Contaduria publica costo, Cheat Sheet of Computer science

Download Contaduria publica costo and more Cheat Sheet Computer science in PDF only on Docsity! Unidad 2 Estados financieros básicos Objetivos Al finalizar la unidad, el alumno: • Identificará los estados financieros básicos como una herramienta fundamental para la toma de decisiones. • Identificará los elementos que integran los estados financieros básicos. • Identificará la utilidad del contenido de los estados financieros básicos para la toma de decisiones. Temario 2.1 Estados financieros 2.2 Balance general. Significado de la información e importancia 2.3 Activo, pasivo y capital. Definición e importancia 2.3.1 Activo 2.3.2 Pasivo 2.3.3 Capital contable 2.3.4 Formas de presentación y su relación con la ecuación contable 2.4 Estado de resultados. Significado de la información e importancia 2.4.1 Definición de estado de resultados e importancia 2.4.2 Conceptos que integran el estado de resultados 2.4.3 Presentación del estado de resultados 2.5 Pérdidas y utilidades. Importancia 2.5.1 Utilidades 2.5.2 Pérdidas 2.6 Estado de cambios en la situación financiera. Significado de la información e importancia 2.6.1 Objetivos del estado de cambios en la situación financiera 2.6.2 Procedimiento para la elaboración y presentación del estado de cambios en la situación financiera Introducción Como se mencionó en la unidad anterior, la información financiera es una herramienta útil en la toma de decisiones de toda empresa, pero ¿de dónde proviene? La información financiera se encuentra plasmada en los estados financieros obtenidos una vez que se ha registrado cada una de las operaciones realizadas por la entidad durante un periodo determinado. Podríamos decir que los estados financieros surgen porque la gerencia y terceros interesados tienen la necesidad de conocer lo que, desde un punto de vista financiero, ha sucedido en la empresa. 2.1  Estados financieros Los estados financieros básicos o principales que normalmente elaboran las empresas son, de acuerdo con la NIF A-3: • Estado de situación financiera o balance general. • Estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias. • Estado de cambios en la situación financiera. • Estudio de variación en el capital contable. Estos estados financieros están integrados por tres partes: 1. Encabezado. Todo estado financiero, en la parte superior, contiene la siguiente información: a) Nombre de la compañía. b) Nombre del estado financiero. c) Fecha a la que se refiere la información o el periodo que abarca. 2. Cuerpo. Es la parte del estado financiero que contiene la información que es propia de cada uno. 3. Pie. En esta sección, los estados financieros deben contener las firmas de quien los elaboró, revisó y autorizó. Adicionalmente, los estados financieros deben ser complementados, cuando sea necesario, con notas que hagan más clara y explícita la información contenida en ellos. Las notas complementarias de los estados financieros se pueden presentar en el cuerpo del estado, en el pie o en hojas anexas, relacionándose, en cualquiera de los casos, mediante un índice con el renglón que se está complementando. Los estados financieros deben servir para: Tomar  decisiones  de  inversión  y  de  crédito. Los principales interesados al respecto serían quienes puedan aportar financiamiento, como capital o crédito a la empresa. A este grupo le interesa conocer la capacidad de crecimiento, estabilidad y redituabilidad de la empresa, para asegurar su inversión, la obtención de un rendimiento y la recuperación de esta inversión. ¿Cuáles son los objetivos de los estados inancieros? CONTABILIDAD y COSTOS60 Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar recursos. Aquí tendrán interés los diversos acreedores, principalmente quienes han otorgado préstamos, así como los propietarios, quienes quieren calcular el posible flujo de dinero que regresa derivado de los rendimientos. Evaluar el origen y las características de los recursos financieros del negocio, así como su rendimiento. En esta área el interés es general, pues todos están interesados en conocer de qué recursos financieros dispone la empresa para llevar a cabo sus fines, cómo los obtuvo, cómo los aplicó y, finalmente, qué rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos. Formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración. Esto ocurre cuando se raliza una evaluación global de la forma en que la administración maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa. Ejercicio 1 1. ¿Cuál es la finalidad de elaborar los estados financieros básicos? a) Tener un registro de la historia de la empresa. b) Dar a conocer información resumida y general a la gerencia o a terceros interesados en ella. c) Registrar todas las operaciones realizadas por la empresa en un periodo determinado. d) Mantener un registro de los ingresos y egresos generados en un periodo contable. 2. Son las partes en las que se divide todo estado financiero a) Encabezado, operaciones y resultado. b) Nombre, cuerpo y autorizaciones. c) Encabezado, cuerpo y pie. d) Nombre, datos y firmas. 3. ¿Cuáles son los estados financieros básicos o principales que debe elaborar toda empresa? a) La balanza de comprobación, el estado de costo de producción y de lo vendido y el balance general. b) El estado de situación financiera, el estado de resultados y el estado de cambios en la situación financiera. c) El estado de resultados, el libro diario, el libro mayor y el libro de inventarios y balances. d) El estado de cambios en la situación financiera, el estado de costo de producción y de lo vendido y la balanza de comprobación. 4. ¿Qué deben tener los estados financieros para hacer mas clara y explícita la información? a) Los nombres de las cuentas afectadas. b) El nombre de la empresa y el periodo contable. c) Notas complementarias. d) Un resumen de acontecimientos importantes. 5. Uno de los objetivos primordiales de los estados financieros es: a) Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa. b) Conservar la información relativa a cada periodo. UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 61 c) Determinar el resultado de un periodo determinado. d) Conocer los recursos con que cuenta la empresa. 2.2  Balance general. Significado de la información e importancia El estado de situación financiera (también conocido como balance general), es un estado principal. En él se presentan los bienes y derechos (recursos) con que cuenta la empresa, así como las fuentes de financiamiento a las que se tuvo que recurrir para obtenerlos. Estas fuentes pueden ser externas, cuando nos referimos a financiamientos por parte de proveedores o acreedores, e internas, cuando se trata de las aportaciones realizadas por los socios o los recursos generados por la propia empresa. El estado de situación financiera por su naturaleza es estático, pues se presenta en una fecha determinada, es decir, indica en lo que se tiene invertido y la forma en que esa inversión se financió en una fecha específica, situación que día con día se puede ver modificada. Se ha dado por llamarle estado financiero fundamental, ya que proviene de la aplicación de la ecuación contable: activo = pasivo + capital. Decíamos que también es conocido como balance general, término que se le ha dado por la igualdad o balance que debe existir entre los elementos que lo integran, por un lado el activo y por el otro la suma del pasivo y el capital, tal como lo muestra la ecuación contable. La información que proporciona el estado de situación financiera se agrupa en tres grandes rubros: a) Activo. b) Pasivo. c) Capital contable. En el estado de situación financiera se presentan los bienes y derechos (recursos) con que cuenta la empresa, así como las fuentes de financiamiento de donde los obtuvo. El balance general constituye un núcleo perfectamente articulado, en el que una variación en alguno de los conceptos que lo conforman (sea de activo, pasivo o capital) debe reflejarse con una modificación en otro concepto. Es fundamental para toda empresa, ya que, por medio de él, conoce la estructura financiera en la cual está operando, es decir, permite ubicar perfectamente todos los recursos con que se cuenta, así como la proporción en que éstos han sido aportados por los dueños y por terceros. Ejercicio 2 Completa los siguientes enunciados, anotando en los espacios la palabra o frase que corresponda. 1. El estado de situación financiera es conocido también como _____________________. 2. El balance general es un estado financiero _____________________ porque se presenta en una fecha determinada. ¿Cuáles son las características del estado de situación inanciera? CONTABILIDAD y COSTOS64 Figura 2.1 Clasiicación del activo. Ejercicio 3 Relaciona los conceptos y anota en el paréntesis la respuesta correcta. 1. ( ) Representa cantidades que la empresa tiene a) Activo circulante. derecho a cobrar por haber otorgado crédito b) Activo no circulante. en el momento de vender. c) Clientes. UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 65 2. ( ) Es un concepto considerado como un pago d) Proveedores. anticipado. e) Utilidades acumuladas. 3. ( ) Es un concepto que forma parte del activo f) Gastos de organización. intangible. g) Rentas pagadas por anticipado. 4. ( ) Está representado por los bienes y derechos h) Activo neto. propiedad de la empresa, convertibles en efectivo i) Equipo de reparto. en el corto plazo, es decir, en un periodo no mayor de un año. 5. ( ) Está formado por bienes tangibles e intangibles que la empresa adquiere con el propósito de usarlos o explotarlos en el desarrollo de las actividades propias del negocio y no de venderlos. 2.3.2  Pasivo Se conoce como pasivo el conjunto de deudas y obligaciones que tiene que cubrir la entidad. Los conceptos de pasivo con mayor frecuencia observables en el estado de situación financiera son los siguientes: Proveedores. Este término se usa para designar las cantidades que se adeudan por compras de mercancía. Acreedores  diversos. Bajo este concepto se registran las cantidades que se adeudan por conceptos diferentes a la compra de mercancía. Préstamos bancarios a corto plazo. Son pagarés o letras de cambio a cargo de la empresa, que deben ser cubiertos en un plazo no superior de un año. Impuestos por pagar. En este concepto se registran las obligaciones tributarias pendientes de cubrir por parte de la empresa. Préstamos  bancarios  a  largo  plazo. Son créditos otorgados por instituciones bancarias, exigibles en un plazo superior de un año. Intereses cobrados por anticipado. Son cantidades cobradas por anticipado, por las que se tiene la obligación de conceder el uso de un cierto monto de dinero por un tiempo determinado. Rentas cobradas por anticipado. Son cantidades cobradas en el ejercicio anterior, por las que la empresa se obliga a otorgar el uso o goce de un bien durante un tiempo determinado. Pasivo es el conjunto de deudas y obligaciones que tiene que cubrir la entidad. Para efectos de presentación en el balance general, el pasivo se divide en dos grupos: 1. Pasivo a corto plazo. Está formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas en un plazo no superior de un año. 2. Pasivo a largo plazo. Está formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas en un plazo superior de un año. ¿Cuáles son los conceptos que integran el pasivo? CONTABILIDAD y COSTOS66 Figura 2.2 Clasiicación del pasivo. Ejercicio 4 1. Es el término usado para designar las cantidades que se adeudan por compra de mercancía. a) Acreedores hipotecarios. b) Acreedores diversos. c) Proveedores. d) IVA trasladado. 2. Está formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas en un plazo no superior de un año. a) Pasivo a largo plazo. b) Pasivo fijo. c) Pasivo diferido. d) Pasivo a corto plazo. 3. Es un concepto que forma parte del pasivo a largo plazo. a) Acreedores diversos. b) Obligaciones por pagar. c) Proveedores. d) Rentas cobradas por anticipado. 2.3.3  Capital contable En contabilidad, cuando hablamos de capital contable nos referimos a los recursos con que cuenta la empresa, aportados por los socios (o propietarios), o bien a los que la empresa ha generado. UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 69 2. Presentación en forma de reporte. Esta forma de presentación surge de la aplicación de la fórmula (activo – pasivo = capital contable). Como podemos observar es una fórmula que parte de la misma ecuación básica y se obtiene al efectuar un simple despeje del pasivo que se encontraba en la parte derecha de la igualdad, hacia la parte izquierda de ella, con signo contrario, para obtener como resultado el monto del capital contable (figura 2.5). Figura 2.5 Estado de situación inanciera en forma de reporte. Ejercicio 6 Con los siguientes valores, elabora el estado de situación financiera de la empresa Juguetes Dino, S. A. de C. V., en forma de reporte y de cuenta, y posteriormente compáralo con el de la empresa Impresos Dany, S. A. de C.V. que se presenta a continuación, e indica de acuerdo con la estructura CONTABILIDAD y COSTOS70 financiera que presenta cada una de las empresas, a cuál consideras que sería más factible que le otorgaran un crédito y por qué. Proveedores $223,400 Efectivo 156,700 Clientes 103,800 Inventario de mercancías 187,500 Acreedores hipotecarios 210,000 Acreedores diversos 100,000 Gastos de organización 57,900 Utilidades retenidas 74,200 Edificios 378,600 Capital social 300,000 Rentas pagadas por anticipado 28,000 Impuestos por pagar 21,900 Documentos por cobrar 45,200 Terrenos 180,000 Utilidad del ejercicio 135,600 Seguros pagados por anticipado 23,000 Inversiones temporales 85,300 Mobiliario y equipo de oficina 96,500 Préstamo bancario a largo plazo 277,400 UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 71 2.4  Estado de resultados. Significado de la información e importancia 2.4.1  Definición de estado de resultados e importancia El estado de resultados, también conocido como estado de pérdidas y ganancias, es uno de los estados financieros básicos y en él se resume el resultado de las operaciones de un periodo determinado con el fin de conocer la utilidad o pérdida obtenida. Por su importancia, es un estado financiero principal y por su naturaleza es dinámico ya que mide los resultados alcanzados en un periodo determinado: un mes, un trimestre, un semestre o un año. Recordemos que el balance general, a diferencia del estado de resultados, es estático porque se presenta en una fecha determinada. La parte del estado financiero en que se muestra esta situación es en el encabezado (figura 2.6). Figura 2.6 Diferencia en encabezado. Su importancia radica en que proporciona a la gerencia información que le permite evaluar la rentabilidad de la empresa, para que, con base en ella, se puedan tomar decisiones, como continuar operando, cerrar o bien vender las acciones. Por otra parte, también es un documento importante al solicitar crédito, pues, por medio de él, se puede observar la capacidad crediticia de la empresa, y una empresa que gana puede ser más solvente para cubrir un crédito que otra que pierde. No obstante, el estado de resultados no es el único documento que debe ser considerado para tomar decisiones como las que acabamos de mencionar, ya que siempre se debe hacer un análisis conjunto con los demás estados financieros principales, como se verá en una unidad posterior. En el estado de resultados se resume el resultado de las operaciones de un periodo determinado, con el fin de conocer la ganancia o pérdida obtenida. Es un estado financiero principal dinámico, que mide los resultados alcanzados en un periodo determinado. Ejercicio 7 Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F). 1. El estado de resultados es un estado financiero estático. ( ) 2. En el estado de resultados se determina la utilidad o pérdida producto de las operaciones realizadas en un periodo determinado. ( ) ¿Cuáles son las características del estado de resultados? CONTABILIDAD y COSTOS74 Costos, gastos y utilidad neta Por costos y gastos, para fines de estados financieros, se entienden los “decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en su capital ganado o patrimonio contable respectivamente”.2 Los costos representan los esfuerzos que realiza una empresa para obtener ingresos. Algunos de estos esfuerzos provocan los ingresos en el periodo sobre el que se está informando, otros los provocarán en periodos posteriores y otros no generarán ingreso alguno. A los costos que provocaron ingresos en el periodo actual se les conoce como gasto; a los que se espera que provoquen un ingreso en el futuro se les conoce como activo y a los que no generarán ingresos se les asigna el nombre de pérdida. Es importante resaltar que contablemente “gasto” y “salida de dinero” no necesariamente es lo mismo, ya que una empresa puede realizar varios desembolsos de efectivo que no son gastos; por ejemplo, la adquisición de un terreno al contado. Por otra parte, los gastos se reconocen con base en lo devengado y no a lo pagado. Se considera que un gasto está devengado (que corresponde al periodo) cuando el esfuerzo medido por el costo se puede identificar, ya sea directamente con un ingreso o ante la dificultad de la identificación directa, con el periodo en que se generaron los ingresos. Para que el restaurante del que se habló antes pueda operar, necesita incurrir en varios costos: comprar verduras, carnes, aceites, etc.; en su nómina debe tener cocineros, meseros, mozos, etc.; renta de local; tener muebles de cocina, mesas, sillas, manteles, etc. Pero de estos costos se consideran gastos de la segunda semana del mes actual sólo aquellos que se relacionen con los ingresos de esa semana. Éste sería el caso, por ejemplo, de los sueldos de cocineros, meseros y mozos correspondientes a esa semana, independientemente de si se pagaron o no; una cuarta parte de la renta del local, independientemente de que se haya pagado o no; las verduras, carnes y aceites consumidos en esa semana, etcétera. Podemos decir entonces que los gastos son disminuciones a los activos o aumentos a los pasivos que afectan la utilidad neta en un periodo contable, como resultado de las operaciones primarias o normales y que tienen como consecuencia la generación de ingresos. Utilidad neta La utilidad neta es “el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuidos sus costos y gastos relativos, reconocidos en el estado de resultados siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable, en caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos la resultante es una pérdida neta”.3 2 Normas de Información Financiera (NIF), NIF A-5, 2007, párrafo 51. 3 Ibid., párrafo 64. La empresa obtiene una utilidad neta si los ingresos son mayores que sus gastos, pero si los gastos son mayores, tendrá una pérdida neta. ¿Qué diferencia existe entre costos y gastos? Los gastos son disminuciones a los activos o aumentos de pasivo que se relejan en la utilidad neta y que se identiican directamente con los ingresos generados. ¿Cuándo obtiene utilidad neta una empresa? UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 75 Ingreso Menos Costos y gastos Utilidad neta $8,000 (-) $4,100 = $3,900 Ingreso Menos Costos y gastos Pérdida neta $9,500 (-) $10,000 = $500 Figura 2.7. Determinación de utilidad o pérdida neta. La utilidad neta y su efecto en el capital contable En la unidad anterior vimos que el capital contable aumenta o disminuye en relación con las utilidades o pérdidas, las cuales, como ya sabemos, se determinan por la diferencia entre los ingresos y los gastos. Con lo anterior en mente, se puede determinar una fórmula ampliada o “nueva expresión de la ecuación de balance”. Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Ingresos – Gastos La suma del capital contable inicial más el resultado de restarle a los ingresos los gastos es igual al capital contable a la fecha actual. Veamos la aplicación de la fórmula en el siguiente ejemplo: supongamos que una empresa inicia operaciones con un capital de $1,000 que depositó en una cuenta de cheques. Durante el mes obtiene $1,400 de ingresos, que luego de cobrarlos, los deposita en la cuenta de cheques. Además, durante el mes se incurrieron en $900 de gastos que se quedaron a deber. Podemos determinar la utilidad neta ya sea aplicando la ecuación contable básica o esta nueva expresión de la ecuación del balance. Aplicando una segunda alternativa, tendríamos: Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Ingresos – Gastos $2,400 $900 + $1,000 + $1,400 – $900 ($1,000 + $1,400) o lo que es lo mismo: Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Utilidad neta $2,400 $900 + $1,000 + $500 = = El capital contable inicial más los resultados del ejercicio es igual al capital contable final. Aplicando el primer enfoque tendríamos: CONTABILIDAD y COSTOS76 Balance inicial Activo = Pasivo + Capital Activo = Pasivo + Capital $1,000 = 0 + $1,000 $2,400 = $900 + $1,500 $500 = $1,500 – $1,000 Balance final de mes Utilidad = Capital contable final* – Capital contable inicial * En la determinación del capital contable final no se deben tomar en cuenta nuevas aportaciones de los dueños efectuadas durante el periodo, ni reparto de utilidades a los mismos durante ese lapso. Por lo anterior concluimos que la utilidad neta o del ejercicio es el incremento que tiene el capital contable comparando el final con el inicial, sin tomar en cuenta las aportaciones de los socios ni el reparto de utilidades que se les haya hecho. Para presentar información financiera el primer informe que se elabora necesariamente es el estado de resultados, ya que se debe determinar el resultado del ejercicio y reflejarlo en el capital contable. Como se ve, la utilidad neta es la cuenta que une al balance general y el estado de resultados. Ejercicio 8 1. Es un ingreso: a) Utilidad neta. b) Gastos financieros. c) Otros productos. d) Efectivo. 2. Los gastos generales se dividen en: a) Gastos de venta y gastos financieros. b) Gastos financieros y otros gastos. c) Gastos de administración y gastos de instalación. d) Gastos de venta y gastos de administración. 3. Cuando al enfrentar los ingresos con los costos y gastos en que se incurrió para generarlos, los costos y gastos son superiores, obtendremos: a) Una pérdida. b) Una utilidad. c) Una utilidad neta. d) Un activo. La utilidad es el incremento que tiene el capital contable por el resultado de las operaciones en un periodo determinado. UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 79 • No ordinarios Más/menos: Partidas no ordinarias Igual: Se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos de la entidad, Son infrecuentes. Por ejemplo, una cancelación de una concesión, una expropiación y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición. NIF B-3 párrafo 32 Utilidad o pérdida antes del impuesto a la utilidad Menos: Representa la diferencia entre utilidad bruta y los gastos generales, otros ingresos y gastos, RIF y las partidas no ordinarias. NIF B-3 párrafo 33 Impuesto a la utilidad Igual: Se informa el importe a los impuestos a la utilidad. NIF B-3 párrafo 34 Utilidad neta En circunstancias muy especiales el estado de resultados puede incluir secciones adicionales como: • Operaciones discontinuas. • Partidas extraordinarias. • Utilidad por acción. Para profundizar en estas circunstancias remitirse a las NIF B-3. 3. Calce  o  pie. Espacio destinado para firmas que al menos debe contener la firma del contador público y del propietario. Veamos los siguientes ejemplos de estados de resultados por función. Ejemplo La información que tiene Lexislexis, S.A. de C.V. del 1° de enero al 30 de junio de 200X, para elaborar su estado de resultados es la siguiente: Costo de ventas $125,000 Impuesto sobre la renta 16,296 Gastos financieros 7,400 Devoluciones sobre ventas 5,000 Otros productos 2,600 CONTABILIDAD y COSTOS80 Gastos de administración 38,000 Ventas 300,000 Gastos de venta 69,000 Lexislexis, S.A. de C.V. Estado de resultados Del 1 de enero al 30 de junio del 200X Ventas totales $300,000.00 (-) Devoluciones s/ventas 5,000.00 Ventas netas $295,000.00 (-) Costo de ventas 125,000.00 (=) Utilidad (pérdida) bruta 170,000.00 Gastos de venta 69,00.00 Gastos de administración 38,000.00 (-) Total de gastos generales 107,000.00 (+/-) Otros ingresos y gastos 2,600.00 (+/-) Resultado integral de inanciamiento 7,400.00 (+/-) Partidas no ordinarias 0.00 (=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a la utilidad 58,200.00 (-) Impuesto a la utilidad (28%) 16,296.00 (=) Utilidad (pérdida) neta 41,904.00 Propietario Contador Ejemplo  Los registros contables de las operaciones realizadas por Papelera México, S.A. de C.V., del 1° de enero al 31 de mayo de 200X, correspondientes a ingresos y gastos son los siguientes: Gastos financieros $ 10,600 Costo de ventas 134,000 Devoluciones sobre ventas 5,400 Otros gastos 4,200 Gastos de administración 44,000 Ventas 274,000 Productos financieros 3,800 Gastos de venta 95,000 Rebajas sobre ventas 4,600 UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 81 Papelera México, S.A. de C.V. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de mayo del 200X Ventas totales $274,000.00 (-) Devoluciones s/ventas 5,400.00 (-) Rebajas sobre ventas 4,600.00 Ventas netas $264,000.00 (-)Costo de ventas 134,000.00 (=)Utilidad (pérdida) bruta 130,000.00 Gastos de venta 134,000,00 Gastos de administracion 44,000.00 (-) Total de gastos generales 178,000.00 (+/-) Otros ingresos y gastos 4,200.00 (+/-) Resultado integral de inanciamiento 6,8000.00 (+/-) Partidas no ordinarias 0.00 (=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a la utilidad (59,000.00) (-) Impuesto a la utilidad (28%) 0.00 (=) Utilidad (pérdida) neta (59,000.00) Propietario Contador En este ejemplo se genera pérdida y además se incluye el resultado integral de financiamiento, el cual presenta dos posibilidades: si el gasto financiero supera al producto financiero el resultado disminuye la utilidad; si el producto financiero supera al gasto financiero el resultado aumenta la utilidad. Lo mismo sucede con el renglón de otros ingresos y gastos, y también al tener pérdidas no se genera el impuesto a la utilidad. Ejercicio 9 Corporacion Dosifiscal, S.A. de C.V. muestra por el mes de octubre del 200X su balanza de comprobación, producto de sus operaciones durante dicho periodo. Con esta información se te solicita que elabores su estado de resultados. CONTABILIDAD y COSTOS84 P Una vez que el proyecto es aprobado por la asamblea de accionistas, se procede a su registro contable, el cual tendrá como efecto una disminución en la cuenta de utilidad del ejercicio por su importe total, lo que arrojará un saldo de cero; además, como contrapartida deberá incrementarse en las cuentas de “utilidades retenidas” y “dividendos por pagar” el importe que a cada una de ellas corresponda. Recordemos que la primer cuenta forma parte del capital ganado en el balance general y los dividendos por pagar deben aparecer en el pasivo a corto plazo, mismos que al ser pagados deben dejar de ser un pasivo. 2.5.2  Pérdidas Cuando la empresa tiene como resultado de sus operaciones una pérdida, al igual que cuando resulta una utilidad, los socios deberán decidir la manera en que se aplicará. Los procedimientos que se pueden seguir en estos casos son: • Cargos sobre las utilidades retenidas. En este caso se tomará de las utilidades retenidas para solventar la pérdida; su reflejo en la contabilidad de la empresa es que se cancelará la cuenta de pérdida del ejercicio y se disminuirá en la de utilidades retenidas. • Amortización con utilidades futuras. En este caso, de las utilidades de periodos futuros se aplicará una parte para absorber la pérdida; su reflejo contable se hará en el momento de aplicar la utilidad de cada uno de los periodos que se vean afectados, disminuyendo en las pérdidas acumuladas y también en la utilidad del ejercicio. • Absorción por reembolso de los socios. Este procedimiento consiste en que los socios pagan la pérdida obtenida con sus propios recursos y no con los de la empresa; contablemente se reflejará esta situación con la cancelación de la pérdida del ejercicio y con un aumento en el efectivo, si su aportación para cubrirla fue con este medio. • Absorción mediante reducción del capital social. Bajo este procedimiento, se paga la pérdida con las aportaciones que los socios habían hecho para el capital social; su efecto contable será una disminución en el capital social y la cancelación de la pérdida del ejercicio. Ejercicio 10 Completa los siguientes enunciados, anotando en los espacios respectivos la palabra, frase o importe que corresponda. 1. Una empresa tiene al inicio de un periodo un capital contable de $230,000, de los cuales $130,000 corresponden a utilidades retenidas. Si deciden pagar dividendos por $60,000, el nuevo importe de su capital contable sería $____________________. UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 85 2. Una empresa tiene un capital contable de $160,000, integrados por $200,000 de capital social y $ 40,000 de pérdidas acumuladas. Si se toma la decisión de absorber la pérdida por reembolso de los socios, el nuevo capital contable sería $____________________. 3. El procedimiento de absorción de pérdidas mediante reducción de capital tiene su efecto contable en las cuentas ____________________ y ____________________. 4. Implica una disminución del capital contable cuando la empresa obtiene una _____________ _______ producto de sus operaciones. 5. Si una empresa tiene un capital contable de $180,000 integrados por $150,000 de capital social, $50,000 de utilidades retenidas y $20,000 de pérdidas acumuladas, al tomar la decisión de cubrir el importe de la pérdida con las utilidades retenidas, su nuevo capital contable sería $____________________. 2.6  Estado de cambios en la situación financiera. Significado   de la información e importancia 2.6.1  Objetivos del estado de cambios en la situación financiera ya decíamos en el apartado relativo al estado de situación financiera que ahí se muestran por un lado los bienes y derechos con que cuenta la empresa y por el otro, las fuentes de financiamiento que les dieron origen, ya sean internas o externas. Por su parte, el estado de cambios en la situación financiera muestra los recursos generados o utilizados en la operación, así como los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales durante un cierto periodo. El punto de partida para elaborar el estado de cambios en la situación financiera es el balance general, en tanto que la forma de saber qué cambios hubo en los recursos y obligaciones de una fecha a otra, resulta de un comparativo de dos balances generales; uno de ellos que nos indique la situación de la empresa al inicio del periodo y el otro al final. Los objetivos de este estado financiero son los siguientes: a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos. b) Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados en la operación. c) Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones para pagar dividendos y, en tal caso, anticipar las necesidades de obtener financiamiento. d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo. Para comprender la información que contiene el estado de cambios en la situación financiera es importante conocer las partes que lo conforman, así como el procedimiento que se sigue para su elaboración. Recursos generados y utilizados en la operación. En esta parte del estado se tomará como punto de partida la utilidad o pérdida neta del periodo, obtenida en el estado de resultados, a la que se le sumarán o disminuirán según sea el caso, las partidas del mismo estado que no hayan significado ¿Qué es el estado de cambios en la situación inanciera? CONTABILIDAD y COSTOS86 la utilización de recursos, como por ejemplo la depreciación4 de activos fijos, así como los aumentos o disminuciones de las partidas ligadas directamente con la operación de la empresa, tales como clientes, inventarios, proveedores, impuestos por pagar, etcétera. Recursos  generados  y  utilizados  en  actividades  de  financiamiento. En esta sección se incluyen los créditos a corto y largo plazo recibidos, diferentes a proveedores y acreedores ligados con la operación de la empresa, así como sus amortizaciones, aumentos y reembolsos de capital y dividendos pagados. Recursos generados y utilizados en actividades de inversión. En esta parte del estado se consideran las compras y ventas de activos fijos, compra de acciones de otras empresas con carácter permanente, préstamos efectuados por la empresa, así como los cobros de éstos. Para comprender la información contenida en el estado de cambios en la situación financiera es importante comprender el procedimiento que se sigue para su elaboración. 2.6.2  Procedimiento para la elaboración y presentación del estado de cambios     en la situación financiera Para la elaboración de este estado financiero es necesario formular una hoja de trabajo que indique los aumentos o disminuciones de cada uno de los conceptos de activo, pasivo y capital, los cuales se obtendrán al comparar los dos estados de situación financiera, que deberán traducirse ya sea en una generación o en un uso de recursos. Generación de recursos/origen La generación de recursos se representa por: a) Disminuciones de activos. b) Aumentos de pasivo. c) Aumentos de capital. A manera de reflexión sobre lo anterior, recordemos que los recursos con los que cuenta la empresa tienen dos fuentes de financiamiento, que pueden ser internas (capital) o externas (pasivo), de tal suerte que, si crece cualquiera de los dos, indica que están entrando recursos a la empresa mediante el financiamiento. Respecto de las disminuciones de activos, debemos considerar que, por ejemplo, si disminuyen los inventarios, es porque se vendieron y eso generó recursos, o bien, si disminuyen las cuentas por cobrar a clientes, es porque ya nos pagaron y eso es un nuevo recurso que entra a la empresa. Uso de recursos/aplicación Los usos de recursos se representan por: a) Aumentos de activos. b) Disminuciones de pasivo. c) Disminuciones de capital. 4  Depreciación. Es un proceso que distribuye el costo de los activos fijos en los años de servicio o vida útil. UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 89 c) Estado de variaciones en el capital contable. d) Proyecto de aplicación de utilidades. 2. Implica una generación de recursos. a) Un aumento en el activo. b) Una disminución en el pasivo. c) Una disminución del capital. d) Una disminución del activo. 3. Implica un uso de recursos. a) Un aumento en la cuenta de clientes. b) Un aumento en la cuenta de proveedores. c) Un aumento en la cuenta de capital social. d) Una disminución en el inventario de mercancía. 4. Es un objetivo del estado de cambios en la situación financiera. a) Proporcionar la estructura financiera de la empresa. b) Incluir la utilidad del periodo en el estado de situación financiera. c) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos. d) Conocer los cambios en la estructura del capital. 5. En el estado de cambios en la situación financiera, la depreciación del ejercicio es considerada una: a) Partida virtual que se suma a la utilidad del ejercicio. b) Aplicación de recursos que se resta a la utilidad. c) Fuente de recursos y se suma a la utilidad. d) Venta de activo fijo. Estado de variacion en el capital contable Es el estado financiero que muestra en forma detallada las aportaciones de los socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un periodo determinado, además de la aplicación de las utilidades retenidas en periodos anteriores. También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportaciones de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo las aportaciones de los socios. El estado de variaciones en el capital contable es un estado dinámico y es el enlace entre el estado de situación financiera y el estado de resultados; con el primero, en lo relativo a las utilidades retenidas que forman parte del capital contable, y con el segundo, en cuanto a la utilidad neta del periodo. Tanto la importancia del estado de variaciones en el capital contable como el estado de utilidades retenidas se orientan a presentar las modificaciones que han sufrido el patrimonio de los dueños o accionistas durante un periodo CONTABILIDAD y COSTOS90 Tipos de movimientos de propietarios Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos: a) Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversión y, por lo tanto, incrementos al capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad. b) Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversión y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad. c) Decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios por parte de la entidad, derivados del rendimiento de su inversión y, por lo tanto, representan disminuciones del capital ganado y, consecuentemente, del capital contable de la entidad. d) Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, las cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones. Estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. e) Capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. f) Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin específico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. Creación de reservas Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creados por decisiones de sus propietarios. Elementos de la definición Segregación de las utilidades netas acumuladas. La creación de reservas no es un gasto, representa la parte del capital ganado que es destinada por lo propietarios para fines distintos al decreto de dividendos o a la capitalización de utilidades. Se crean en atención a leyes, a reglamentos, a los estatutos de la propia entidad o con base en decisiones de la asamblea de accionistas. Utilidad o pérdida integral La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos términos, existe una pérdida integral. UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 91 Una vez que los accionistas aprueban el resultado generado en la empresas deciden en qué forma lo van aplicar. Es recomendable que todos los movimientos del estado de variaciones en el capital contable estén autorizados en actas o en estatutos. No se debe perder de vista que el capital contable es propiedad de los accionistas o socios y estos deberán ordenar su manejo y distribución. El objetivo primordial del estado de cambios en el capital contable es proporcionar una idea de la estrategia seguida por los administradores sobre la inversión de los socios, pudiendo observarse en qué medida la política se inclina hacia la reinversión o hacia el pago de dividendos. Mecánica de elaboración Comparar las cuentas del capital contable de los balances de los dos ejercicios. Determinar los cambios netos. Analizar cada uno de los movimientos (cargos y abonos) que determinaron dicho cambio (aumento o disminución) con ayuda de las actas de asamblea de accionistas disminución Para lo anterior, primero se debe separar de la utilidad generada, la reserva legal que según la ley general de sociedades mercantiles obliga a separar de la utilidad un 5% hasta acumular 20% del capital de la sociedad. Después de separar lo correspondiente a la reserva legal, el remanente se aplica de la siguiente forma: Amortización de pérdidas de años anteriores, lo que implica una disminución de las pérdidas acumuladas Si aun hay remanente de las utilidades y si lo determinan los accionistas se puede separar parte de la utilidad para crear o incrementar otro tipo de reservas voluntarias de capital, por ejemplo, la reserva para reinversión, la reserva para contingencias, reposición de activos, etcétera. Por último al terminar los movimientos descritos si aun hay remanente de utilidad, pueden decidir decretar dividendos, que es la distribución de las utilidades entre los accionistas por medio de efectivo o por medio de acciones. El remanente de las utilidades no distribuidas se llevan al rubro de utilidades acumuladas de ejercicios anteriores. Ejemplo: Con base en los siguientes saldos y acuerdos, elaborar el estado de variaciones en el capital contable respecto al ejercicio anual, terminado el 31 de diciembre de 2007, de la empresa Kaisen, S.A. de C.V. V. Cuenta Saldos al 31 de diciembre de-2007 Capital social $800.00 Pérdidas acumuladas (80.00) R Utilidad del ejercicio 750.00 $1,470.00 Según el libro de actas de asambleas de accionistas, se observaron los siguientes acuerdos tomados en 2008. CONTABILIDAD y COSTOS94 Resumen Los estados financieros resumen las transacciones efectuadas por la empresa, traduciéndose en información útil en la toma de decisiones. Podemos distinguir tres estados financieros básicos: el estado de situación financiera, el estado de resultados y el estado de cambios en la situación financiera. Cada uno de ellos cumple con una función diferente al proporcionar a la gerencia información sobre: • El estado de situación financiera, los recursos con que cuenta la empresa y las fuentes de financiamiento que le dieron origen, en el caso del balance general. Los elementos que lo integran son el activo, pasivo y capital. • El estado de resultados informa sobre ingresos, costos y gastos, elementos con los cuales se determina si la empresa ganó o perdió en un periodo determinado; recordemos que el resultado de éste, debe modificar el capital contable en el estado de situación financiera, específicamente en la sección de capital ganado. • El estado de cambios en la situación financiera informa sobre los recursos que obtuvo la empresa en un cierto periodo y el uso que se les dio. Para poder obtener esta información, es necesario comparar dos balances generales de dos fechas diferentes, por medio de los que se obtendrán los aumentos o disminuciones de cada concepto integrante del estado de situación financiera. Autoevaluación I. Relaciona los conceptos y anota en el paréntesis la respuesta correcta: 1. ( ) Es un estado financiero estático. a) Estado de resultados. 2. ( ) Es el estado financiero que muestra los ingresos b) Pasivo. costos y gastos de un periodo. c) Capital. 3. ( ) Es el estado financiero que indica los recursos d) Estado de cambios. que se generaron en un periodo determinado en la situación financiera. y el uso que se les dio. e) Origen de recursos. 4. ( ) Es el conjunto de bienes y derechos f) Utilidad. con que cuenta una entidad. g) Estado de situación. 5. ( ) Es el efecto de una disminución de un pasivo financiera. durante un periodo. h) Estado de variaciones 6. ( ) Cuando al enfrentar los ingresos con los costos en el capital contable. y gastos en que se incurrió para generarlos, i) Aplicación de recursos. los ingresos son superiores, quiere decir que j) Pérdida. se ha obtenido. k) Capital contable. l) Activo. II. Contesta brevemente las siguientes preguntas: 1. ¿Cuáles son las partes que integran todo estado financiero? ____________________________________________________________________________. UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 95 2. ¿Cuál es el principal objetivo de los estados financieros? ____________________________________________________________________________. 3. ¿Qué deben contener los estados financieros para hacer más explícita la información contenida en ellos y en qué parte debe presentarse? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________. 4. Los activos de una empresa provienen de dos fuentes de financiamiento; indica cuáles son y quién las representa. ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________. 5. ¿Cuál es la finalidad de elaborar el estado de cambios en la situación financiera? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________. 6. ¿Qué opciones tiene una empresa para absorber las pérdidas? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________. 7. ¿A qué conceptos se pueden aplicar las utilidades de una empresa? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________. 8. Para que una empresa conozca cuánto ganó o perdió por las operaciones realizadas en un periodo, ¿qué debe hacer y en qué estado financiero? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________. 9. ¿Cómo están representados los orígenes de recursos? ____________________________________________________________________________. 10. ¿Cómo están representadas las aplicaciones de recursos? ____________________________________________________________________________. III. Indica en la línea que se encuentra después de cada concepto, si se trata de un activo, un pasivo un concepto de capital, ingreso, costo o gasto. Proveedores _______________________ Efectivo _______________________ Capital social _______________________ Utilidad del ejercicio _______________________ Gastos de instalación _______________________ Gastos de venta _______________________ Productos financieros _______________________ Documentos por pagar _______________________ Clientes _______________________ CONTABILIDAD y COSTOS96 Inventario de mercancía _______________________ Prima en venta de acciones _______________________ Utilidades retenidas _______________________ Otros gastos _______________________ Costo de venta _______________________ Ventas _______________________ Otros productos _______________________ Mobiliario y equipo de oficina _______________________ Acreedores diversos _______________________ Gastos de administración _______________________ Seguros pagados por anticipado _______________________ Rentas cobradas por anticipado _______________________ IV. A continuación se indican una serie de conceptos integrantes del estado de situación financiera, mencionando si en el periodo tuvo un aumento o una disminución, para que tú definas con base en esa información, si se trata de un origen o una aplicación de recursos. Respuestas de los ejercicios Ejercicio 1 1. b) 2. c) 3. b) 4. c) 5. a) Ejercicio 2 1. Balance general. 2. Estático. 3. Aportaciones de los socios y recursos generados por la empresa, financiamiento de proveedores y acreedores. UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 99 Ejercicio 7 1. F 2. V 3. F 4. F 5. V Ejercicio 8 1. c) 2. d) 3. a) 4. b) 5. b) Ejercicio 9 Ventas totales $250,000.00 (-) Devoluciones s/ventas 0.00 (-) Rebajas sobre ventas 0.00 Ventas netas $250,000.00 (-) Costo de ventas 128,000.00 (=)Utilidad (pérdida) bruta 122,000.00 Gastos de venta 12,000,00 Gastos de administración 23,000.00 (-) Total de gastos generales 35,000.00 (+/-) Otros ingresos y gastos 1,500.00 (+/-) Resultado integral de inanciamiento 8,700.00 (+/-) Partidas no ordinarias 0.00 (=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a la utilidad 76,800.00 (-) Impuesto a la utilidad (28%) 21,504.00 (=) Utilidad (pérdida) neta 55,296.00 Propietario Contador CONTABILIDAD y COSTOS100 Ejercicio 10 1. $170,000 2. $200,000 3. Capital social y pérdidas acumuladas. 4. Pérdida. 5. $180,000 Ejercicio 11 1. b) 2. d) 3. a) 4. c) 5. a) Ejercicio 12 Horizontes del sur, S.A. de C.V. Estado de variaciones en el capital contable del 1o de enero al 31 de diciembre del 2008 Contribuido Ganado (déicit) Fecha Concepto Capital social Capital suscrito no exhibido Reserva legal Utilidades acumuladas Perdidas acumuladas Resultado del ejercicio Saldo 31- Diciembre- 07 Saldos iniciales 800,000.00 (200,000.00) 200,000.00 230,000.00 (36,500.00) 190,000.00 1,183,500.00 01- Enero-08 Traspaso del resultado del ejercicio del 2007 a resultados acumulados 190,000.00 (190,000.00) 03- Febrero-08 Se amortizan las pérdidas de la empresa contra la reserva legal (36,500.00) 36,500.00 15- Abril-08 Se incrementa la reserva legal conforme a las disposiciones legales relativas 9,500.00 (9,500.00) 15- Abril-08 Decreto dividendo en efectivo por $120,000 (120,000.00) (120,000.00) 15- Abril-08 Decreto dividendo en acciones por $35,000 35,000.00 (35,000.00) - 08- Agosto-08 Exhibición de capital por 50% del capital social no exhibido 150,000.00 150,000.00 31- Diciembre- 08 Resultado del ejercicio 2008 220,000.00 220,000.00 31- Diciembre- 08 Saldos inales 835,000.00 (50,000.00) 173,000.00 255,500.00 220,000.00 1,433,500.00 UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 101 Respuestas de la autoevaluación I. 1. g) 2. a) 3. d) 4. l) 5. i) 6. f) II. 1. Encabezado, cuerpo y calce o pie. 2. Servir como herramienta de análisis para la toma de decisiones. 3. Notas complementarias que se pueden presentar en el cuerpo, en el pie o en hojas anexas, relacionándose mediante un índice con el renglón que se está complementando. 4. Fuentes internas representadas por los socios de la empresa y fuentes externas representadas por los proveedores, acreedores, bancos, etcétera. 5. Mostrar la capacidad de la empresa para generar recursos, así como el uso que se les ha dado, situación que permite evaluar su capacidad para cumplir con sus obligaciones. 6. Cargos por superávit, amortización con utilidades futuras, absorción por reembolso de los socios, absorción mediante reducción de capital. 7. Creación o incremento de reservas, pago de dividendos, capitalización mediante entrega de acciones, absorción de pérdidas. 8. Enfrentar los ingresos generados en el periodo contra los costos y gastos en que se tuvo que incurrir para poder producir dichos ingresos en el estado de resultados. 9. Disminuciones de activo, aumentos de pasivo y de capital. 10. Aumento de activos, disminuciones de pasivo y de capital. III. Proveedores Pasivo ————— Efectivo Activo ————— Capital social Capital ————— Utilidad del ejercicio Capital ————— Gastos de instalación Activo ————— Gastos de venta Gasto ————— Productos financieros Ingreso ————— Documentos por pagar Pasivo ————— Clientes Activo ————— Inventario de mercancía Activo ————— Prima en venta de acciones Capital ————— Utilidades retenidas Capital ————— Otros gastos Gasto —————