L'ISTRUTTORIA: capitolo nono
Attività conoscitiva dell'amministrazione, volta al controllo degli adempimenti del contribuente.
Ogni contribuente ha un numero di codice fiscale ed è iscritto all'Anagrafe tributaria, che è un
grande sistema informativo, in cui è immagazzinata una grande quantità di dati, risultanti dalle
dichiarazioni dei contribuenti o da atti amministrativi.
LIQUIDAZIONE IN VIA INFORMATICA:
Le dichiarazioni dei redditi sono sottoposte ad un primo controllo, che ha per oggetto la mera
liquidazione delle imposte dovute e dei rimborsi spettanti in base alle dichiarazioni.
Il controllo viene eseguito mediante procedure automatizzate, entro l'inizio del periodo di
presentazione delle dichiarazioni relative all'anno successivo. La liquidazione, regolata dall' art.36-
bis D.P.R. 600/73 è un controllo limitato sia nell'oggetto, sia negli effetti, in quanto non si entra
nel merito della veridicità della dichiarazione ma ci si limita a verificare l'esattezza numerica dei
dati dichiarati.
In questa fase l'amministrazione finanziaria corregge gli errori materiali e di calcolo commessi dai
contribuenti nella determinazione degli imponibili, delle imposte, nel riporto delle eccedenze
derivanti da precedenti dichiarazioni, nel determinare le detrazioni, le deduzioni, controlla che i
versamenti siano tempestivi e corrispondenti a quanto dichiarato. Il risultato del controllo può avere
due risultati:
• regolarità: l'amministrazione finanziaria comunicherà al contribuente la regolarità tramite la
comunicazione di regolarità
• non regolarità: se al termine del controllo emergono degli errori l'amministrazione è tenuta
a comunicarli al contribuente attraverso una comunicazione di irregolarità; questo avviso
pone il contribuente di fronte ad una scelta da effettuarsi entro 30 gg dal ricevimento:
dimostrare che è regolare fornendo i chiarimenti necessari (segnalare cioè
all'amministrazione perchè ritiene il pagamento non dovuto) oppure pagare il dovuto
ottenendo una riduzione della sanzione ad 1/3
Chiaramente dal controllo informatico possono anche risultare errori commessi dal contribuente a
suo danno; in questo caso l'amministrazione provvederà ad un rimborso senza che sia necessaria
alcuna istanza.
CONTROLLO FORMALE DELLE DICHIARAZIONI:
Alla liquidazione così descritta può seguire il controllo formale disciplinato dall'art.36-ter
D.P.R.600/73.
Questo controllo è simile a quello precedente ma presenta due particolarità:
• può essere effettuato entro un tempo più ampio ossia entro il 31 del 2°anno successivo a
quello di presentazione della dichiarazione
• si tratta di un controllo svolto in base a criteri selettivi fissati dal Ministero e riguardanti
determinate voci della dichiarazione che devono essere giustificate documentalmente
Quali rettifiche possono essere fatte?
L'elenco è apparentemente simile a quello dell'art.36-bis cioè ritenute d'acconto, deduzioni,
detrazioni, crediti d'imposta ecc...ma qui il controllo riguarda per lo più la documentazione
sottostante: vi è spesso una richiesta di tipo documentale quindi più evidente è la fase di
contraddittorio fra fisco e contribuente chiamato a giustificare e dimostrare quanto dichiarato.
Ad es. mentre il 36-bis afferma che una detrazione non spetta, il 36-ter fa si che venga richiesto al
contribuente di presentare il documento che giustifica quella detrazione.
Anche in questo caso il contribuente può: presentare i documenti o adempiere all'obbligo
impositivo riducendo la sanzione a 2/3.
L'opinione prevalente è che le ipotesi previste agli artt.36-bis e ter, siano tassative ed in tutti gli altri
