Resumen derecho financiero y tributario UHU, Resúmenes de Legislación Tributária. Universidad de Huelva (UHU)
juanmiguel.estevez
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Resumen derecho financiero y tributario UHU, Resúmenes de Legislación Tributária. Universidad de Huelva (UHU)

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TEMA 1. DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. CONCEPTO: - Relacionado con las finanzas públicas o con la hacienda pública.. - El DF regula la actividad financiera pública o constituye el ordenamiento jurídico de la hacienda pública. - Actividad financiera pública. A.F.P:

Concepto: aquella actividad que desarrollan el Estado y los demás entes públicos para la realización de los gastos inherentes a las funciones que les están encomendadas, así como para la obtención de los ingresos necesarios para hacer frente a dichos gastos.

Características: - actividad pública: el DF es el ordenamiento jurídico de la Hacienda Pública. - actividad medial o instrumental en 2º grado. - actividad jurídica.

Hacienda Pública significa: - Subjetivo: como titular de derechos y obligaciones de contenido económico del Estado u otras administraciones. - Objetivo: como el conjunto de derechos y obligaciones de contenido económico de dichos entes públicos.

Ámbitos de la A.F.P: - ingresos. - gastos.

Tipos de ingresos públicos: (Art. 157 Constitución, enumera los ingresos públicos). - Impuestos, tasas………………………………. Tributos. - Deuda pública………………………………….. Crédito. - Procedentes de bienes o acciones……. Ingresos patrimoniales. (Privados o públicos) - Multas, sanciones…………………………….. Otros ingresos no tributarios. - Précios públicos…. (Se abonan de forma voluntaria por ciudadanos (diferencia con tributarios por la coacción)).

Ingresos Tributarios (impuestos tributarios, tasas tributarias y contribuciones). - Régimen Jurídico. - Carácter contributivo. - Relación control-coactividad.

Gastos Públicos: presupuesto (Dº Presupuestario) - Regula los mecanismos o procedimientos formales relativos a la asignación, desembolso y control del empleo de recursos públicos. - Asiganción de recursos públicos. - Efectiva realización del gasto (ejecución). - control de correspondencia entre la asignación y la ejecución..

Autonomía Científica - AFP objeto de analisis por distintas disciplinas. - Independencia de otras ramas del derecho como el D. Administrativo.

TEMA 2: CONCEPTO DE TRIBUTO Y SUS CLASES.

TRIBUTO:

Concepto: art. 2.1 LGT: Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gasto públicos.. Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución.

Características:

- Prestación pecuniaria. Dinero. - Coactividad. El Tributo es una prestación establecida unilateralmente por el ente público. - Carácter contributivo: El tributo constituye la razón de ser de la institución y lo que la diferencia de otras prestaciones es que siendo igualmente coactivas, carecen de esta finalidad o razón de ser.

Clases:

- Tasas. Art 2.2 LGT: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en Régimen de Derecho Público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. Su naturaleza o función es el principio del beneficio.

Clases de tasas: - uso especial del dominio público. - prestación de servicios o la realización de una actividad.

Condiciones que han de reunir los servicio o la realización de actividades: - que no sean de solicitud voluntaria. - que se presten sin necesidad de solicitud. - que se presten sin concurrencia por parte del sector privado. - han de prestarse en régimen de Derecho Público.

Qué se entiende por solicitud no voluntaria: - Servicios formalmente obligatorios. - Servicios que de hecho son obligatorios por su carácter esencial e

imprescindible para la vida en sociedad. - Art. 20 LRHL. Se consideran como tales cuando los bienes, servicios o

actividades sean imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.

Cómo interpretamos que se presten sin concurrencia por parte del sector privado:

- Monopolio legal. - basta con que de hecho no exista concurrencia. - Art. 20 LRHL. Lo decisivo es que se trate de servicios o actividades que

no se presten o realicen por el sector privado, esté o no establecida la reserva a favor del sector público.

¿El servicio o actividad ha de prestarse en régimen de Derecho Público?

- Mediante cualquiera de las formas previstas en la legislación administrativa y su titularidad pertenezca a un ente público.

- Gestión directa por la Administración (ente público o entidad derecho privado pero con capital íntegro del Ente titular del servicio)

Coactividad: caracteriza a la tasa como tal tributo, que se deriva de la forma en que se presta el servicio.

Precios públicos: En 1998 quedaron reducidos a las contraprestaciones exigidas por servicio públicos distintos de los que dan lugar a la exacción de tasas.

- Contribuciones especiales. Art 2.2.b) LGT: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Su naturaleza o función es el principio del beneficio.

Elementos del hecho imponible: - actividad de la Administración: obra pública o establecimiento o

ampliación de servicios. - beneficio especial para un círculo determinado de personas.

Tributo que afecta simultáneamente a un conjunto de sujetos (a quienes beneficia especialmente).

Afectación expresa a la financiación de la actividad de la Administración en la esfera local.

- Impuestos. Art. 2.2.c)LGT: son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.

Deficiencias: - Ausencia de contraprestación. - Principio de capacidad económica.

Definición doctrinal: el impuesto es aquel tributo cuyo hecho imponible es definido sin referencia alguna a servicios o actividades de la Administración.

Clases: - Directos e indirectos:

Directos: aquellos que se aplican en función de un índice directo de capacidad económica, como es la obtención de renta o la posesión de un patrimonio.

Indirectos: los que se basan en un índice indirecto como el consumo.

- Personales y reales: Personales: aquellos cuyo hecho imponible no puede ser pensado

sino en relación a determinadas personas. Los I.P gravan la capacidad económica descrita en el HI en función de la persona.

Reales: caso contrario a los personales: se hace abstracción de quien es titular de la riqueza gravada.

- Subjetivos y objetivos: Subjetivos: los impuestos personales que recaen sobre las personas

físicas.

Objetivos: los impuestos personales que recaen sobre las personas jurídicas.

- Instantáneos y periódicos: Instantáneos: aquellos en los que el hecho imponible se agota con

su propia realización. Por ejemplo el impuesto de sucesiones. Periódicos: aquellos en los que el hecho imponible consiste, no en

un acto, sino en una situación que se prolonga en el tiempo.

SISTEMA TRIBUTARIO:

Es el conjunto de tributos que se aplican en un determinado pais para la financiación de sus gastos. Este conjunto forma un todo unitario, en el que sus diversas partes se articulan y relacionan entre sí mediante diversos criterios de carácter lógico.

Niveles:

- Estado - CCAA - Corporaciones locales.

Estatal: - Impuestos directos: IRPF, IS, IRNR, IPATRIMONIO, ISD. - Impuestos indirectos: IVA, IIEE, ITPAJD, IMPUESTOS ADUANEROS. - Tasas. - Contribuciones especiales.

Autonómico: - Impuestos propios: no pueden superponerse sobre los del sistema tributario estatal. - Impuestos cedidos: IRPF, ITPAJD, ISD, IE MEDIOS DE TRANSPORTE, JUEGO, HIDROCARBUROS, IVA, IIEE ELECTRICIDAD. - Recargos sobre impuestos estatales. - Tasas. - Contribuciones especiales.

Local:

1. Impuestos locales de establecimiento obligatorio: son los siguientes: - Impuesto sobre Bienes inmuebles. - Impuesto sobre Actividades Económicas. - Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica. 2. Impuesto locales de establecimiento facultativo: - Impuesto sobre Construcciones, instalaciones y obras. - Impuesto sobre el Incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana. 3- Tasas y contribuciones especiales, sobre servicios y obras de su competencia.

TEMA 3: PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES SOBRE EL TRIBUTO.

Articulo 31 CE:

1. Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los

principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio. PRINCIPIOS MATERIALES. 2. El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos y su programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y economía. PRINCIPIO DE JUSTICIA MATERIAL DEL GASTO PÚBLICO. 3. Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la Ley. PRINCIPIOS FORMALES.

El artículo 53 CE establece que cualquier violación de tales principios podrá motivar la interposición de un recurso o cuestión de anticonstitucionalidad.

PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA:

- Regla básica en el reparto o distribución de la carga triburaria. - Este principio guarda una estrecha relación con el principio de igualdad, basado en el fin del sistema de tributación basado en el privilegio. Esta relación se ve en:

+ regla de contribución general de acuerdo con la riqueza (no privilegio). + Contribución según la capacidad económica como instrumento al

servicio de la igualdad material - Tiene tres funciones esenciales:

1. De fundamento de la imposición o de la tributación, fundamento del deber de contribuir.

2. De límite para el legislador en la configuración de los tributos (establecimiento y modulación de la carga tributaria).

3. Y de programa u orientación para el legislador en cuanto al uso de ese poder.

PRINCIPIO DE IGUALDAD:

- Es un valor supremo de nuestro O.J art. 1 CE, desarrollándolo en varias direcciones:

- igualdad sustancial y deber de los poderes públicos de promover las condiciones para hacerla efectiva. Art 9 CE.

- Igualdad formal ante la Ley. Art.14 CE. - Igualdad en el reparto de la carga tributaria: principio rector del sistema

tributario. Art 31 CE.

* El principio de igualdad se opone a la discriminación en el tratamiento de situaciones que pueden considerarse iguales. Lo cual no impide que la ley establezca un trato desigual que se funde en criterios objetivos y suficientemente razonables. Esta regla general puede ser descompuesta en una seri de máximas específicas:

1) Para que pueda emitirse el juicio de igualdad es necesario que los términos de comparación sean homogéneos. 2) Sólo vulnera la CE aquella discriminación o desigualdad que carece de justificación objetiva y razonable. 3) solo es admisible una desigualdad de trato cuando el fin que persiga sea legítimo y razonalbe y la medida sea proporcionada, evitando resultados especialmente gravosos o desmedidos.

* igualdad del art. 14 CE: prohíbe la discriminación por criterios subjetivos o relacionados con la condición de la persona (recurso de amparo). * igualdad del art. 31 CE: prohíbe discriminaciones en el reparto de la carga tributaria por criterios objetivos (cuestión de constitucionalidad).

PRINCIPIO DE GENERALIDAD:

- Se trata igualmente de un principio conectado con el de igualdad, en el sentido de: Prohibición de las discriminaciones o privilegios en materia fiscal.

- Tiene un doble significado: - afirmar que el deber de contribuir no se reduce a los nacionales. - establecer el criterio de generalidad de la imposición o de ausencia de

privilegios en la distribución de la carga fiscal, que, en principio, afecta a todos los que tengan capacidad económica. - La vigencia del principio de generalidad no significa que no puedan existir exenciones o beneficios fiscales. Lo que no es admisible es el establecimiento de exenciones intuito personae. En este sentido, ha dicho el TS que son notas del principio de generalidad “la abstracción y la impersonalidad”. La excepción es constitucionalmente válida siempre que responda a fines de interés general que la justifiquen, por ejemplo: por motivos de política económica o social, para atender al mínimo de subsistencia, etc.

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD:

- Se entiende por progresividad aquella característica de un sistema tributario según la cual a medida que aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta la contribución en proporción superior al incremento de riqueza. Los que tienen más contribuyen en proporción superior a los que tienen menos.

- Este principio afecta al conjunto del sistema tributario, no a cada figura tributaria singular.

- La progresividad, y en general el objetivo de redistribución de la renta, tiene una profunda conexión con el valor de la igualdad, entendida como criterio material, y igualmente con el criterio de capacidad económica: es imprescindible una cierta desigualdad cualitativa que ser realiza mediante la progresividad global del sistema tributario si aspiramos a la redistribución de la renta.

EL LÍMITE DE LA CONFISCATORIEDAD:

- El sistema tributario no tendrá en ningún caso alcance confiscatorio. - Esta referencia tiene más un valor ideológico o político que jurídico. - Confiscatoriedad-capacidad económica: tributo que llegase a producir efecto confiscatorio o de anulación del derecho de propiedad vulnera ambos principios. - Es necesaria la prueba de que la imposición menoscaba la fuente de riqueza derivada del hecho imponible, no tan solo que el importe resulta elevado. - art 33 CE: en aquellos supuestos en que una ley configurase de tal manera un tributo que llegase a producir tal efecto confiscatorio o de anulación del Derecho de Propiedad, el precepto sería tachado de anticonstitucional sin necesidad de recurrir al principio que estudiamos, por el simple juego de la regla de la capacidad económica.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA:

- Establecido en los artículos 31.3 y 133 CE: sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la Ley.

- Fundamento: - Exigencia de autoimposición o consentimiento del impuesto a través de

la representación de los contribuyentes.

- Garantía individual frente a las intromisiones arbitrarias en la esfera de libertad y propiedad del ciudadano.

- Garantía de interés colectivo: el de asegurar la democracia en el procedimiento de imposición o establecimiento de las vías de reparto de la carga tributaria.

- Garantía de igualdad: o tratamiento uniforme para los ciudadanos, conteniendo dentro de límites precisos las disparidades de la carga fiscal entre los diferentes municipios asegurando la unidad del sistema tributario en todo el territorio nacional como indeclinable exigencia de la igualdad de los españoles.

- Seguridad Jurídica o certeza del Derecho.

- Prestaciones amparadas por el principio: prestaciones patrimoniales públicas impuestas unilateralmente, sin el concurso del obligado al pago.

- Doctrina del TC: - El concepto de prestación patrimonial de caráter público es un Concepto

más amplio y abierto que el de tributo. - La coactividad es la nota distintiva fundamental. - Deben considerarse prestaciones coactivas cando así resulta de su

régimen jurídico y cuando, como ocurre con servicios públicos esenciales, la obligación de pago surge de una decisión que sólo es formalmente libre.

- Qué se entiende por establecer?: la creación y la determinación de los elementos esenciales de la prestación pública.

- Elementos de la prestación que requieren la intervención del legislativo: - elementos esenciales del tributo, que son:

- elementos determinantes de la identidad o identificación de la prestación.

- Elementos relativos a su entidad o cuantificación. - La ley debe regular hecho imponible, sujeto pasivo, base, tipo, cuota. No

quedan comprendidos aspectos de la regulación relativos a elementos accidentales propios de la ejecución de la Ley (pago, plazos…)

- Exenciones o beneficios fiscales: - Queda su establecimiento reservado a la Ley. - Art. 133 CE: todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado

deberá establecerse en virtud a la Ley. - Se aplica a tributos del Estado, de las CCAA y locales. - STC 6/1983: ha afirmado que cae dentro del principio de legalidad o

reserva de ley el establecimiento de exenciones y bonificaciones tributarias, pero no cualquier otra regulación de ellas, ni la supresión de las exenciones o su reducción o la de las bonificaciones, porque esto último no constituye alteración de los elementos esenciales del tributo. Ver art.8.d LGT.

- Ámbito de la reserva de ley según la LGT: - El TS dice que tan sólo una norma constitucional, por su propia

naturaleza superlega, puede delimitar tal reserva. - Alcance: RESERVA RELATIVA. - La ley puede limitarse a establecer los principios y criterios dentro de los

cuales la concreta disciplina de la materia reservada podrá, posteriormente, ser establecida, en todo o en parte, por una fuente secundaria.

- Tributos locales: respeto de la autonomía financiera local.

- Doctrina del TC:

- La creación ex novo de un tributo y la determinación de los elementos esenciales o configuradotes debe ser mediante Ley.

- La reserva de Ley en materia tributaria no afecta con la misma intensidad a todos los elementos integrantes del tributo, el grado de concreción es máximo cuando regula el HI y menor cuando regula otros elementos como el tipo o la base.

- Es admisible la colaboración del reglamento: - los criterios o principios que han de regir la materia deben

contenerse en una Ley, se debe prever con suficiente determinación los límites dentro de los cuales ha de moverse el reglamento.

- No son admisibles las habilitaciones en blanco, la intervención del reglamento debe ser en términos de subordinación, desarrollo y complementariedad.

- Resulta admisible siempre que sea indispensable por motivos técnicos o para optimizar el cumplimiento de las finalidades propuestas por la CE o la Ley.

- Especial flexibilidad de la reserva de Lay tributaria cuando se trata de Tasas, admisible por su carácter sinalagmático.

- Las tasas estatales: la fijación de la cuantía de la tasa se remite al Gobierno.

- Las tasas locales: habilitación legal al establecimiento de tasas por las corporaciones locales y determinación de la cuantía.

PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA:

- Art. 9 CE, principio fundamental del derecho. - Este principio tiene en el ámbito del Derecho Tributario una aplicación ordinaria, no especialmente reforzada.

RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS:

- ¿Es admisible que el legislador disponga que una determinada ley sea aplicable con carácter retroactivo, respecto de situaciones producidas antes de su entrada en vigor? La CE responde a esta pregunta sólo de manera implícita: al establecer la prohibición absoluta de normas retroactivas sólo en relación a las “disposiciones sancionadoras no favorables o restrictivas de derechos individuales”, art 9.e CE.

- Las leyes no tendrán efectos retroactivo a no ser que en ellas se disponga expresamente lo contrario.

- Límite: seguridad jurídica.

- Doctrina del TC: hay que ver caso por caso si una norma tributaria retroactiva vulnera la seguridad jurídica atendiendo a:

- grado de retroactividad de la norma. - las circunstancias del caso.

- Grados de retroactividad: -Plena: cuando la nueva norma se aplica a situaciones nacidas y acabadas

antes de su entrada en vigor. SOLO EXIGENCIAS CUALIFICADAS DE INTERÉS GENERAL PODRÍAN IMPONER EL SACRIFICIO DEL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA.

- de grado medio: cuando la nueva norma se aplica a situaciones en curso de formacón pero no perfectamente realizadas. SE HARÁ UNA PONDERACIÓN DE BIENES CASO POR CASO QUE TENGA EN CUENTA DE UNA PARTE, LA SEGURIDAD JURÍDICA Y, DE OTRA, LOS IMPERATIVOS QUE HAN LLEVADO A

LA APROBACIÓN DE LA NUEVA NORMA ASÍ COMO LAS CIRCUSNTANCIAS CONCRETAS DEL CASO (FINALIDAD, PREVISIBILIDAD, IMPORTANCIA CUANTITATIVA, ETC).

PRINCIPIOS DEL TRATADO DE LA UNIÓN EUROPEA EN RELACIÓN CON LOS TRIBUTOS:

- El TFUE tiene valor cuasi constitucional, sus mandatos se integran en el ordenamiento interno de cada Estado y se imponen incluso por encima de la CE. - Las disposiciones fiscales del TFUE tienen carácter instrumental para la construcción del Mercado Común. Son:

- Prohibiciones. . Tributos sobre el tráfico exterior: Territorio Aduanero Común (art 25

TUE) . Tributos internos discriminatorios para los productos de otros

Estados miembros (art. 90 TUE) . Devolución de tributos internos que gravaran productos

exportados a otro Estado miembro (art 91 TUE) - Medidas de armonización.

. IVA.

. IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN. - Figura tributaria de la UE: Arancel Aduanero Común. - Normativa Comunitaria (Directivas y reglamentos) aprobadas por el ECOFIN: Déficit democrático. - Respeto de las libertades de circulación de personas, mercancías, servicios y capitales.

TEMA 4: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Art 7 LGT: fuentes del ordenamiento tributario:

Los tributos se regirán por:

1. La CE. 2. Los Tratados Internacionales. 3. Normas de la UE. 4. LGT, Leyes reguladoras de cada tributo y demás Leyes tributarias. 5. Reglamentos. 6. Órdenes Ministeriales. 7. Supletoriamente: D. Administrativo y D. Común.

CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA:

Primera fuente del ordenamiento tributario. Respecto de los preceptos constitucionales que afectan específicamente a los tributos, nos remitimos al capítulo precedente, así como a puntos singulares que trataremos al abordar cada una de las fuentes, puesto que la CE, como norma suprema del ordenamiento, condiciona los modos de creación de las restantes.

TRATADOS INTERNACIONALES:

- Principio de recepción automática. Art 96 CE: los TI válidamente celebrados, una vez publicados oficialmente en España, formarán parte del ordenamiento jurídico interno. Sus disposiciones sólo podrán ser derogadas, modificadas o

suspendidas en la forma prevista en los principios tratados o de acuerdo con las normas generales del D. Internacional.

- Tratados o Convenios bilaterales para evitar la doble imposición. Art. 7. 1 LGT.

DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA:

- Se integra en los ordenamientos nacionales como Derecho Interno. - Diferenciamos:

- D. Primario: Tratado de la UE. - D. Secundario: las normas dictadas en virtud de las competencias que los

Estados miembros ceden a la UE. Ambas se aplican de acuerdo con el principio de la primacía del D.

Comunitario. - Reglamentos: normas de efecto directo que se aplican de modo

inmediato sin necesidad de acto de recepción en el ordenamiento interno de cada país.

- Directivas: deben ser objetos de recepción en cada ordenamiento interno.

LEY:

- Ley orgánica/ Ley ordinaria: la diferencia entre una y otra no es de rango sino de ámbito de regulación. Entre los supuestos de leyes orgánicas la única que interesa directamente a la materia triburtaria es la prevista en el art. 157.3 CE, LOFCA.

- Leyes Estatales/Autonómicas: la articulación entre unas y otras no se basa en criterios de jerarquía sino de distribución de competencias. (con la salvedad de la LOFCA).

- Exclusión de la iniciativa popular.

- Ley de Presupuestos Generales del Estado.

- Límites a las iniciativas legislativas parlamentarias sobre ingresos del presupuesto.

OTRAS NORMAS CON RANGO DE LEY:

- Actos Normativos del Ejecutivo con Fuerza de Ley:

- Decretos legislativos. Art. 82 CE que contempla la posibilidad de que las Cortes deleguen en el Gobierno la potestad de dictar normas con rango de ley: . Mediante leyes de bases - textos articulados. . Autorización para refundir textos legales preexistentes- textos refundidos.

- Decretos leyes. Art. 86 CE. En caso de extraordinaria y urgente necesidad, el Gobierno podrá dictar disposiciones legislativas provisionales que tomarán la forma de Decretos-Leyes y que no podrán afectar al ordenamiento de las instituciones básicas del Estado, a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el Título Primero, al régimen de las CCAA, ni al derecho electoral general.

REGLAMENTO:

- Titularidad de la potestad reglamentaria: según el art 97 CE la potestad reglamentaria corresponde al Gobierno (que no puede ser sustituido por un Ministro. La Jurisprudencia del TS ha sido muy terminante en cuanto a la potestad reglamentaria ministerial: solamente mediante preceptos que revistan la forma de Decretos y se adopten por el Consejo de Ministros, pordrá ejercitarse esa potestad reglamentaria cuando se trate de Reglamentos de ejecución de una Ley… sin que quepa admitir una delegación de esa potestad reglamentaria en los casos de Reglamentos para la ejecución de una Ley.

- Lo que el art 97 atribuye al Gobierno es el ejercicio de la potestad reglamentaria, entendida como desarrollo y ejecución de la Ley.

- Principio de Legalidad: Es admisible la colaboración del reglamento: - Los criterios o principios que han de regir la materia deben contenerse

en una Ley, se debe prever con suficiente determinación los límites dentro de los cuales ha de moverse el reglamento.

- No son admisibles las habilitaciones en blanco, la intervención del reglamento debe ser en términos de subordinación, desarrollo y complementariedad.

- Resulta admisible siempre que sea indispensable por motivos técnico o para optimizar el cumplimiento de las finalidades propuestas por la CE o la Ley.

ORDEN MIMISTERIAL:

El Ministro de Hacienda puede dictar: - Normas de carácter interno u organizativo. - Disposiciones en ejecución de las normas contenidas en un Decreto. - Disposiciones de desarrollo en materia fiscal cuando lo disponga expresamente la Ley o el Reglamento objetos de desarrollo.

REGLAMENTOS AUTONÓMICOS Y ORDENANZAS LOCALES:

- RA: la competencia corresponderá a quien la tenga atribuida en el Estatuto de Autonomía. CONSEJERO. - OL: la competencia corresponde al PLENO DE LA CORPORACIÓN LOCAL.

DERECHO SUPLETORIO:

Art. 7.2 LGT: tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del Derecho Administrativo y los preceptos del Derecho Común. - Legislación administrativa general. - Derecho Común: Derecho Civil.

CODIFICACIÓN EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO:

- Estructura: . Normas de carácter horizontal. . Normas de carácter especial.

- LGT y su desarrollo reglamentario. - Leyes propias de cada Tributo y su desarrollo Reglamentario.

JURISPRUDENCIA:

No es fuente del Derecho en sentido estricto: - TS. - TC. - TSJCE.

DOCTRINA ADMINISTRATIVA:

- No es fuente del Derecho. - Solo vincula a la administración. - Publicidad art 86 LG. - Son: Órdenes interpretativas del Ministro de Hacienda, Respuestas a Consultas Vinculantes y Resoluciones de los Tribunales Económico-Administrativos.

TEMA 5: EFICACIA Y APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.

LA PRETENDIDA EXCEPCIONALIDAD DE LAS INSTITUCIONES TRIBUTARIAS.

Las teorías sobre el carácter excepcional de las leyes y de las instituciones tributarias son muy antiguas y pertenecen a la época anterior a la construcción del Derecho Tributario como disciplina científica. Hasta el punto de que podemos decir que esta construcción se ha realizado en medida importante a partir de la negación de este pretandido carácter excepcional de las instituciones tributarias. Las teorías de las que hablamos se fundamentan en concepciones socilaes sobre la función del Estado y sus relaciones con el individuo.

1º teoría: aquella que negaba a las normas tributarias el carácter de auténticas normas jurídicas basándose en la consideración de que el pago de los tributos era un deber que obligaba, no según la conciencia, sino en razón de la autoridad que lo imponía.

2º teoría: considera las leyes tributarias como normas odiosas o excepcionales, en razón de la configuración del tributo como institución restrictiva del ámbito de libertad y propiedad inherente al ciudadano. Conlleva la utilización de métodos de aplicación de estas normas similares a las penales.

3º teoría: consideraba las normas tributarias como especiales por el sustrato prevalentemente económico de las mismas o de su objeto o materia de regulación. Este planteamiento se relaciona con: - un hecho o circunstancia de carácter contingente, como es la confusión conceptual. - con un problema real: el del método de calificación de los supuestos de hecho contemplados por unas normas, las tributarias.

La vigente LGT soluciona estas cuestiones estableciendo la ausencia de criterios específicos en la aplicación de las normas tributarias.

LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO.

- Comienzo de la vigencia: art. 10.1 LGT: Las normas tributarias entrarán en vigor a los veinte días naturales de su completa publicación en el boletín oficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, y se aplicarán por plazo indefinido, salvo que se establezca un plazo determinado.

- Cese de la vigencia: . Normas de duración indefinida: derogación expresa (mediante la

inclusión de una lista de las normas derogadas o una tabla de vigencias y mediante la mención expresa de que tal precepto pasa a tener una nueva redacción) o tácita (se produce cuando el contenido de una norma resulta incompatible con los preceptos de otra anterior).

. Normas de duración temporal transcurso del plazo.

LA RETROACTIVIDAD:

La regla general es la irretroactividad de las normas tributarias, salvo que se disponga lo contrario. Art 10 LGT.

¿A qué situaciones se aplican las normas tributarias en vigor? - Para tributos instantáneos (sin periodo impositivo): se aplican a los casos en los que el devengo se haya producido con posterioridad a su entrada en vigor. - Para tributos periódicos: se aplica a los casos en que el periodo impositivo se inicie con posterioridad a la entrada en vigor de la norma.

Art 10.2 LGT está referido a una importante cuestión: la aplicación retroactiva de modo automático de la norma de derecho sancionador más favorable: las normas reguladoras del régimen de infracciones y sanciones y las de los recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más favorable para el interesado.

LOS CRITERIOS DE SUJECIÓN A LAS ORMAS TRIBUTARIAS.

- Ámbito espacial: territorio nacional.

- Criterios de conexión: son criterios en función del territorio para establecer la sujeción de situaciones o hechos a cada tributo de nuestro ordenamiento jurídico. Conexión entre el art 11 LGT y art 31 CE:

. Remisión a lo que establezca la Ley de cada tributo.

. Subsidiariamente, se establecen los criterios de residencia o territorialidad..

. Se prescinde del criterio de nacionalidad.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------- CRITERIO TIPO DE TRIBUTO EJEMPLO ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ Residencia Los T de Naturaleza personal IRPF, IS, ISD, I PATRIMONIO ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ Territorialidad A los restantes IBI ------------------------------------------------------------------------------------------------------------

INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS:

- Objetivo: averiguar el sentido o alcance de una norma jurídica

- Art. 12 LGT: contiene tres normas: 1. Que remite a los criterios de interpretación contenidos en el Título

Preliminar del 3.1 CC. 2. Aborda el problema de los términos con significado no unívoco. En tanto

no se definan por la normativa tributaria, los términos empleados en sus normas se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda.

3. Sobre las disposiciones de aclaración o interpretación de normas dictadas por la Administración. La competencia para dictarlas nos dice el apartado 3 del art 11 corresponde, en el ámbito de la Administración central, al Ministro de Hacienda, que puede delegar esta facultad.

LA INTEGRACIÓN ANALÓGICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

- Art. 14 LGT. Prohibición de la Analogía: No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales.

- Caracterización del procedimiento analógico: como modo de integración del ordenamiento o más exactamente de las lagunas en la regulación legal. - Procedimiento analógico: aplicar a supuesto no contemplado directamente por la norma el mandato establecido en realicen con un supuesto distinto, pero que guarda con el primero una relación de semejanza o analogía (identidad de razón).

Articulo 14 LGT. ------------------------ DOCTRINA FUND.JURÍDICO ALCANCE DE LA PROHIBICIÓN ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -------------------- Mayoría clásica Principio de legalidad ámbito material cubierto por el ppio. De Legalidad (elem.esenciales del Tributo) ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -------------------- Profesor Pérez Royo Ppio de seg.jurídica las normas que versan sb el HI y las exen. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -------------------

LA CALIFICACIÓN:

La regla general sobre calificación, que debe ser observada en primer lugar por los propios obligados tributarios y con arreglo a la cual ha de guiarse también la actividad correctora o recalificadota de la Administración es la contenida en el artículo 13 de la LGT, que podemos analizar descomponiéndolo en las tres proposiciones diferentes que en él se contienen:

1. Las obligaciones tributarias se exigirán conforme a la naturaleza jurídica del hecho, acto o negó rico realizado. 2. Cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le hubieran dado. Principio de Libertad de forma. 3. Y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.

- si un acto o contrato presenta algún defecto que afecte a su validez o eficacia, no afectará a su tratamiento tributario.

- para evitar la elusión del tributo. - derecho del contribuyente a que los efectos derivados de la anulación del

acto o negocio, se reflejen en el tratamiento tributario de la operación.

Conclusiones: - Se reconoce a la Administración la potestad de rectificar la calificación

aplicada por los obligados tributarios. - La Administración puede rectificar la calificación y exigir el tributo

conforme a la naturaleza del negocio que considera realizado sin necesidad de acudir al auxilio judicial.

LA POTESTAD DE DECLARAR CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA.

- Art. 15 LGT: establece que en estos casos la Administración tendrá la facultad de ignorar el negociio realizado por las partes y recalificar a efectos fiscales la situación, aplicando la norma correspondiente al negocio cuya formalización se ha eludido mediante los referidos artificios. Los requisitos para que proceda la aplicación del mandato del art 15 son los siguientes:

- Que los hechos o negocios sean, individualmente considerados o en su conjunto, notoriamente artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido.

- Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios.

- Que mediante ellos se obtenga el resultado de eludir o evitar total o parcialmente la realización del hecho imponible o se minore la base o la deuda tributaria.

Test que han de producirse de manera concurrente: - El de artificiosidad. - El de ausencia de motivo económico válido. Tiene un carácter relativo, debe ser puesta en relación con el resultado o finalidad de la transacción.

En cuanto al resultado o finalidad perseguida: ha de plasmarse en la obtención de una ventaja fiscal, de un trato fiscal más favorable que el que correspondería al negocio usual. Ventaja que puede consistir en:

- en la evitación del hecho imponible - realizar el hecho imponible de tal manera que la deuda tributaria sea

determinada por un importe inferir al que correspondería a la situación sin artificios.

Requisitos procedimentales: dictamen vinculante de una comisión central.

Efectos: - recalificación de los negocios realizados y aplicación de la norma eludida con la consiguiente eliminación de las ventajas fiscales pretendidas. - Se exigirán intereses de demora. - No se sancionará.

LA POTESTAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE DECLARAR LA EXISTENCIA DE SIMULACIÓN. ART. 16 LGT

Existe simulación negocial cuando las partes se ponen de acuerdo para hacer aparecer ante terceros unas relaciones que no corresponden con la realidad. Bien porque las relaciones o desplazamientos patrimoniales aparentemente pactados no existen en absoluto (simulación absoluta), bien porque la relación realmente acordada es diversa de la que se describe en el contrato (simulación relativa).

No se trata de corregir la aplicación de la norma a los hechos, sino de establecer los que realmente te han producido.

La declaración de simulación se produce en el acto de liquidación, no requiere una declaración separad ni un procedimiento específico.

Se concreta en la fijación de los hechos sobre los que se liquida. El principal problema que se plantea en su aplicación es la prueba.

Efectos de la declaración de simulación:

1. La deuda se liquidará en función de los hechos realmente producidos, tal como quedan establecidos por la prueba practicada. 2. Se exigirán intereses de demora. 3. Se exigirán las sanciones que procedan. 4. Solo se produce efectos en el ámbito tributario, no surtirán efectos civiles.

TEMA 6: LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA.

INTRODUCCIÓN. TEORÍA DEL TRIBUTO.

Estudio de las normas generales sobre los tributos, que exponemos en dos partes bien diferenciadas, aunque con constantes pasarelas entre ellas:

- Por un lado: el análisis estático del tributo o teoría de la obligación tributaria. - Por otro: el análisis dinámico, la teoría de la aplicación del tributo o de los procedimientos tributarios.

Tº de la relación jco-tributaria Tº funcionalista ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ ------------------- Mayoritaria Alternativa ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ ------------------- Relación jca de contenido obligación al función o procedimiento ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ ------------------- Clave intersubjetiva clave interese públicos ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ ------------------- Adción: acreedor de D.Privado(int.propio) Adción: función tributaria (int.grales) ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ ------------------- T es una obligación cuya fuente es la Ley En desarrollo de la función Tributaria La relación adción-particulares, es de contenido surgen situaciones jcas diversas de Complejo: contenido activo y pasivo. A cada *nucleo esencial: deuda tributaria situación jca de la Adción, le corres- *deberes o facultades de carácter instrumental ponde la inversa a los particulares. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -------------------- La adción y los particulares se relacionan La Adción y los particulares se Como partes de una relación intersubjetiva. relacionan como partes de un

Procedimiento.

CONCEPTO LEGAL Y CONTENIDO

CONCEPTO: art. 17 LGT: se entiende por relación jurídico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos. La relación jca-tributaria es la que se establece con ocasión de la aplicación de las normas tributarias.

CONTENIDO: según la LGT establece que de la relación jco-tributaria pueden derivarse: - obligaciones materiales. - obligaciones formales. - y sanciones.

CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES:

A) obligaciones materiales a cargo del sujeto pasivo y demás obligados tributarios:

- La obligación principal o derivada del hecho imponible. - Obligaciones a cuenta, que son instrumentales respecto de la anterior: ingresos fraccionados y retenciones o ingresos a cuenta por pagos en especie. - Obligaciones entre particulares resultantes de las normas del tributo. - Obligaciones accesorias: interese de demora, recargos por pago espontáneo fuera de plazo, recargos del período ejecutivo.

B) Obligaciones materiales de la Administración. Son las de devolución o reintegro del coste de garantías:

- Obligaciones de devolución derivada de las normas del tributo. - Obligaciones de devolución de ingresos indebidos. Nacen como consecuencia de circunstancias anormales, de la realización de pagos que resultan indebidos y que son declarados como tales en el correspondiente procedimiento. - Reintegro del coste de los avales y demás garantías, en el caso de resolución favorable al obligado tributario en el recurso contra un acto cuya ejecución hubiera sido suspendida previa presentación de aval.

C) Obligaciones y deberes formales a cargo de los obligados tributarios: Enumeradas en el art. 29 LGT.

D) Obligaciones y deberes procedimentales a cargo de la Administración. - Impulso de los procedimientos que se establezcan en el curso de esa aplicación:

- resolver expresamente. - notificar. - tratar respetuosamente a los obligados tributarios, etc.

INDISPONIBILIDAD DEL CRÉDITO TRIBUTARIO

De acuerdo con este principio, la Administración no puede renunciar al crédito tributario, ni transmitirlo a un tercero, aun con causa onerosa, ni tampoco puede aceptar un cambio o novación en el lado pasivo de la relación. Art 18 LGT: el crédito tributario es indisponible salvo que la Ley establezca otra cosa.

IDEROGABILIDAD DE LA OBLIGACIÓN

Art 17.4 LGT: Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas.

Una cuestión conexa con la anterior en la relativa a la exclusión de la discrecionalidad en la actividad de la Administración en materia tributaria.

TEMA 7: EL HECHO IMPONIBLE.

CONCEPTO:

- Art. 20 LGT: el HI es el presupuesto fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal. La ley podrá contemplar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.

- Funciones: son tres: - de legitimación del ingreso correspondiente a la misma. - de cada identificación de cada tributo. - función de índice o de capacidad económica.

EL HECHO IMPONIBLE Y EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

- El HI aparece como el presupuesto de hecho a cuya realización conecta la Ley el nacimiento de la obligación tributaria. - Efectos de su realización:

- El HI tiene un carácter constitutivo de dicha obligación. - Fundamenta o legitima la adquisición de la prestación tributaria

por la Administración.

EL HECHO IMPONIBLE COMO ELEMENTO DE IDENTIFICACIÓN DE CADA TRIBUTO

- La configuración de HI determina: - Diferenciación de las cargas tributarias. - Diferenciación de cada concreto tributo con los restantes en base

a su hecho imponible. Esta función de identificación requiere una tarea de interpretación o reconstrucción por el intérprete en algunos casos.

- Diferenciamos HI genéricos y específicos: según que la definición empleada por la norma se refiera a una circunstancia o tipo genérico, susceptible de varias especificaciones o, por el contrario, dicha definición

no admita más que un solo supuesto. Es, por ejemplo, un HI específico el del Impuesto Municipal de Circulación, que grava la titularidad de vehículos de motor. Es, por ejemplo, un HI genérico el del ITPAJD, en su modalidad de Transisiones Onerosas, ya que bajo ese concepto genérico aparecen diversos subconceptos (adquisición de bienes, constitución de derechos reales, préstamos…)

- Vemos entonces que: - constituye el HI la obtención de renta por el contribuyente (IRPF). - componen la renta del contribuyente:

* Los rendimientos del trabajo. * Los rendimientos del capital: * Los rendimientos de las actividades económicas. * Las ganancias y pérdidas patrimoniales. * Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.

Art. 6 LIRPF. Ley 35/2006, de 28 de Noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

El Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica es un tributo directo que grava la titularidad de los vehículos de esta naturaleza, aptos para circular por las vías públicas, cualesquiera que sean su clase y categoría.

EL HECHO IMPONIBLE COMO ÍNDICE O MATERIALIZACIÓN DE CAPACIDAD ECONÓMICA.

Se conecta la definición del concepto con los principios constitucionales. El legislador ve limitado su arbitrio o discrecionalidad en la búsqueda o invención de hechos imponibles por el principio de capacidad económica.

- No se pueden establecer hechos imponibles que no sean reveladores de capacidad económica. - El legislador va concretando el genérico deber de contribuir en función de la capacidad económica, establecido en la CE.

ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE

A) Elemento material. El objeto del tributo

Este elemento viene a coincidir con la riqueza o manifestación de capacidad económica incorporada en el propio hecho imponible. Viene a coincidir también con otro concepto: el de objeto del tributo. Conviene al respecto distinguir entre: - el objeto del tributo como elemento material explícitamente incorporado en la definición del hecho imponible - y el objeto o riqueza que realmente pretende gravar el mismo tributo y cuya determinación se obtiene, no de los términos explícitos del hecho imponible, sino del conjunto de la disciplina de la prestación.

Estarán sujetas al impuesto (IVA) las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el

desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.

El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas en esta Ley, las siguientes operaciones: 1. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales. 2. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. 3. Las importaciones de bienes.

B) Elemento Subjetivo:

Se entiende por tal: la relación, de hecho o jurídica, en que debe encontrarse respecto del elemento material del tributo la persona obligada a satisfacerlo. En el IRPF el elemento subjetivo viene representado por el concepto de “obtención por el sujeto pasivo” (de la renta). La referencia al elemento subjetivo es especialmente significativa en los impuestos o tributos de naturaleza personal.

Art. 11 LIRPF. Ley 35/2006, de 28 de Noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. IRPF: - Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepción. (…). - Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que (..) sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos. - Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades.

C) Elemento espacial.

Relación con el ordenamiento establecida con criterios territoriales.

Art. 6 y 8 LIRPF Ley 35/2006, de 28 de Noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio:

IRPF: - la renta se considera sujeta si es obtenida por un residente en territorio español (son contribuyentes por este impuesto: las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español).

Art 4.HI. Ley 37/1992 de 28 de Diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido:

IVA: Estarán sujetas al impuesto (IVA) las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.

Artículos 17 y 18. Ley 37/1992 de 28 de Diciembre del Impuesto sobre el Valor Añadido:

Estarán sujetas a IVA las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condición del importador. Tendrá la consideración de importación de bienes: la entrada en el interior del país de un bien (…) que no esté en libre práctica.

Artículos 4 y 7 Real Decreto Legislativo 4/2004 de 5 de Marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades:

- Constituirá el hecho imponible (Impuesto sobre Sociedades) la obtención de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo. - Serán sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español: las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles, etc… - Los HI pueden distinguirse según que tengan relación con el territorio de un solo ente público impositor o más de uno. - Puntos de conexión para la delimitación de las facultades de las diferentes Haciendas que operan en el ámbito interno.

Artículo 26 Ley 22/2009 de 18 de Diciembre:

Se entenderá que componen la parte de la deuda tributaria cedida en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por ejemplo, las cuotas líquidas autonómicas que los residentes en el territorio de la CCAA hayan consignado en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas presentada dentro de los plazos voluntarios.

Artículo 8, Ley 22/2009 de 18 de Diciembre por la que se regula el Sistema de Financiación de las CCAA de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias:

Se cede a las CCAA el 50% de la recaudación por IVA que se determina en función de varios parámetros entre los que se encuentra el índice de consumo de la CA certificado por el INE.

D) Elemento temporal. El devengo.

Artículo 21 LGT: Devengo y exigibilidad. 1. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el

hecho imponible y se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal. La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes

para la obligación tributaria, salvo que la Ley de cada tributo disponga otra cosa.

2. La Ley propia de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo.

Tipos de tributos Cuándo se produce el devengo ------------------------------------------------------------------------------------------------ Instantáneos el devengo coincide con la realización del HI

Periódicos el devengo es el momento final del periodo impositivo --------------------------------------------------------------------------------------------------

SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN

Artículo 20.2 LGT: La Ley podrá completar la definición del HI mediante la mención de supuestos de no sujeción.

El sentido de las normas de no sujeción es el de aclarar o completar la definición del HI-función aclaratoria.

Se habla de auténtica definición del HI.

Ejemplo de no sujeción: regulación del Impuesto Municipal de Circulación, cuando, después de definir el HI como la titularidad de vehículos de motor aptos para circular, precisa: “no estarán sujetos a este impuesto los vehículos que habiendo sido dados de baja en los registros por antigüedad de su modelo, puedan se autorizados para circular excepcionalmente con ocasión de exhibiciones, certámenes o carreras limitadas a los de esta naturaleza”. Se trata de aclarar el concepto “aptos par circular…”

Efecto: en los supuestos definidos no se realiza el HI del tributo en cuestión. Las normas de no sujeción lo que hacen es precisar los confines del HI, explicar que éste, pese a algunas apariencias, no ha tenido lugar.

EXENCIÓN TRIBUTARIA

Artículo 22 LGT: son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de realizarse el HI, la Ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal.

La exención tributaria puede considerarse como una especie de un género más amplio: el de los beneficios fiscales. Efectivamente, la exención constituye un beneficio, es el resultado de una norma “de favor”.

El contribuyente tiene el derecho a que el tributo le sea aplicado teniendo en cuenta la norma de exención. Si esta es total, no nacerá la deuda tributaria aunque se haya producido el hecho imponible. Si la exención es parcial o limitada (bonificaciones, deducciones), tendrá derecho a que se

le exija el tributo calculando su importe con aplicación de las normas sobre bonificación.

Conclusión: sí se realiza el HI pero no nace la obligación tributaria principal.

TEMA 8: LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.

LA LISTA DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.

Art. 35 LGT: Son obligados tributarios las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.

Entre otros, son obligados tributarios: 1. Los contribuyentes. 2. Los sustitutos del contribuyente. 3. Los obligados a realizar pagos fraccionados. 4. Los retenedores. 5. Los obligados a practicar ingresos a cuenta. 6. Los obligados a repercutir. 7. Los obligados a soportar la repercusión. 8. Los obligados a soportar la retención. 9. Los obligados a soportar los ingresos a cuenta. 10. Los sucesores. 11. Los beneficiarios de supuestos de exención o devolución cuando no tengan la condición de sujetos pasivos.

El obligado tributario será siempre el centro de imputación de una situación de deber, de obligación. O de una situación de crédito en el caso de devoluciones.

El art. 35.2 LGT: en éste se destaca que no es una lista cerrada.

Obligaciones que pueden surgir en el desarrollo de los tributos:

1. Sujetos obligados al pago de deudas tributarias en sentido propio, es decir, de deudas a favor de la Administración tributaria: la obligación tributaria principal a cargo del sujeto pasivo y las obligaciones instrumentales en forma de pagos a cuenta. Se trataría de la categoría que denominaríamos deudores tributarios o deudores frente a la Hacienda Pública.

2. Sujetos obligados al cumplimiento de deberes puramente formales. En la generalidad de los casos serán los mismos de que hemos hablado, pues la obligación de pago suele ir acompañada de obligaciones formales para hacer posible la determinación de la deuda o para asegurar el control de su cumplimiento. Pueden, además, existir terceros que sean sujetos de pueras obligaciones formaes, generalmente de información.

3. Obligados que lo son en relaciones entre ellos mismos., es decir, sujetos de relaciones entre particulares derivadas de la aplicación del tributo, que como sabemos, pueden también formar parte de la relación jurídico-tributaria.

LA SUBJETIVIDAD TRIBUTARIA. LOS ENTES CARENTES DE PERSONALIDA JURÍDICA COMO OBLIGADOS TRIBUTARIOS. (ARTS. 35.4 Y 42.1.B LGT)

Art. 35.4 LGT: “tendrán la consideración de obligados tributarios en las Leyes en que así

se establezca las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición.”

EL SUJETO PASIVO. EL CONTRIBUYENTE (ART 36.1 Y 2 LGT)

Art. 36.1 LGT: “Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la

obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a las misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. No perderá la condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.”

- El sujeto pasivo es el obligado tributario principal, el sujeto al cumplimiento de la obligación tributaria principal. - Es un elemento esencial del tributo. - Puede ser el contribuyente o el sustituto.

Art. 36.2 LGT: “Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.”

- Contribuyente como: el titular de la capacidad económica en el HI.

- Figura particular: la llamada traslación jurídica de la cuota: se trata de aquellos supuestos en los que la ley del tributo contempla expresamente el deber por parte del sujeto pasivo, obligado al pago, de repercutir la cuota sobre el adquirente de la mercancía o servicio sujeto a gravamen. Es lo que sucede en el caso del IVA (en los casos en que aparece esta figura de la repercusión o traslación jurídica de la cuota el sujeto pasivo lo es a título de contribuyente, de realizador del hecho imponible.)

Contribuyente en el IS: Art 7 RDL 4/2004 sujetos pasivos: serán sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español: las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles.

Contribuyente en el IRNR: Art. 5 RDL 5/2004 contribuyentes: son contribuyentes por este impuesto: las personas físicas y entidades no residentes en territorio español conforme al art 6 que obtengan rentas en él, salvo que sean contrayentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Contribuyente en el ISD: Art. 5 Ley 29/1987 Sujetos pasivos: estarán obligados al pago del Impuesto a título de contribuyentes, cuando sean personas físicas: a) en las adquisiciones “mortis causa”, los causahabientes. b) en las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos” equiparables, el donatario o el favorecido por ellas. c) en los seguros sobre la vida, los beneficiarios.

EL SUSTITUTO. ART. 36.3 LGT

Art. 36.3 LGT:

“es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la Ley y en lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma.

El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias.”

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