Base imponibile
La base imponibile dell’IVA è data dall’ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti secondo le
condizioni contrattuali. La cosa più importante da ricordare è che nella base imponibile sono compresi gli
oneri e le spese inerenti all’esecuzione del contratto, i debiti e gli altri oneri verso terzi accollati al
cessionario, e le ulteriori integrazioni direttamente connesse con i corrispettivi dovuti da altri soggetti.
Dentro questa formula molto ampia, sono comprese anche delle voci che non ci aspetteremmo: è il caso
delle accise, o delle imposte sui consumi o sulla produzione. Ci sono delle operazioni soggette a IVA che
riguardano beni o attività soggette ad accisa che viene addebitata al consumatore finale. Il caso più comune
perché riguarda tutti sulle forniture di energia elettrica è dovuta anche l’accisa, ossia l’imposta sulla
produzione di energia elettrica. Questa imposta viene addebitata all’utente del servizio energetico, il quale
paga il prezzo della fornitura e l’imposta. La cosa particolare è che l’IVA dovuta sulla fornitura di energia
elettrica si calcola anche sull’imposta, sull’accisa. La base imponibile quindi comprende non solo il prezzo
della fornitura ma anche l’accisa: è un caso di imposta sull’imposta che si verifica per le forniture di energia
elettrica, di gas, in generale per questi consumi relativi a erogazione di servizi. Questa è una cosa molto
particolare spesso soggetta a critiche; appare certamente paradossale che l’IVA si applichi anche
sull’imposta (che ripetiamo diventa un’imposta su un’imposta). Addirittura poi c’è quel qualcuno che per
mettersi in mostra propone venga eliminata questa struttura. In realtà tutto ciò è impossibile perché il
principio in base al quale l’IVA è dovuta anche sull’accisa piaccia o no deriva dalla normativa europea,
quindi non è possibile rimuovere questa strana modalità di prelievo. Per quanto poco gradevole e per certi
versi poco razionale, tuttavia è non solo prevista dalla normativa nazionale ma anche europea che prevale
ed è inderogabile su questo punto.
Ci sono poi che sono espressamente escluse dalla base imponibile:
Somme dovute per interessi di mora, penalità per ritardi, indennizzi
Gli sconti. Se rispetto ad uno sconto in denaro corrispondente a un minor corrispettivo non grava
l’VA, lo stesso vale se c’è una cessione gratuita di beni a titolo di sconto (premi o abbuoni), tranne
nel caso in cui si tratti di beni soggetti ad aliquota più elevata. Questo per evitare che sotto le
mentite spoglie di uno sconto si venda sostanzialmente un bene ad aliquota più elevata abbinato a
un bene con aliquota ridotta perché altrimenti si pagherebbe solo il bene ad aliquota ridotta e poi si
passerebbe al bene con aliquota più elevata come forma di sconto. In realtà se c’è una differenza di
aliquota questo non è possibile.
Anticipazioni fatte nel nome e per conto della controparte. Se per eseguire la prestazione vengono
anticipate delle spese, bisogna distinguere se queste spese vengono semplicemente anticipate e
riaddebitate (es. spese di trasporto, spedizione), queste sono tassabili; fanno parte del corrispettivo
soggetto a IVA. Se invece queste spese sono fatte in nome e per conto della controparte, allora
sono fuori dal campo di applicazione dell’IVA perché si tratta di semplici movimentazioni di denaro.
Un caso tipico è quello degli avvocati. Gli avvocati quando avviano una causa sostengono delle
spese anche per imposta di bollo, per il contributo unificato. Queste spese vengono riaddebitate al
cliente insieme all’onorario ma si considerano sostenute in nome e per conto del cliente; in questo
caso non sono soggette a IVA.
Aliquote
Abbiamo:
Aliquota base: del 22%
Aliquote ridotte: 4%, 5%, 10% per i beni e servizi elencati dalla legge. Abbiamo detto che siamo in
un sistema di tributo armonizzato. Questo comporta che l’ambito di ampiezza entro cui fissare
l’aliquota è stabilito dalla direttiva europea per cui ogni stato membro ha la possibilità di stabilire
un’aliquota di base e un’aliquota ridotta. In Italia ne abbiamo tre ridotte perché chi le aveva
