................. 85

9.5. Ganancias patrimoniales derivadas de elementos no afectos a actividades económicas adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994 .............................................................................. 87

9.6. ¿Cómo se integran y compensan las ganancias y pérdidas patrimoniales? .................................................................................... 92

9.7. Las retenciones en las ganancias ...................................................... 94

9.8. Ganancias en el juego sujetas al nuevo gravamen especial .............. 94

10. Regímenes de imputaciones de rentas ...................................................... 96

10.1. ¿Qué se entiende por "regímenes de imputación de rentas?" .......... 96

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10.2. Imputación de rentas inmobiliarias .................................................... 96

10.3. Transparencia fiscal internacional ..................................................... 97

10.4. Derechos de imagen ......................................................................... 99

10.5. Instituciones de Inversión Colectiva en paraísos fiscales ................. 99

11. Liquidación del impuesto ......................................................................... 100

11.1. La base imponible del IRPF: Integración y compensación de rentas100

11.2. Determinación de la base liquidable ............................................... 102

11.2.1 Reducción por situaciones de envejecimiento y dependencia ............ 103

11.2.2 Reducción por pensiones compensatorias ......................................... 113

11.3. El mínimo personal y familiar .......................................................... 113

11.4. Cuota íntegra .................................................................................. 116

11.4.1 ¿Cómo se determina la cuota íntegra del impuesto? ......................... 116

11.4.2 Cuota íntegra estatal y autonómica general ....................................... 116

11.4.3 Cuota íntegra estatal y autonómica del ahorro ................................... 117

11.5. Cuota líquida ................................................................................... 117

11.6. Deducciones ................................................................................... 118

11.6.1 ¿Qué deducciones son aplicables a la cuota íntegra? ....................... 118

11.6.2 Deducción por inversión en empresas de nueva creación. ................. 118

11.6.3 Deducciones en actividades económicas ........................................... 119

11.6.4 Deducciones por donativos ................................................................ 120

11.6.5 Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla ........................ 121

11.6.6 Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial .......................................................... 122

11.6.7 Deducción por alquiler de vivienda ..................................................... 123

11.6.8 Límites de determinadas deducciones ............................................... 123

11.7. Cuota diferencial ............................................................................. 124

11.7.1 ¿Cómo se calcula la cuota diferencial? .............................................. 124

11.7.2 Deducción por doble imposición internacional .................................... 124

11.7.3 Compensación fiscal por percepción de determinados rendimientos del capital mobiliario con periodo de generación superior a dos años 125

11.7.4 Deducción por maternidad ................................................................. 125

11.7.5 Deducciones por familia numerosa o por personas con capacidad a cargo .................................................................................................. 126

12. Tributación conjunta o familiar ................................................................. 128

13. Entidades en régimen de atribución de rentas ......................................... 130

13.1. Calificación de la renta atribuible .................................................... 130

13.2. Cálculo de la renta atribuible ........................................................... 130

13.3. Retenciones .................................................................................... 133

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13.4. Tributación de los socios ................................................................. 133

13.5. Obligaciones de la información ....................................................... 134

14. ¿Qué es el borrador de declaración? ....................................................... 135

14.1. ¿Cuál es el plazo para presentar la declaración? ........................... 136

14.2. Posibilidad de compensación de cuotas entre cónyuges ................ 136

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1. Concepto, objeto y ámbito de aplicación

1.1. ¿Qué es el IRPF?

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) es un tributo de

carácter personal y directo, cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas (CCAA)

que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las

personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y

familiares.

La regulación vigente del IRPF se encuentra en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre

(LIRPF), modificada por la Ley 26/2014, de 27 de Noviembre, y en su Reglamento,

aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (RIRPF), modificado por el Real

Decreto 1003/2014, de 5 de diciembre

1.2. ¿Cuál es el objeto del Impuesto?

La renta del contribuyente, que constituye el objeto del IRPF, se define legalmente como

la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las

imputaciones de renta establecidas por ley, con independencia del lugar donde se

hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

La parte de la renta destinada a cubrir las necesidades vitales del contribuyente y de las

personas que de él dependen, que se concreta en el mínimo personal y familiar, no

reduce la base imponible tal y como ocurría con la normativa anterior, sino que se tiene

en cuenta en el momento del cálculo del impuesto, gravándose técnicamente a tipo cero.

Con ello se consigue que los contribuyentes con iguales circunstancias personales y

familiares logren el mismo ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta.

1.3. ¿Dónde se aplica el IRPF?

El IRPF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para

Canarias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y

convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País

Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

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Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que

hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96

de la Constitución Española.

1.4. Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas

Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50%

del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma, de acuerdo con

lo establecido en el artículo decimoprimero de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de

septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), modificada, por

última vez, por la Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).

El actual sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se articula en la Ley

22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las

Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se

modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19).

De acuerdo con el artículo 46 de la citada Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las

competencias normativas que pueden asumir las CC.AA de régimen común son las

siguientes:

a. Importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen

autonómico.

b. Escala autonómica aplicable a la base liquidable general.

c. Deducciones en la cuota íntegra autonómica por:

o Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y

por aplicación

o de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una

minoración del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de

renta.

o Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la

Comunidad Autónoma, con excepción de las que afecten al desarrollo de

actividades económicas o a las rentas que se integren en la base del

ahorro.

d. Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonómico de la

deducción por inversión en vivienda habitual.

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Cuando los contribuyentes opten por la tributación conjunta y tuvieran su residencia en

CCAA distintas, el rendimiento que se cede se entiende producido en aquella donde

tenga su residencia habitual el miembro de dicha unidad familiar con mayor base

liquidable, de acuerdo a las reglas de individualización del impuesto.

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2. El hecho imponible del IRPF

2.1. ¿Qué rentas forman parte del hecho imponible del IRPF?

El hecho imponible del Impuesto (presupuesto cuya realización origina el nacimiento de la

obligación tributaria) lo constituye la obtención de renta por el contribuyente, entendiendo

por ésta última:

1. Los rendimientos del trabajo.

2. Los rendimientos del capital.

3. Los rendimientos de las actividades económicas.

4. Las ganancias y pérdidas patrimoniales.

5. Las imputaciones de renta que se establezcan por ley (imputación de rentas

inmobiliarias, entidades en régimen de atribución de rentas, transparencia fiscal

internacional, derechos de imagen e Instituciones de Inversión Colectiva).

Por expresa disposición legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las

prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del

trabajo o del capital.

2.2. Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no

sujetas

La LIRPF declara exentas determinadas rentas, es decir, las contempla en su hecho

imponible pero no las grava. Dichas rentas (lista cerrada) son las siguientes:

1. Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones

derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.

2. Las ayudas percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia

humana.

3. Las pensiones reconocidas con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil.

4. Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños

personales. Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de

daños derivadas de contratos de seguro de accidentes.

5. Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida

con carácter obligatorio, sin que pueda considerarse como tal la establecida en

virtud de convenio, pacto o contrato.

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El importe de la indemnización exenta tendrá como límite la cantidad de 180.000

Euros. Este límite se aplica a los despidos o ceses producidos a partir del 1 de

agosto de 2014.

Tampoco se aplica este límite a los despidos o ceses producidos a partir de 1 de

agosto de 2014 que se deriven de un ERE aprobado o de un despido colectivo en

el que se hubiera comunicado la apertura del periodo de consultas a la autoridad

laboral, con anterioridad a dicha fecha.

6. Las prestaciones de la Seguridad Social o alternativas por incapacidad

permanente absoluta o gran invalidez.

7. Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases

pasivas.

8. Las prestaciones familiares de la Seguridad Social o Mutualidades por razón de

hijos a cargo así como, las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor

de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo

trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases

pasivas.

Igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento,

parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad y las

prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades

Autónomas o entidades locales.

9. Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del

acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores,

incluido el acogimiento en ejecución de la medida judicial de convivencia del

menor con persona o familia previsto en la Ley Orgánica 5/2000, de 12 de enero,

reguladora de la responsabilidad penal de los menores.

Igualmente estarán exentas las ayudas económicas otorgadas por

instituciones públicas a personas con discapacidad con un grado de

minusvalía igual o superior al 65% o mayores de 65 años para financiar su

estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de sus rentas

no excedan del doble del IPREM.

10. Las becas públicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos y

por las fundaciones bancarias reguladas en el Titulo II de la Ley 26/2013, de cajas

de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra

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11

social, para cursar estudios reglados tanto en España como en el extranjero, en

todos los niveles y grados del sistema educativo.

Asimismo estarán exentas, las becas públicas y las concedidas por las entidades

sin fines lucrativos y fundaciones bancarias para investigación, así como las

otorgadas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al

servicio de las Administraciones públicas y al personal docente e investigador de

las universidades.

El Reglamento del IRPF desarrolla detalladamente los requisitos que han de

concurrir para la aplicación de la exención a estas becas así como el importe de la

dotación que en cada uno de estos supuestos queda exento.

11. Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión

judicial.

12. Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, así como los premios

"Príncipe de Asturias", en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundación

Príncipe de Asturias.

El Reglamento del IRPF establece que la resolución del procedimiento de

declaración de la exención deberá ser emitida en un plazo máximo de 6

meses y que el silencio administrativo supone la denegación de la exención.

También establece el procedimiento y los efectos de la pérdida de la

exención.

13. Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los

programas de preparación establecidos por el Consejo Superior de Deportes con

las federaciones deportivas españolas o con el Comité Olímpico Español.

El Reglamento del IRPF establece el límite de la exención de las ayudas a los

deportistas de alto nivel en 60.100 euros anuales siempre que se cumplan

algunos requisitos.

14. Las prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago

único.

15. Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de

vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los

Planes de Ahorro a Largo Plazo, siempre que el contribuyente no efectúe

disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de

cinco años desde su apertura.

Guías Guía práctica del IRPF 2017

12

Cualquier disposición del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requi-

sito de los previstos en la Ley antes de la finalización de dicho plazo, determinará

la obligación de integrar los rendimientos a que se refiere el párrafo anterior

generado durante la vigencia del Plan en el período impositivo en el que se

produzca tal incumplimiento.

16. Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la

participación en misiones internacionales de paz o humanitarias.

17. Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en

el extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales, con los siguientes requisitos:

o Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente

en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. El

Reglamento del IRPF, apunta que, en caso de la existencia de vinculación

entre las partes, los servicios prestados han de suponer una ventaja o

utilidad para su destinatario.

o Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto

de naturaleza idéntica o análoga al IRPF y no se trate de un país o

territorio considerado como paraíso fiscal.

o La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días

de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros

anuales. Esta exención será incompatible, para los contribuyentes

destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de

tributación. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de

excesos en sustitución de esta exención. En este sentido el Reglamento

del IRPF desarrolla las reglas para el cálculo de los rendimientos

percibidos por trabajos realizados en el extranjero que deben considerarse

exentos de tributación:

o Que se deben tener en cuenta los días en los que el trabajador haya

estado desplazado efectivamente en el extranjero y las retribuciones

específicas correspondientes a los servicios prestados fuera.

o Que para el cálculo del importe diario devengado por los trabajos

realizados en el extranjero se debe aplicar un criterio de reparto

proporcional, teniendo en cuenta el número total de días del año, al

margen de las retribuciones específicas correspondientes a los referidos

trabajos.

Guías Guía práctica del IRPF 2017

13

o Esta forma de cálculo supone que aplicarse la exención tanto a las

retribuciones específicas que se fijen expresamente por el hecho de que el

empleado preste servicios en el extranjero, como a la parte de las

retribuciones no relacionadas con dichos servicios que se corresponda con

los días que ha trabajado en el extranjero. Ejemplo.- Un trabajador con un

sueldo de 100.000 euros en 200x es asignado a un proyecto en el

extranjero a desarrollar durante 62 días (cumpliéndose todos los requisitos

para la exención). Por el hecho de aceptar esta asignación, se ofrece al

trabajador un incentivo de 35.000 euros. La exención debería ser: 35.000 +

16.986,30 [(62 / 365) x 100.000]= 51.986,30.

18. Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños

personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos.

19. Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el límite del importe total

de los gastos incurridos.

20. La ayuda económica, por una sola vez, a tanto alzado, por importe de 18.030,36

euros de la Ley 14/2002, de 5 de junio, que establece ayudas sociales a las

personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado

hepatitis C como consecuencia de haber recibido tratamiento con concentrados

de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario público.

21. Las rentas derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando

cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de interés variable de los

préstamos hipotecarios.

22. Las indemnizaciones para compensar la privación de libertad en establecimientos

penitenciarios del Estado y las CCAA como consecuencia de los supuestos

contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía.

23. Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de

rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro

sistemático, por lo que las prestaciones de estos planes se gravan solamente

como rentas vitalicias inmediatas dentro de los rendimientos del capital mobiliario.

24. Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de

renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones y

contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con

discapacidad, así como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones

Guías Guía práctica del IRPF 2017

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a patrimonios protegidos, hasta un importe máximo anual conjunto de tres veces

el IPREM (según LPGE).

25. Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el

entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de

promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de

dependencia.

26. Las rentas mínimas de inserción establecidas por las CCAA, así como las demás

ayudas establecidas por estas o por entidades locales para atender a colectivos

en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades

habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentación,

escolarización y demás necesidades básicas de menores o personas con

discapacidad cuando ellos o personas a su cargos, carezcan de medios

económicos suficientes.

Estas ayudas estarán exentas hasta un importe anual máximo anual conjunto de

1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples.

27. Las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley

35/1995 así como las ayudas previstas en la Ley Orgánica 1/2004 de Medidas de

Protección Integral contra la Violencia de Género, y demás ayudas públicas

satisfechas a víctimas de violencia de género por tal condición.

28. Prestaciones económicas establecidas por las CCAA en concepto de renta

mínima de inserción para garantizar recursos económicos de subsistencia a las

personas que carezcan de ellos, así como las demás ayudas establecidas por

estas o por entidades locales para atender a colectivos en riesgo de exclusión

social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas

sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades

básicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos y las personas a

su cargo, carezcan de medios económicos suficientes, hasta un importe máximo

anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples.

Asimismo estarán exentas las ayudas concedidas a las víctimas de delitos

violentos, y ayudas públicas satisfechas a víctimas de violencia de género por tal

condición.

Guías Guía práctica del IRPF 2017

15

29. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones

públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de

hijos menores.

EJEMPLO.- Indemnización por despido

Un contribuyente es despedido de su trabajo con fecha de 15 de octubre de 200x,

cobrando 3.005,06 euros en concepto de finiquito y una indemnización de 12.020,24

euros. Asimismo, los gastos satisfechos por la contratación de un abogado ascendieron a

1.202,02 euros.

Las indemnizaciones por despido están exentas hasta el límite establecido en el Estatuto

de Trabajadores (véase tabla 1). Tanto el finiquito como el exceso sobre el citado límite

tienen que tributar como rendimientos del trabajo. Los honorarios del abogado son

deducibles con el límite de 300 euros.

TABLA 1- Límite exento en la indemnización por despido

Causa de la indemnización Días salario/año

servicio Máximo

mensualidades

Despido improcedente: 33 24

Despido procedente (causas objetivas) 20 12

Cese voluntario:

Por alteración de horario, jornada, etc. 20 9

Otras causas graves (impago salario…) 33 24

Expediente de regulación (ERE) 33 24

Cese personal de alta dirección:

Desistimiento del empresario 7 6

Improcedente o nulo 20 12

Muerte, jubilación o incapacidad del empresario 1 mes -

EJEMPLO.- Indemnización por accidente de tráfico

Durante el año 200x el contribuyente percibe una indemnización fijada judicialmente de

60.101,21 euros por las lesiones sufridas como consecuencia de un accidente de tráfico,

y 12.020,24 euros por daños ocasionados en el vehículo. Además, percibe de un seguro

12.020,24 euros por daños causados a los ocupantes del vehículo.

En primer lugar, las indemnizaciones por accidente de tráfico están exentas si

corresponden a daños físicos o psíquicos cuando:

 Son recibidas por los perjudicados, sean víctimas o sus familiares.

 Son pagadas por un tercero.

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16

 Si son establecidas por resolución judicial no existe límite para estas

percepciones. En el caso de que exista acuerdo extrajudicial, el límite es la

cuantía que resulte de aplicar para el daño sufrido el sistema para la valoración de

los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación

incorporado en el Texto Refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro

en la circulación de vehículos a motor (Real Decreto Legislativo 8/2004 de 29 de

octubre). Con efectos a partir de 1 de Enero de 2016 se aprueba la Ley 35/2016,

de reforma del sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las

personas en accidente de circulación, aplicable únicamente a los accidentes de

circulación que se produzcan a partir del 1 de Enero de 2016.

En segundo lugar, la compensación por los daños del vehículo, por regla general, no

genera ganancia ni pérdida patrimonial puesto que la cantidad está destinada a la

reparación del vehículo.

Finalmente, respecto a lo recibido de la compañía de seguros por los ocupantes

asegurados, si lo cobra el asegurado se considerará rendimiento del capital mobiliario y si

lo cobran los herederos lo tendrán que declarar en el correspondiente Impuesto sobre

Sucesiones y Donaciones (ISD) tal y como veremos más adelante.

Además, se regulan otros supuestos de exención a lo largo del articulado de la Ley

de IRPF:

1. El 50% de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión

de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso entre el 12 de

mayo y el 31 de diciembre de 2012. Requisitos:

o No resulta de aplicación la exención parcial si el inmueble se hubiera

adquirido o transmitido a:

i. Cónyuge.

ii. Cualquier persona unida al contribuyente por parentesco (en línea

recta o colateral) por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo

grado incluido.

iii. A una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente

o con cualquiera de las personas mencionadas anteriormente,

alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del

Guías Guía práctica del IRPF 2017

17

Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la

obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

o Si el inmueble que se transmita hubiera sido la vivienda habitual del

contribuyente y este solamente hubiera reinvertido una parte del

importe obtenido, se excluirá de tributación la parte proporcional de la

ganancia patrimonial obtenida, una vez aplicada la exención del 50%,

que corresponda a la cantidad reinvertida.

2. Con ocasión de las donaciones que dan derecho a deducción en la cuota íntegra

del Impuesto (fundaciones e Instituciones sin ánimo de lucro y actividades de

interés cultural).

3. Con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o

por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia de

conformidad con la Ley de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las

Personas en Situación de Dependencia.

4. Con ocasión del pago de deudas tributarias mediante la entrega de bienes que

formen parte del Patrimonio Histórico Español, que estén inscritos en el Registro

General de Bienes de Interés Cultural o incluidos en el Inventario General.

5. Las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual,

siempre que el importe total obtenido por la transmisión se invierta en la adquisición

de la nueva vivienda habitual. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de

lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de gravamen la parte

proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad

invertida.

6. Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la

transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiese practicado la

deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación. La exención

podrá ser total si se reinvierte el total obtenido en la transmisión, o parcial cuando el

importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión. Para la

exención se tienen que cumplir una serie de requisitos.

o No resulta de aplicación la exención

i. Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en

el año anterior o posterior a la transmisión de las acciones.

Guías Guía práctica del IRPF 2017

18

ii. Cuando las acciones se transmitan al cónyuge o a parientes en

línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el

segundo grado incluido.

iii. Cuando las acciones o participaciones se transmitan produzca con

el contribuyente o con cualquiera de las personas mencionadas

anteriormente, alguna de las circunstancias establecidas en el

artículo 42 del Código de Comercio.

7. La ganancia patrimonial que pudiera generarse por la dación en pago de la vivienda

habitual.

8. Las ganancias o pérdidas patrimoniales puestas de manifiesto con ocasión de las

aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con

discapacidad.

9. Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión

de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. Se trata de la

denominada "plusvalía del muerto", es decir, las ganancias o pérdidas

patrimoniales experimentadas en el patrimonio de las personas fallecidas como

consecuencia de la transmisión hereditaria del mismo.

Tampoco existe obligación de declarar en el IRPF siguientes rentas no sujetas al

Impuesto. En concreto, pueden citarse los siguientes ejemplos:

1. Las rentas que se encuentren sujetas al ISD. Es decir, las ganancias

patrimoniales que se producen en la persona que recibe cantidades, bienes o

derechos por herencia, legado o donación o por ser beneficiarios de contratos de

seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario,

salvo en los supuestos en que por expresa disposición legal las cantidades

percibidas de dichos seguros tienen la consideración de rendimientos del trabajo.

2. Dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen así como

las rentas en especie que no tienen la consideración de rendimientos del trabajo.

El esquema de dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de

manutención y estancia es el siguiente:

Guías Guía práctica del IRPF 2017

19

Gastos locomoción 0,19 por kilómetro recorrido

Pernocta No

pernocta

Manutención y estancia

Estancia Los importes

que se justifiquen1

Manutención

Territorio nacional

General 53,34 26,67

Personal vuelo compañías aéreas

36,06

Extranjero

General 91,35 48,08

Personal vuelo compañías aéreas

66,11

3. Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con ocasión

de transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del

contribuyente. En consecuencia, no tendrán la consideración de rendimientos del

capital mobiliario para el causante los derivados de la transmisión lucrativa de

activos financieros por causa de muerte. Tampoco se computará el rendimiento

de capital mobiliario negativo derivado de la transmisión lucrativa de aquellos por

actos “inter vivos”.

4. Las reducciones de capital, salvo cuando tengan por finalidad la devolución de

aportaciones, en cuyo caso el exceso sobre el valor de adquisición de los valores

afectados tributa como rendimiento de capital mobiliario. Cuando la reducción de

capital proceda de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades

percibidas por este concepto tributarán como rendimientos del capital mobiliario.

No obstante, en el caso de reducción de capital correspondiente a valores no

cotizados que tenga por finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de

beneficios no distribuidos, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios

de las acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con

anterioridad a la fecha de la reducción de capital y su valor de adquisición sea

positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o

1 El Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, admite, en el caso de conductores de vehículos dedicados al transporte de mercancías por carretera, un gasto exento, sin precisar justificación, de 15 euros diarios si se trata de desplazamiento dentro de territorio español, o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

Guías Guía práctica del IRPF 2017

20

derechos recibidos se considerará rendimiento del capital mobiliario con el límite

de la citada diferencia positiva.

A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el párrafo anterior

se minorará en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha

de la reducción de capital, procedentes de reservas incluidas en los citados

fondos propios, así como en el importe de las reservas legalmente indisponibles

incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a

la adquisición de las acciones o participaciones.

El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las acciones o

participaciones.

Excepción: en los supuestos de reducción de capital que tenga por finalidad la

devolución de aportaciones (o de distribución de la prima de emisión de acciones)

de Sociedades de Inversión de Capital Variable (SICAVs), efectuadas a partir de

23 de septiembre de 2010, el importe de la participación o el valor normal de

mercado de los bienes o derechos percibidos (en el primer caso) o la totalidad del

importe obtenido (en el segundo caso), se calificarán como rendimientos del

capital mobiliario de los que constituyen rentas del ahorro (dividendos y

participaciones en beneficios o en fondos propios de las entidades), evitando por

tanto con esta medida el diferimiento en la tributación.

En los supuestos de reducción de capital, la calificación como rendimientos del

capital mobiliario del importe de la participación o el valor normal de mercado de

los bienes o derechos percibidos tiene el límite de la mayor de las siguientes

cuantías:

i. El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su

adquisición o suscripción hasta el momento de la reducción del

capital social.

ii. Cuando la reducción de capital proceda de beneficios no

distribuidos, el importe de dichos beneficios (se considerará que las

reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en

primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios

no distribuidos, hasta su anulación).

Guías Guía práctica del IRPF 2017

21

El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las

acciones afectadas (inexistencia de ganancia o pérdida patrimonial en

casos de reducción de capital, cuando la misma dé lugar a la amortización

de valores o participaciones), hasta su anulación. A su vez, el exceso que

pudiera resultar se integrará como rendimiento de capital mobiliario

procedente de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de

entidad, en la forma prevista para la distribución de la prima de emisión.

Asimismo, comentar que esta medida es también aplicable a organismos

de inversión colectiva equivalentes a las sociedades de inversión de capital

variable registrados en otro Estado.

5. Las ganancias o pérdidas generadas con ocasión de la transmisión lucrativa de

empresas o participaciones cuando el donatario pueda beneficiarse de la

reducción del 95% de la base imponible del ISD.

6. Las compensaciones dinerarias o adjudicaciones de bienes o derechos en la

extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando

por imposición legal o resolución judicial se produzcan por causa distinta de la

pensión compensatoria entre cónyuges.

Las compensaciones no darán derecho a reducir la base imponible del pagador ni

constituirá renta para el perceptor. No podrá dar lugar, en ningún caso, a las

actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.

7. Las pérdidas patrimoniales siguientes:

o Las no justificadas.

o Las debidas al consumo.

o Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "Inter vivos" o a

liberalidades.

o Las debidas a pérdidas en el juego, que excedan de las ganancias

obtenidas en el juego en el mismo período.

o Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el

transmitente vuelva a adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de

dicha transmisión. Esta pérdida patrimonial se integrará cuando se

produzca la posterior transmisión del elemento patrimonial.

o Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos

a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores

definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del

Guías Guía práctica del IRPF 2017

22

Consejo, de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos

financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores

homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas

transmisiones.

o Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no

admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales

de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y

del Consejo, de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de

instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido

valores homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones.

o En los casos previstos en los dos párrafos anteriores, las pérdidas

patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los valores o

participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

Recuerde que para determinar el límite de la obligación de declarar

establecido para las personas físicas residentes en territorio español, no se

tendrá en cuenta el importe de las rentas relacionadas en estos apartados.

Guías Guía práctica del IRPF 2017

23

3. Contribuyentes del impuesto

No tendrán la consideración de contribuyente:

 Las sociedades civiles, no sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

 Las herencias yacentes.

 Las comunidades de bienes.

 Las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una

unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición.

Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos,

comuneros o partícipes, respectivamente.

Son contribuyentes por este impuesto:

a. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.

La LIRPF considera contribuyentes a todas aquellas personas que residan

habitualmente en territorio español. Se entenderá que el contribuyente tiene su

residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las

siguientes circunstancias:

o Criterio físico: Que permanezca más de 183 días, durante el año natural,

en territorio español. Para determinar este período de permanencia en

territorio español se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el

contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de

países o territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración

tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183

días en el año natural. Para determinar el período de permanencia, no se

computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia

de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o

humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas.

o Criterio económico: Que radique en España el núcleo principal o la base

de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.

o Criterio o presunción familiar: Se presumirá, salvo prueba en contrario, que

el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando,

de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en España el

Guías Guía práctica del IRPF 2017

24

cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que

dependan de aquél.

No se considerarán contribuyentes, a título de reciprocidad, los nacionales

extranjeros que tengan su residencia habitual en España por su condición de

miembro de misiones diplomáticas, oficinas consulares, etc.

b. Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero.

Se considerarán contribuyentes las personas de nacionalidad española, su

cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su

residencia habitual en el extranjero, por su condición de:

o Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al

jefe de la misión como a los miembros del personal diplomático,

administrativo, técnico o de servicios de la misión.

o Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al

jefe de éstas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos,

con excepción de los vicecónsules honorarios o agentes consulares

honorarios y del personal dependiente de ellos.

o Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de

las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante

organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o

misiones de observadores en el extranjero.

o Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial

que no tenga carácter diplomático o consular.

No será de aplicación:

1. Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios públicos en activo o

titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero

con anterioridad a la adquisición de cualquiera de las condiciones enumeradas.

2. En el caso de los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad,

cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la

adquisición por el cónyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas.

Guías Guía práctica del IRPF 2017

25

Recuerde que no perderán la condición de contribuyentes por el IRPF las personas

físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o

territorio considerado como paraíso fiscal. Esta regla se aplicará en el período impositivo

en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cuatro períodos impositivos

siguientes.

Lista de paraísos fiscales

Tienen la consideración de paraíso fiscal los países y territorios que se determinen

reglamentariamente, y mientras tanto, los previstos en el RD 1080/1991 (art.1) modificado

por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero.

Emirato del Estado de Bahréin República de Nauru

Sultanato de Brunei Islas Salomón

San Vicente y las Granadinas

Gibraltar Santa Lucía

Anguilla Islas Turks y Caicos

Antigua y Barbuda República de Vanuatu

Bermuda Islas Vírgenes Británicas

Islas Caimanes Islas Vírgenes de Estados Unidos de América

Islas Cook Reino Hachemita de Jordania

República de Dominica República Libanesa

Granada República de Liberia

Fiji Principado de Liechtenstein

Islas de Guernesey y de Jersey (Islas del Canal)

Macao

Islas Malvinas Principado de Mónaco

Isla de Man Sultanato de Omán

Islas Marianas República de Seychelles

Mauricio

Montserrat

Cambio de residencia: Impatriados

Tendrán la consideración de pagos a cuenta del IRPF las retenciones e ingresos a cuenta

del IRNR practicados durante el período impositivo en que se produzca el cambio de

residencia. Los modelos para comunicar voluntariamente a la Administración el cambio

de residencia a efectos de retenciones sobre el trabajo se regulan en la OM

HAC/117/2003. Modelo 147:

 No sean contribuyentes por el IRPF pero que vayan a adquirir dicha condición.

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