Studiuj dzięki licznym zasobom udostępnionym na Docsity
Zdobywaj punkty, pomagając innym studentom lub wykup je w ramach planu Premium
Przygotuj się do egzaminów
Studiuj dzięki licznym zasobom udostępnionym na Docsity
Otrzymaj punkty, aby pobrać
Zdobywaj punkty, pomagając innym studentom lub wykup je w ramach planu Premium
Społeczność
Odkryj najlepsze uniwersytety w twoim kraju, według użytkowników Docsity
Bezpłatne poradniki
Pobierz bezpłatnie nasze przewodniki na temat technik studiowania, metod panowania nad stresem, wskazówki do przygotowania do prac magisterskich opracowane przez wykładowców Docsity
W notatkach wyeksponowane zostają zagadnienia z rachunkowości: rachunek zysków i strat.
Typologia: Notatki
1 / 27
Ta strona nie jest widoczna w podglądzie
Nie przegap ważnych części!
1
1
dr Wojciech Więcław
2
2
3
PoniewaŜ celem wyniku finansowego jest ustalenie na ile działalność przedsiębiorstwa „dodaje wartość” do wartości przedsiębiorstwa to zysk (strata) netto musi być kategorią opartą o wartość aktywów netto podmiotu ekonomicznego. Aby ustalić, na ile działalność przedsiębiorstwa „dodaje” wartość do wartości przedsiębiorstwa, naleŜy ustalić zmiany w kapitale własnym (tj. aktywach netto), jakie mają miejsce w okresie sprawozdawczym. Z tych zmian wyłącza się zmiany w kapitale własnym wynikające z wniesienia lub pobrania przez właścicieli – gdyŜ transakcje te powodują odpowiednio wzrost lub spadek kapitału własnego, nie mający jednak nic wspólnego z efektywnością działalności jednostki.
4
ZMIANYZMIANY KAPITAŁUKAPITAŁU WŁASNEGOWŁASNEGO WYNIKAJWYNIKAJĄĄCECE Z INNYCHZ INNYCH CZYNNIKÓWCZYNNIKÓW NINIśś WNIESIENIA/WNIESIENIA/ POBRANIAPOBRANIA WŁAWŁAŚŚCICIELICICIELI
JAK ZDEFINIOWAĆ ZYSK
(STRATĘ) NETTO?
4
7
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
8
ZASADA OKRESU
SPRAWOZDAWCZEGO
(period concept)
5
9
CZY MOśNA UTOśSAMIAĆ ZYSK (STRATĘ) NETTO W RACHUNKOWOŚCI ZE EKONOMICZNYM (ZYSKIEM) STRATĄ NETTO? Przez ekonomiczny zysk (stratę) netto rozumie się wzrost wartości ekonomicznej przedsiębiorstwa, skorygowany o wniesienia i pobrania właścicieli. PROBLEMY:
10
PODSTAWOWE PROBLEMY W OBSZARZE RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT
PROBLEMY
KIEDY NALEśY UJMOWAĆ PRZYCHODY?
KIEDY NALEśY UJMOWAĆ KOSZTY?
7
13
NABYCIE MATERIAŁÓW
PRZETWARZENIE MATERIAŁÓW W PRODUKTY GOTOWE
KONTROLA JAKOŚCI
ODDANIE PRODUKTÓW DO MAGAZYNU WYROBÓW GOTOWYCH
OTRZYMANIE ZAMÓWIENIA OD ODBIORCY
WYSŁANIE DO ODBIORCY PRODUKTU I WYSTAWIENIE FAKTURY
POTWIERDZENIE ODBIORU PRODUKTÓW PRZEZ ODBIORCĘ
ZAPŁATA PRZEZ ODBIORCĘ
14
8
15
Wartość (zysk) generowana przez jednostkę
KOLEJNE FAZY PROCESÓW
EkonomicznieEkonomicznie rzeczrzecz biorbiorąą kakaŜŜdydy zz tychtych etapówetapów dodajedodaje pewnpewnąą wartowartośćść ww procesieprocesie generowaniagenerowania wartowartośścici przedsiprzedsięębiorstwabiorstwa..
16
UJMOWANIE PRZYCHODÓW
WW przypadkuprzypadku sprzedasprzedaŜŜyy towarówtowarów (produktów)(produktów) nienie mama obiektywnejobiektywnej metodymetody przypisaniaprzypisania wartowartośścici generowanejgenerowanej nana poszczególnychposzczególnych etapachetapach cyklucyklu operacyjnegooperacyjnego.. WW zwizwiąązkuzku zz tymtym przyjprzyjęęto,to, ŜŜee przyprzy sprzedasprzedaŜŜyy towarówtowarów (produktów)(produktów) nalenaleŜŜyy ustaliustalićć punktpunkt krytycznykrytyczny – – ww którymktórym przychódprzychód byłbybyłby ujmowanyujmowany..
10
19
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁAD PrzedsiPrzedsięębiorstwobiorstwo ALFAALFA SASA dokonałodokonało ww 20062006 rr.. nastnastęępujpująącychcych operacjioperacji::
- - WeWe wrzewrześśniuniu 20062006 rr.. otrzymanootrzymano dostawdostawęę towarówtowarów odod dostawcydostawcy –– firmyfirmy BETABETA SASA –– zakupionozakupiono 11..000000 sztszt.. towarówtowarów popo ceniecenie 100100 zł,zł,
20
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁAD
PrzedsiPrzedsięębiorstwobiorstwo BETABETA SASA zajmujezajmuje sisięę produkcjprodukcjąą golarekgolarek elektrycznychelektrycznych.. WW 20062006 rr.. przedsiprzedsięębiorstwobiorstwo sprzedałosprzedało 100 100..000000 sztszt.. golarekgolarek popo ceniecenie 500500 złzł.. WW połowiepołowie 20062006 rr.. przedsiprzedsięębiorstwobiorstwo przygotowałoprzygotowało programprogram sprzedasprzedaŜŜy,y, zgodniezgodnie zz którymktórym kakaŜŜdydy klientklient momoŜŜe,e, bezbez uzasadnienia,uzasadnienia, dokonadokonaćć zwrotuzwrotu golarkigolarki ww terminieterminie 33 miesimiesiąącece odod momentumomentu zakupuzakupu..
W którym momencie naleW którym momencie naleŜŜy ujmoway ujmowaćć przychody zeprzychody ze sprzedasprzedaŜŜy ?y?
11
21
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁAD
PrzedsiPrzedsięębiorstwobiorstwo GAMMAGAMMA SASA zajmujezajmuje sisięę produkcjprodukcjąą maszynmaszyn dodo drewnadrewna.. WW grudniugrudniu 20062006 rr.. przedsiprzedsięębiorstwobiorstwo zawarłozawarło umowumowęę sprzedasprzedaŜŜyy maszynymaszyny dodo drewnadrewna zaza cencenęę 200 200..000000 złzł.. WW umowieumowie stwierdzono,stwierdzono, ŜŜee własnowłasnośćść maszynymaszyny przechodziprzechodzi nana nabywcnabywcęę ww chwilichwili zawarciazawarcia umowyumowy.. ZeZe wzglwzglęędudu nana fakt,fakt, ŜŜee nabywcanabywca maszynymaszyny przygotowujeprzygotowuje miejscemiejsce ww halihali produkcyjnejprodukcyjnej dladla maszynymaszyny przekazałprzekazał onon proprośśbbęę oo wstrzymaniewstrzymanie dostawydostawy maszynymaszyny dodo styczniastycznia 2007 2007 rr.. MaszynaMaszyna zostałazostała przygotowanaprzygotowana dladla klientaklienta –– stoistoi ww odrodręębnymbnym magazyniemagazynie GAMMAGAMMA SASA..
W którym momencie naleW którym momencie naleŜŜy ujmoway ujmowaćć przychody zeprzychody ze sprzedasprzedaŜŜy ?y?
PRZEDSIĘBIORSTWO
HANDLOWE
Koszt towarów nabytych
Koszty ogólnego zarządu i sprzedaŜy
Wartość sprzedanych towarów i materiałów
Koszty ogólnego zarządu i sprzedaŜy
KOSZTY PONIESIONE W DANYM OKRESIE
BILANS RACHUNEK WYNIKÓW (koszty okresu)
Zapas towarów
13
25
Wartość (zysk) generowana przez jednostkę
KOLEJNE FAZY PROCESÓW
MetodaMetoda zakozakońńczonejczonej usługiusługi (( completedcompleted contractcontract methodmethod )) zakłada,zakłada, ŜŜee procesproces wypracowywaniawypracowywania wartowartośścici jestjest zakozakońńczonyczony ww momenciemomencie odbioruodbioru usługiusługi –– wtedywtedy teteŜŜ nalenaleŜŜyy ujująćąć przychódprzychód..
CYKL DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ W DZIAŁALNOŚCI USŁUGOWEJ A UJMOWANIE PRZYCHODU
Faza odbioruFaza odbioru zakozakońńczonej usługiczonej usługi
26
Wartość (zysk) generowana przez jednostkę
KOLEJNE FAZY PROCESÓW
MetodaMetoda stopniastopnia wykonaniawykonania usługiusługi (( stagestage ofof completioncompletion methodmethod )) zakłada,zakłada, ŜŜee procesproces wypracowywaniawypracowywania wartowartośścici jestjest dokonywanydokonywany ww okresieokresie odod rozpoczrozpoczęęciacia dodo zakozakońńczeniaczenia usługiusługi –– ii ww tymtym okresieokresie ujmujeujmuje sisięę przychodyprzychody..
Faza odbioruFaza odbioru zakozakońńczonej usługiczonej usługi
RozpoczRozpoczęęciecie wykonywania usługiwykonywania usługi
UjmowanieUjmowanie przychodówprzychodów
CYKL DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ W DZIAŁALNOŚCI USŁUGOWEJ A UJMOWANIE PRZYCHODU
14
27
UJMOWANIE PRZYCHODÓW
W DZIAŁALNOŚCI USŁUGOWEJ
28
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁADY
PrzedsiPrzedsięębiorstwobiorstwo RALRAL SASA zajmujezajmuje sisięę organizacjorganizacjąą masowychmasowych imprezimprez.. WW 20062006 rr.. RALRAL SASA otrzymałaotrzymała zleceniezlecenie wykonaniawykonania usługiusługi organizacjiorganizacji konferencjikonferencji odod EAAEAA (European(European AccountingAccounting Association)Association).. 50 50%% wynagrodzeniawynagrodzenia tjtj.. 500 500..000 000 złzł RALRAL SASA otrzymałaotrzymała ww grudniugrudniu 20062006 rr.. KolejneKolejne 5050%% wynagrodzeniawynagrodzenia RALRAL SASA otrzymałaotrzymała ww majumaju 20072007 rr..,, popo zorganizowaniuzorganizowaniu konferencjikonferencji ww dniachdniach 66--1111 majamaja 20072007 rr..
W którym momencie przedsiW którym momencie przedsięębiorstwo RAL SAbiorstwo RAL SA powinno ujmowapowinno ujmowaćć przychody ?przychody?
16
31
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁADY
KlubKlub sportowysportowy „TENIS”„TENIS” zrzeszazrzesza osobyosoby uprawiajuprawiająącece tenistenis ziemnyziemny.. KlubKlub dysponujedysponuje kortamikortami tenisowymitenisowymi.. CzłonkostwoCzłonkostwo ww klubieklubie nienie jestjest warunkiemwarunkiem korzystaniakorzystania zz kortówkortów tenisowychtenisowych.. JednakJednak członkostwoczłonkostwo ww klubieklubie – – kosztkoszt 11..200200 złzł rocznierocznie –– dajedaje prawoprawo dodo 5050%% znizniŜŜekek ww opłatachopłatach zaza korzystaniekorzystanie zz kortówkortów..
JanJan KowalskiKowalski przystprzystąąpiłpił dodo klubuklubu ww lipculipcu 20062006 rr..
W którym momencieW którym momencie klub sportowy powinienklub sportowy powinien ujmowaujmowaćć przychody?przychody?
32
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁADY
KlubKlub sportowysportowy „GOLF”„GOLF” zrzeszazrzesza osobyosoby uprawiajuprawiająącece tenten sportsport.. KlubKlub dysponujedysponuje polamipolami golfowymigolfowymi.. CzłonkostwoCzłonkostwo ww klubieklubie nienie jestjest warunkiem,warunkiem, abyaby korzystakorzystaćć zz pólpól golfowychgolfowych.. KosztKoszt opłatyopłaty zaza członkostwoczłonkostwo wynosiwynosi 11..000 000 (jest(jest toto opłataopłata jednorazowa)jednorazowa).. OpróczOprócz powypowyŜŜszegoszego członekczłonek klubuklubu ponosiponosi opłatyopłaty zaza korzystaniekorzystanie zz pólpól golfowych,golfowych, którektóre wynoszwynosząą tyletyle samo,samo, coco opłatyopłaty dokonywanedokonywane przezprzez osobosobęę nienie bbęęddąąccąą członkiemczłonkiem klubuklubu..
JanJan KowalskiKowalski przystprzystąąpiłpił dodo klubuklubu ww lipculipcu 20062006 rr..
W którym momencie klub sportowy powinienW którym momencie klub sportowy powinien ujmowaujmowaćć przychody?przychody?
17
33
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁADY PrzedsiPrzedsięębiorstwobiorstwo TRAVTRAV SASA prowadziprowadzi działalnodziałalnośćść ww zakresiezakresie sprzedasprzedaŜŜyy biletówbiletów nana wycieczkiwycieczki turystyczneturystyczne.. WW grudniugrudniu 20062006 rr.. przedsiprzedsięębiorstwobiorstwo rozpoczrozpoczęęłoło sprzedasprzedaŜŜ miejscmiejsc nana wycieczkwycieczkęę „BAŁTYK”„BAŁTYK” 20072007.. OfertaOferta skierowanaskierowana jestjest dladla wwęędkarzydkarzy morskichmorskich.. WycieczkaWycieczka odbodbęędziedzie sisięę ww lutymlutym 20072007 rr.. ZainteresowanyZainteresowany jestjest zobowizobowiąązanyzany dodo wpłatywpłaty całocałośścici sumysumy ((200200 zł)zł) odod razurazu.. TRAVTRAV SASA odpowiadaodpowiada zaza sprzedasprzedaŜŜ biletówbiletów jakjak ii zaza zorganizowaniezorganizowanie wycieczkiwycieczki.. DoDo 2727 grudniagrudnia 20062006 rr.. skompletowanoskompletowano uczestnikówuczestników wycieczkiwycieczki.. WycieczkaWycieczka odbyłaodbyła sisięę 15 15 lutegolutego 20072007 rr..
WW którymktórym momenciemomencie TRAVTRAV SASA powinienpowinien ujmowaujmowaćć przychodyprzychody ??
GdybyGdyby TRAVTRAV SASA odpowiadałaodpowiadała wyłwyłąączniecznie zaza sprzedasprzedaŜŜ biletów,biletów, natomiastnatomiast organizatororganizator wycieczkiwycieczki –– innainna firmafirma –– odpowiadałaodpowiadała zaza jejjej zorganizowaniezorganizowanie ww którymktórym momenciemomencie nalenaleŜŜałobyałoby ujmowaujmowaćć przychódprzychód ??
34
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁADY
PrywatnaPrywatna uczelniauczelnia „Academy„Academy ofof EconomicsEconomics ”” prowadziprowadzi nabórnabór nana studiastudia.. CzesneCzesne zaza jedenjeden semestrsemestr wynosiwynosi 33..000000 złzł ii jestjest płatnepłatne nana poczpocząątkutku semestrusemestru.. PrzyPrzy rozpoczrozpoczęęciuciu studiówstudiów studentstudent dokonujedokonuje taktakŜŜee pierwszejpierwszej opłatyopłaty ww kwociekwocie 99..000000 złzł..
W którym momencie uczelnia powinna ujmowaW którym momencie uczelnia powinna ujmowaćć przychody ?przychody?
19
37
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁADY
PrzedsiPrzedsięębiorstwobiorstwo GALGAL SASA prowadziprowadzi praceprace budowlanebudowlane.. WW sierpniusierpniu 20062006 rr.. przedsiprzedsięębiorstwobiorstwo wygrałowygrało przetargprzetarg nana budowbudowęę stacjistacji PKPPKP ww miejscowomiejscowośścici WłoszczowaWłoszczowa.. UmowaUmowa zawierazawiera postanowienie,postanowienie, ŜŜee fakturowaniefakturowanie usługiusługi nastnastąąpipi popo jejjej odbiorzeodbiorze przezprzez gmingminęę (tj(tj.. ww sierpniusierpniu 20072007rr..)) ww kwociekwocie 5 5..000000..000000 złzł.. CałkowiteCałkowite kosztykoszty budowybudowy GALGAL SASA szacujeszacuje nana okok.. 44..000000..000000 złzł.. BudowBudowęę rozpoczrozpoczęętoto wewe wrzewrześśniuniu 2006 2006 rr.. NaNa dziedzieńń bilansowybilansowy 3131..1212..20062006 rr.. szacujeszacuje sisięę,, ŜŜee 60 60%% projektuprojektu zostałozostało wykonanewykonane..
W którym momencie przedsiW którym momencie przedsięębiorstwo GAL SAbiorstwo GAL SA powinno ujmowapowinno ujmowaćć przychody ?przychody?
38
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁADY
PrzedsiPrzedsięębiorstwobiorstwo HALHAL SASA zajmujezajmuje sisięę działalnodziałalnośściciąą deweloperskdeweloperskąą.. PrzedsiPrzedsięębiorstwobiorstwo rozpoczrozpoczęęłoło budowbudowęę budynkubudynku mieszkalnegomieszkalnego ww 20062006 rr.. ProjektProjekt zostaniezostanie zakozakońńczonyczony ww grudniugrudniu 2007 2007 rr.. –– wtedywtedy teteŜŜ zostanzostanąą sprzedanesprzedane mieszkaniamieszkania.. ObecnieObecnie ww kokońńcucu 20062006 rr.. przedsiprzedsięębiorstwobiorstwo uzyskałouzyskało pełnpełnąą wpłatwpłatęę odod wszystkichwszystkich klientówklientów –– 2020..000000..000000 złzł.. PlanowanePlanowane kosztykoszty budowybudowy wynoszwynosząą 15 15..000000..000000 złzł.. SzacujeSzacuje sisięę,, ŜŜee budynekbudynek jestjest wykowykońńczonyczony ww 5050%%..
W którym momencie przedsiW którym momencie przedsięębiorstwo HAL SAbiorstwo HAL SA powinno ujmowapowinno ujmowaćć przychody ?przychody?
20
39
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁADY
PrzedsiPrzedsięębiorstwobiorstwo HALHAL SASA prowadziprowadzi taktakŜŜee projektprojekt „Dom”„Dom”.. PolegaPolega onon nana wybudowaniuwybudowaniu dladla spółdzielnispółdzielni blokubloku mieszkalnegomieszkalnego.. ProjektProjekt rozpoczrozpocząąłł sisięę ww styczniustyczniu 2006 2006 rr.. aa zostaniezostanie zakozakońńczonyczony ww grudniugrudniu 20072007rr.. ŁŁąącznaczna kwotakwota przychodów,przychodów, jakiejakie zostanzostanąą osiosiąągnignięętete przezprzez HALHAL SASA wynosiwynosi 2020..000000..000000 złzł.. PlanowanePlanowane kosztykoszty projektuprojektu wynoszwynosząą 15 15..000000..000000 złzł.. NaNa 3131..1212..20062006rr.. szacujeszacuje sisięę,, usługausługa jestjest zakozakońńczonaczona ww 5050%%..
W którym momencie przedsiW którym momencie przedsięębiorstwo HAL SAbiorstwo HAL SA powinno ujmowapowinno ujmowaćć przychody ?przychody?
40
UJMOWANIE PRZYCHODÓW -
PRZYKŁADY
PrzedsiPrzedsięębiorstwobiorstwo ALFAALFA SASA udzieliłoudzieliło 1 1..0707..2006 2006 rr.. popoŜŜyczkiyczki firmiefirmie BETABETA SASA ww kwociekwocie 100100 mlnmln złzł.. PoPoŜŜyczkayczka mama bybyćć spłaconaspłacona 30 30..0606..2007 2007 rr.. ALFAALFA SASA zamierzazamierza utrzymywautrzymywaćć nalenaleŜŜnonośścici zz tytułutytułu popoŜŜyczkiyczki dodo terminuterminu wymagalnowymagalnośścici.. OprocentowanieOprocentowanie popoŜŜyczkiyczki wynosiwynosi 1212%%..
Jaki przychód uzyska ALFA SA z tytułu udzieleniaJaki przychód uzyska ALFA SA z tytułu udzielenia popoŜŜyczki w 2006r. a jaki w 2007 r. ?yczki w 2006r. a jaki w 2007 r.?
