preguntas financiero, Preguntas de examen de Derecho financiero. Universidad a Distancia de Madrid (UDIMA)
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Asignatura: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, Profesor: DESCONOCIDO DESCONOCIDO, Carrera: Derecho, Universidad: UDIMA
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81.- ¿Qué tipos de gravamen se aplican sobre las Bases Liquidables Generales y del Ahorro, respectivamente?

En el ejercicio 2014, a la Base Liquidable General se le aplican dos escalas estatales: general y complementaria. La general aplica tipos que van desde el 12% al 23,50%, y la complementaria aplica una nueva escala que va desde un 0,75% para las rentas más bajas, hasta un 7% para las rentas más altas.

Así mismo, a la base liquidable general se le aplica la escala autonómica, que en el caso de la comunidad autónoma de Andalucía está regulada en el Decreto Legislativo 1/2009, artículo 15 quáter XX que define tramos y porcentajes distintos respecto a la escala estatal.

A la Base Liquidable del Ahorro también se le aplican dos escalas estatales: general y complementaria. La general grava al 9,5% los 6.000 primero euros, y de 6.000,01 € en adelante al 10,5%.

El tipo de gravamen complementario gravará según lo dispuesto en la Disposición Adicional trigésimo quinta 1.b) de la LIRPF.

A la base liquidable del ahorro también se le aplica la escala autonómica del artículo 76 LIRPF, que mantiene los mismos tramos y tipos de gravamen que la escala estatal.

82.- ¿Son todos ellos de gravamen progresivos? ¿Son todos proporcionales?

Los tipos de gravamen que se aplican a la Base Liquidable General son progresivos, mientras que a la base del ahorro se aplican tipos de gravamen proporcionales pero con tan pocos tramos que en la práctica funcionan como tipos fijos.

En la base General (tipos progresivos), mayores ingresos suponen mayores tipos aplicables de gravamen, mientras que a la base del ahorro, se le aplica un tipo fijo, tal y como se especifica en el punto anterior.

Por tanto diremos que los tipos de la escala estatal son progresivos y no proporcionales. Los tipos de la base del Ahorro no son ni progresivos ni proporcionales.

83.- ¿Por qué suerte de razón una escala, tarifa o tipo de gravamen progresivo se califica por “escalones”? ¿Es ésta la propuesta por el legislador?

Porque la base imponible se divide en escalones. Así la cuota a ingresar es la suma de la cuota de cada escalón.

Entendemos que el legislador pretende que el LIRPF sea un impuesto progresivo que grava el volumen de rentas obtenidas siguiendo una tarifa que se “escalona” de forma progresiva.

84.- ¿Cómo define el legislador el concepto Tipo Medio Efectivo de

Gravamen? ¿Cuál es su utilidad o virtualidad técnica?

El tipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. A tal fin, se deberá diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, según proceda. El tipo de gravamen se expresará con dos decimales.

La utilidad será saber el tipo medio a las que están gravadas todas las rentas, sean de trabajo, empresariales, ahorro…

85.- ¿Qué tipo porcentual de gravamen estatal se aplica a la Base Liquidable del Ahorro de una persona física residente en Granada que obtiene renta? ¿Y qué tipo porcentual de gravamen especial autonómico?

El tipo porcentual de gravamen estatal aplicable a la Base Liquidable del Ahorro de una persona física residente en Granada será: el 9,5% a los primeros 6.000 euros, y de 6.000,01 € en adelante el 10,5%. (Artículo 66 LIRPF)

El tipo porcentual de gravamen especial autonómico será el mismo que el anterior (artículo 76 LIRPF).

86.- ¿Qué tipos porcentuales de gravamen especiales, estatal y autonómico, se aplican a la Base Liquidable del Ahorro de una persona física residente en un paraíso fiscal?

Son contribuyentes del IRPF las personas de nacionalidad española, que tengan su residencia habitual en el extranjero, o en un paraíso fiscal (arts. 10.1 y 8.2 LIRPF).

El tipo porcentual estatal será, para los primeros 6.000 euros, el 19%, y de 6.000,01 en adelante el 21%. El complementario será el mismo que para los residentes en territorio español (arts. 66.2 LIRPF).

El autonómico, al no ser residente de ninguna Comunidad Autónoma no se aplica.

87.- ¿Es estrictamente cierto que el IRPF es un impuesto “progresivo”?

No es estrictamente progresivo, ya que el tipo de gravamen no es función creciente de la base imponible y no existe una progresividad continúa, porque sobre todo en las rentas más altas existe un tipo máximo.

88.- La Base Liquidable General del IRPF ¿puede ser negativa a resultas de la aplicación de los conceptos reductivos previstos legalmente? ¿Porqué y cuáles serían sus consecuencias?

La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los artículos 84.2, 51, 53, 54, 55, 61 bis y disposición adicional undécima de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones.

Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.

La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el párrafo anterior mediante la acumulación a bases liquidables generales negativas de años posteriores.

89.- La Base Liquidable del Ahorro del IRPF ¿puede ser negativa a resultas de la aplicación de los conceptos reductivos previstos legalmente? ¿Porqué y cuales serían sus consecuencias?

La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducción prevista en los artículos 84.2, 55 y 61 bis, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminución.

90.- ¿Cuál es el concepto acuñado por el legislador para denominar al montante resultante de aplicar las Escalas Generales, Estatal y Autonómica, a la Base Liquidable General?

Se denomina Cuota Íntegra, que tiene una parte estatal y una parte autonómica.

91.- Explique la excepcional operatividad que la Ley del IRPF, en este punto o fase liquidatoria, ha reservado para las anualidades por alimentos satisfechas a favor de los hijos por decisión judicial.

Artículo 64 LIRPF - Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos:

“Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración”.

Artículo 75 LIRPF - Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos:

“Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1º del apartado 1 del artículo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1º del apartado 1 del artículo 74 de esta Ley a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 56.3 de esta Ley, incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.

92.- ¿Qué conceptos deductivos, y en qué proporción, podrán legalmente minorar la Cuota Íntegra Estatal para dar como resultado la Cuota Líquida Estatal?

Calculada ya la cuota íntegra, sobre esta se practican las pertinentes deducciones a que tenga derecho el contribuyente, obteniendo la cuota líquida. Hemos de tener en cuenta no obstante que algunos contribuyentes mantienen derechos a efectos de deducción por inversión en vivienda habitual, que por alusiones mantenemos aun sabiendo y recalcando que la misma ha sido ya suprimida (con efectos 1/1/2013) pero si lo hacemos es porque se mantiene con carácter transitorio para todos aquellos contribuyentes que hubieran adquirido la misma antes de dicha fecha, según dispone la disposición transitoria decimoctava de la LIRPF y se trata de una deducción que aún se prodiga entre un gran número de contribuyentes.

Así pues, las deducciones previstas, teniendo en cuenta la transitoriedad con la que opera la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual a la que acabamos de hacer referencia, quedan resumidas de la siguiente forma:

• Inversión en empresas de nueva o reciente creación.–Inversión en vivienda habitual (régimen transitorio) (artículo 68.1)

• Para contribuyentes que ejerzan actividades económicas (artículo 68.2).

• Donativos (artículo 68.3).

• Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artículo 68.4).

• Por actuaciones para proteger y difundir Patrimonio Histórico (artículo 68.5).

• Por cuenta ahorro-empresa (artículo 68.6)

• Alquiler de la vivienda habitual (artículo 68.7).

Artículo 67 Cuota líquida estatal

1. La cuota líquida estatal del Impuesto será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de

1..a La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en el apartado 1 del artículo 68 de esta Ley.

1..b El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artículo 68 de esta Ley.

93.- ¿Qué conceptos deductivos, y en qué proporción, podrán legalmente minorar la Cuota Íntegra Autonómica para dar como resultado la Cuota Líquida Autonómica?

Artículo 77 LIRPF.

1. La cuota líquida autonómica será el resultado de disminuir la cuota íntegra autonómica en la suma de:

a) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en el artículo 68 de esta Ley, con los límites y requisitos de situación patrimonial previstos en sus artículos 69 y 70.

b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía.

2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podrá ser negativo..

94.- ¿Puede hablarse con propiedad terminológica de Cuota Íntegra Total del IRPF? Razone su respuesta.

La Ley no hace mención específica a Cuota Íntegra Total del IRPF, sino solamente a las cuotas integras estatales y autonómicas; por tanto no debe ser un concepto que tenga utilidad práctica ni virtual en el IRPF.

95.- Tras aplicar los conceptos de deducción legalmente previstos sobre las Cuotas Íntegras, Estatal y Autonómica: ¿éstas podrían ser negativas?

Una vez calculadas las cuotas íntegras estatal y autonómica, y halladas las deducciones de dichas cuotas, en su tramo autonómico y en su tramo estatal para hallar la cuota líquida, según los artículos 67 a 70 y artículos 77 a 78 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, éstas no podrían ser negativas.

96.- ¿Puede hablarse, por último, de Cuota Líquida Total del IRPF?. Motive su respuesta.

Si. Se cita a lo largo de la LIPRF en diferentes artículos. El artículo 79 LIRPF la menciona y la define en el primer párrafo:

Artículo 79 - Cuota diferencial.

“La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total del impuesto, que será la suma de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, en los siguientes importes […]”.

Artículo 80.2 LIRPF - Deducción por doble imposición internacional.

“2. A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. A tal fin, se deberá diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, según proceda. El tipo de gravamen se expresará con dos decimales.”

Disposición Adicional trigésima tercera.8 - Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas

“8. No se integrarán en la base imponible del Impuesto los premios previstos en esta disposición adicional. Las retenciones o ingresos a cuenta practicados conforme a lo previsto en la misma no minorarán la cuota líquida total del impuesto ni se tendrán en cuenta a efectos de lo previsto en el artículo 103 de esta Ley”.

97.- ¿Por qué suerte de deducciones puede verse minorada la Cuota Líquida Total? ¿Cuál es el concepto acuñado por el legislador para denominar al montante resultante de aplicar las deducciones legalmente previstas a la Cuota Líquida Total?

La normativa estatal prevé la aplicación de una serie de deducciones que minoran directamente la cuota líquida total del impuesto: deducción por doble imposición internacional, deducción por doble imposición en el régimen de transparencia fiscal internacional, deducción por doble imposición en el régimen de imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen y deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas. No obstante, y conforme a lo dispuesto en el artículo 26 Ley 22/2009, a efectos de determinar la deuda tributaria cedida a las CCAA, la cuota líquida autonómica se minorará en el 50% de las deducciones por doble imposición y en el 50% de las compensaciones fiscales a que se refiere la DT 13.ª LIRPF.

El concepto acuñado por el legislador para denominar al montante resultante de aplicar las deducciones legalmente previstas a la Cuota Líquida Total es la Cuota diferencial.

98.- Tras aplicar los conceptos de deducción legalmente previstos sobre la Cuota Líquida Total: ¿ésta podría ser negativa?

La cuota líquida total no puede ser negativa, en todo caso puede ser negativa o positiva la cuota diferencial. Si la cuota diferencial resulta positiva esa será la cantidad debida a la administración tributaria, si resultara negativa, la declaración será de las llamadas con derecho a devolución.

99.- ¿Qué ocurre si la suma del importe de los “Pagos a Cuenta” practicados durante el período impositivo y el de la deducción por maternidad es superior, igual o inferior a la Cuota Líquida Total? ¿Qué significaría ello?

En los “pagos a cuenta”, si la cantidad es mayor a la Cuota Líquida Total el resultado es una cantidad a devolver a favor del contribuyente.

La deducción por maternidad minora la cuota diferencial del impuesto, si la declaración es a devolver incrementa el importe de ésta, y si es a pagar minora dicho importe.

100.- ¿En qué consiste la llamada “deducción por doble imposición internacional prevista en el artículo 80 LIRPF?

Consiste en deducir la menor de las cantidades que se detallan a continuación, cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.

b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

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