tributatio caso practico IRPF, Ejercicios de Derecho tributario. Universidad Autónoma de Madrid (UAM)
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Asignatura: Sistema Tributario Español, Profesor: derecho tributario, Carrera: Derecho, Universidad: UAM
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Supuesto de Hecho

Carlos y Silvia, de 62 y 60 años respectivamente, están casados en régimen de gananciales y residen en la Comunidad Autónoma de Madrid.

El 5 de noviembre del año X-1 han comprado un piso situado en la calle Príncipe de Vergara (Madrid), cuya compraventa, realizada inicialmente en contrato privado, se formaliza en escritura pública el 11 de diciembre del año X-1, al tiempo de recibir el préstamo hipotecario solicitado. Para financiar parte de su adquisición han obtenido de una entidad financiera un préstamo hipotecario por el 50 % del precio de adquisición del piso que según la escritura pública ha sido de 400.000 €. Tras realizar algunas tareas de conservación, tales como pintarlo, limpiarlo y realizar unas pequeñas obras para cambiar los sanitarios, puertas y ventanas, lo han alquilado a una familia el día 1 de enero del año X. En el año X han percibido en concepto de renta arrendaticia la cantidad de 18.000 € (1.500 €/mes). En el contrato se ha estipulado que el arrendatario pagará la tasa municipal por recogida de basura (100 € en el año X). Los gastos que han soportado los titulares del inmueble en el año X son:

a) Intereses del préstamo hipotecario: 6.200 €.

b) Gastos de tasación del piso para la constitución del préstamo: 1.000 €.

c) Gastos de notaría: 700 €.

d) Gastos del pintor: 3.000 €.

e) Gastos de fontanería y albañilería para el cambio de sanitarios: 7.000 €.

f) Gastos de carpintería y colocación de puertas y ventanas: 4.000 €.

g) IBI: 482 €. En el recibo del IBI figura que el valor catastral es de 150.000 € -el suelo se valora en 50.000 € y la construcción en los 100.000 € restantes.

En el año X+1, la renta que han percibido por el alquiler del piso de la calle Príncipe de Vergara, que ha continuado alquilado a la misma familia, ha sido de nuevo 18.000 €. Los gastos originados por este piso en el año X+1 que han corrido a cargo de sus propietarios son:

• a) Intereses del préstamo hipotecario: 5.800 €.

• b) IBI: 520 € (el valor catastral es el mismo que el del año X).

• c) Tasa de basura: 100 € (esta cantidad ha sido resarcida por el arrendatario).

Además, Silvia ha puesto en alquiler en el año X+1 un apartamento en la Línea de la Concepción que hasta entonces tenía destinado a las vacaciones de verano de la familia. El apartamento lo había adquirido Silvia, con anterioridad al matrimonio con Carlos, por 110.000 €. El inmueble ha sido valorado catastralmente en 150.000 €, de los que según el recibo del IBI el 60% corresponden al valor de la construcción, revisado en 2009. El apartamento fue alquilado a partir del 1 de septiembre del año X+1 a unos jubilados ingleses, que pagan un importe de 1.200 €/mes más 120 € de IBI. Como gastos tiene:

a) Comunidad de propietarios: 50 € al mes.

b) Tasa de basuras: 60 € anuales.

c) Reforma integral de la cocina: 3.000 €

d) Préstamo personal concedido por un banco para la adquisición: 890 €. De esta cuantía 800 € son principal y 90 € intereses.

Por último, tras haber estado vacío en el año X, durante todo el año X+1 se arrendó un local comercial destinado a oficina –que había heredado Carlos antes de contraer matrimonio– a Tucson, S.L., pactándose una renta de 1000 €/mes, que había de ser satisfecha antes del día 5 de cada mes. Las primeras cinco mensualidades fueron abonadas en su debido momento. Sin embargo, el 25 de mayo de X+1, Tucson, S.L. fue declarada en situación de concurso de acreedores y, desde entonces, a pesar de continuar ocupando el local, no satisfizo mensualidad alguna. Por otro lado, se han satisfecho los siguientes gastos relativos al inmueble, que no han sido repercutidos al arrendatario:

a) IBI: 500 €. En el recibo del IBI consta que el valor catastral asciende a 200.000 €, correspondiendo 50.000 € al suelo y 150.000 € a la construcción. El valor catastral fue revisado en 2004.

b) Tasa de basuras: 200 €.

c) Seguro del inmueble: 150 €. 2.

Cuestiones

1. Califique y determine, a efectos del IRPF, las rentas que perciben Carlos y Silvia en el período impositivo del año X y del año X+1.

2. Señale, de conformidad con lo señalado en el artículo 11 de la LIRPF, a quién se imputan las rentas correspondientes.

RESPUESTA

1. Califique y determine, a efectos del IRPF, las rentas que perciben Carlos y Silvia en el período impositivo del año X y del año X+1.

En relación con el inmueble de príncipe de Vergara en el año x, los rendimientos se califican del siguiente modo:

Rendimientos Íntegros:

• 18.000 $ en concepto del arrendamiento del piso.

• 100 $ tasa de basuras.

Gastos deducibles:

• Interés del préstamo para la adquisición: 6.200 $.

• Gastos de conservación y reparación (apdos. d, e, f): 14.000 $.

• Gastos de tasación y notaría (apdos. b y c): 1.700 $.

• IBI: 482 $.

• 100 $ tasa de basuras.

• Amortización: 3% (400.000 – 50.000) = 10.500 $.

Rendimiento neto: (18.000 + 100) – (6.200 + 14.000 + 1.700 + 482 + 100 + 10.500) = 18.100 – 32.982 = -14.882 $, no se aplica reducción por vivienda ya que es negativo.

2. En relación con el inmueble de príncipe de Vergara en el año x+1:

Rendimientos íntegros:

• 18.000 $ de arriendo.

• 100 $ Tasa de Basuras.

Gastos deducibles:

• IBI: 520 $

• Tasa de Basuras: 100 $

• Amortización: 3% de 350.000 = 10.500 $.

• Interés del préstamo hipotecario: 5.800 $

Rendimiento neto: 18.100 – 16.920 = 1.180 $

Reducción del rendimiento neto positivo, arriendo destinado a vivienda (60%) = 708$.

Por ello, el rendimiento final será: 472 $.

3. En cuanto al apartamento en la Línea de la Concepción en el año X+1:

Rendimientos Íntegros:

• 1.200 $/ mes arriendo. Sin embargo, esta alquilado desde septiembre por lo que en total son 1.200 por 4 = 4.800 $.

• IBI: 120 $.

Gastos deducibles:

• Comunidad de propietarios: 50 por 12= 600 $.

• Tasa de basuras: 60 $.

• Reforma de cocina: 3.000 $.

• Intereses de préstamo para adquisición: 90$.

• Amortización: valor de construcción (60% de 150.000) = 90.000. 3% de 90.000 = 2.700 $

Rendimiento neto: 4.920 – 6.450 = -1.530$, no se aplica reducción al ser negativo.

4. Por último, en relación al local arrendado Tucson S.L en x+1:

Rendimientos íntegros:

• Mensualidades del alquiler pagadas: 5.000$.

Gastos deducibles:

• Saldos de dudoso cobro: dado que están en concurso de acreedores: 7.000 $.

• IBI: 500$.

• Tasa de basuras: 200$.

• Seguro del inmueble: 150$.

• Amortización: 4.500 $.

Rendimiento neto: 5.000 – 12.350= -7.350$.

Periodo del año X: - 14.882 $.

Periodo del año x+1: -7.700 $.

2. Señale, de conformidad con lo señalado en el artículo 11 de la LIRPF, a quién se imputan las rentas correspondientes.

ART.11 LIRPF

Artículo 11. Individualización de rentas.

3. Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración.

En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia.

La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación.

Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.

5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan según las normas sobre titularidad jurídica establecidas para los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán en función de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego, se considerarán ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtención o que las haya ganado directamente.

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Según este artículo, los rendimientos del capital se atribuirán a los cónyuges dependiendo del régimen económico matrimonial. En este caso, el régimen que tenemos es uno de gananciales. Por ello, vamos a clasificar aquellos que son gananciales y aquellos que no.

Lo primero que podemos decir es que la sociedad de gananciales comienza con el matrimonio (art.1345 CC). Por ello los bienes adquiridos con anterioridad al matrimonio serán privativos (art. 1346.1 CC). Con esto, tenemos dos bienes privativos que son, por un lado, el apartamento de la Línea de la Concepción de Silvia y, por otro, el local alquilado a Tucson S.L de Carlos. Por otro lado, el piso en Príncipe de Vergara será ganancial en virtud del art.1347 CC. Al ser ganancial, en virtud del art. 11.3 LIRPF se dividirá a mitad por cada uno de los cónyuges.

Con esto, podemos imputar los rendimientos de los distintos inmuebles mencionados a los cónyuges del siguiente modo:

LAURA:

• Apartamento de la línea de la concepción: -1.530$.

• Apartamento de Príncipe de Vergara:

■ Año X: -14.882/2= 7.441 $.

■ Año X+1: 472/2= 236 $.

CARLOS:

• Local arrendado a Tucson S.L en X+1: -7.350$.

• Apartamento de Príncipe de Vergara:

Año X: -14.882/2= 7.441 $.

■Año X+1: 472/2= 236 $.

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