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Introduction générale La gestion de l’entreprise, consiste à faire des choix, à prendre des décisions dans le but de réaliser les objectifs déterminés par les dirigeants (l’objectif principal poursuivi par l’entreprise est la réalisation du bénéfice), les décisions de l’entreprise peuvent être soit des décisions courantes qui engagent l’entreprise sur le court terme comme par exemple : les achats de matières premières, soit des décisions qui engagent l’entreprise sur le moyen et le long terme. Il s’agit alors des décisions stratégiques, exemple : choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et matérielle. L’ensemble de ces décisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte des contraintes économiques et juridiques propres à l’environnement de l’entreprise et s’appuie sur des outils d’aide à la décision. La comptabilité générale est un de ces outils. Le cours sera scindé en plusieurs chapitres : un premier chapitre qui traite les fondements et les principes de la comptabilité générale. Un deuxième chapitre qui mettra en relief l’enregistrement des opérations courantes (opérations d’achats et ventes, TVA…), un troisième chapitre s’intéressera à l’enregistrement comptable des charges de personnel, un dernier chapitre étudiera les travaux d’inventaire (amortissements, provisions, et les régularisations).
Chapitre I Les fondements de base de la comptabilité générale
Pour comprendre les principes de base de la comptabilité générale, il faut d’abord maîtriser les principaux mécanismes de la vie économique. En effet, la comptabilité n’est que la reproduction sur papier des faits réels touchant l’entreprise. Section I : L’entreprise et l’activité économique L’entreprise fait partie d’un ensemble appelé : l’activité économique, on entend par « activité économique » l’ensemble des opérations concernant la production, la répartition et la consommation de biens et de services. Ces opérations sont effectuées par ce qu’on appelle : les agents économiques. La comptabilité nationale a regroupé les agents économiques par secteurs, ce qui nous permet de différencier : Les sociétés non financières (entreprises) ; Les sociétés financières (banques et assurances) ; Les administrations publiques ou privés (Etat, collectivités locales, associations) ; Les ménages (particuliers) ; Le reste du monde (extérieur). L’entreprise a pour rôle de produire des biens ou des services dans le but de les revendre. Son activité consiste à réunir les facteurs de production. Facteur naturel (ressources naturelles) ; Facteur humain (travail) ; Facteur capital (argent).
III Sens d’un flux Chaque flux économique a un point de départ et un point d’arrivée. Il a donc une origine et une destination. On peut schématiser un flux de la manière suivante : L’origine du flux est la ressource qui permet sa réalisation la destination du flux, est l’emploi qui est fait de cette ressource. En effet chaque opération effectuée par l’entreprise entraîne alors on moins une ressource et un emploi. Exemple : L’entreprise SAFAM a réalisé les opérations suivantes : 1°) Achat de marchandises au comptant en espèces (500 DH). 2°) Ventes de marchandises par chèque bancaire (10.000 DH). 3°) Paiement des salaires par chèque (250.000 DH). 4°) Paiement d’un fournisseur par chèque bancaire (50.000 DH). 5°) Vente de marchandises à crédit (150.000 DH). 6°) Encaissement des créances clients par chèque bancaire (65.000 DH). 7°) Achat de marchandises (moitié an comptant par chèque, moitié à crédit (100.000 DH). 8°) Emprunt à une banque (250.000 DH). 9°) Remboursement d’un emprunt (nominal et intérêts) par chèque (170.000 DH). Solution Destination (Emploi) Destination (Emploi) Origine (Ressource) Origine (Ressource)
Flux
Emploi (destination) Ressources (origine) 1] Achat de marchandises (500 DH) Caisse (espèce en caisse) (500 DH) 2] Banque (10.000DH) (remise du chèque en banque) Vente de marchandise (10.000 DH) 3] Rémunération du personnel (250.000 DH) Banque (argent en banque) (250.000DH) 4] Fournisseurs (50.000DH) (extinction d’une dette) Banque (argent en banque) (50.000DH) 5] Clients (naissance d’un droit de créance) (150.000 DH) Vente de marchandise (150.000DH) 6] Banque (65.000DH) (remise du chèque en banque) Clients (65.000 DH) 7] Achat de marchandises (100.000DH) Banque (50.000 DH) Fournisseurs (50.000 DH) 8] Banque (50.000DH) (remise des fonds en banque) Emprunt (50.000 DH) Contraction d’une dette 9] - Emprunt (170.000 DH)
- Charges d’intérêt Banque (170.000 DH) (argent en banque) Section III Les fondements de la comptabilité générale I] Définition La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière permettant de saisir, classer, enregistrer des données de bases chiffrées et de fournir après traitement appropriée, un ensemble d’informations destinées aux différents utilisateurs. Elle est également une méthode de synthèse dans la mesure où elle conduit enfin de période à l’établissement des états de synthèses :
- Le bilan (BL);
- Le compte des produits et charges (CPC) ;
- L’état des soldes de gestion (ESG) ;
- Le tableau de financement (TF) ;
- L’état des informations complémentaires (ETIC). II Plan comptable
Les charges et les produits de l’exercice doivent être rattachés à l’exercice qui les concernent effectivement. 5] Prudence Dès qu’une charge est probable, elle doit être enregistrée en comptabilité. Un produit n’est enregistré que lorsqu’il est certain. 6] Clarté Les opérations et informations doivent être inscrites dans les bonnes rubriques sans compensation entre elles. 7] Importance significative Les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions. IV Le mécanisme de la partie double Dans la pratique comptable :
- Le côté gauche, réservé aux emplois, est appelé : débit.
- Le côté droit, réservé aux ressources, est appelé : crédit. D’où la notion du compte. 1 Définition Le compte est un tableau contenant deux colonnes : une à gauche appelée débit (D), et une à droite appelée crédit (C). Le compte est donc présenté sous la forme schématique suivante : Débit (D) Crédit (C)
En termes comptable, le principe de la partie double signifie que chaque opération de l’entreprise entraîne au moins un compte débité et un compte crédité. Ceci implique que : 2) Calcul des soldes d’un compte Le solde d’un compte est la différence entre le total des sommes inscrites au débit et le total des sommes inscrites au crédit. Si le total du débit est supérieur au total du crédit, le solde est débiteur (SD). Ce solde doit être inscrit au crédit du compte. Exemple 1
- Achat d’un matériel informatique par chèque bancaire à 15.000 DH
- Ventes de marchandises à 90.000 DH par chèque bancaire.
- Achat d’un matériel de transport à 20.000 DH par chèque bancaire. T.A.V : Présenter le compte banque en calculant son solde : D 5141 Banque C (2) 90.000 15.000 (1) 20.000 (2) SD 55. 90.000 90. Si le total du débit est inférieur au total du crédit, le solde est créditeur. Ce solde doit être inscrit au débit du compte. Exemple 2
- Achat d’un terrain par chèque bancaire (170.000) DH.
- Ventes de produits finis (100.000) DH chèque bancaire.
- Ventes de marchandises (20.000) DH par chèque bancaire. T.A.V : Présenter le compte banque en calculant son solde : Solution : Total débits = Total crédits
V La méthode d’analyse comptable La méthode d’analyse comptable peut se résumer de la manière suivante : VI L’organisation des comptes 1 Les différentes catégories de comptes On distingue deux grandes catégories de compte : -Les comptes de bilan (on compte de situation) ; -Les comptes de charges et produits (ou comptes de gestion). 11 Les comptes de bilan (ou compte de situation) L’entreprise possède des biens plus au moins durables, leur acquisition est financée par des moyens ou des ressources propres de l’entreprise ou étrangères (dettes). Déterminer Identifier Mouvementer Vérifier Les comptes concernés par le plan comptable La ressource et l’emploi de l’opération Les comptes L’égalité comptable Débits = Crédits Ressources = Crédit Emploi = Débit
Un tableau permet de retracer la situation de l’entreprise à une date donnée en recensant ses biens (ses emplois) : Actif, et ses ressources financières composées de capitaux propres et des dettes appelées : Passif, c’est le bilan (voir figure ci- dessus). Ainsi donc, le bilan permet de déterminer ce que l’entreprise possède et comment elle le finance. Les comptes de situation conduisent à l’établissement du bilan : A Définition Le bilan est un tableau en deux parties qui recense à une date donnée, les emplois de l’entreprise appelé, Actif du bilan et les ressources qui ont permis de les financer appelé Passif du bilan.
- L’Actif représente la partie gauche du bilan.
- Le Passif représente la partie droite du bilan. Le bilan est donc un tableau donnant la photographie de la situation financière d’une entreprise à un moment donné. B L’analyse du bilan Le bilan se compose de deux parties :
- Actif : Ensemble des emplois de l’entreprise.
- Passif : Ensemble des ressources de l’entreprise. Comptes d’actif Comptes de passif Comptes de situation (Bilan)
- Les immobilisations financières (24/25) Ce sont les prêts d’une durée supérieure à 1 an, accordés par l’entreprise à des tiers. - Actif circulant hors trésorerie (HT) (classe 3) Il comprend des emplois temporaires de l’entreprise : stocks, créances sur les clients et créances diverses. Ce sont des emplois temporaires car destinés à se transformer par la suite. - Trésorerie (classe5) Celle-ci est ventilée en : Trésorerie Actif : qui comprend les disponibles financières de l’entreprise en banque ou en caisse …. Trésorerie Passif : correspond à des facilités de trésorerie inscrites au passif du bilan (découverts, emprunts à moins d’un an, crédits d’escompte). B 2 Passif du bilan Le passif exprime à la date de l’établissement du bilan l’origine et le montant des capitaux se trouvant à la disposition de l’entreprise. Les ressources peuvent être constituées par : - Financement permanent (classe 1) : Il s’agit des ressources stables de l’entreprise constituées essentiellement par : -Les capitaux propres : apports des associés, bénéfices conservés dans l’entreprise. -Les dettes de financement : c à D : emprunts d’une durée supérieure à 1an à l’origine.
- Passif circulant hors trésorerie (HT) (classe 4). Il se compose : - Des dettes liées au financement de l’exploitation de l’entreprise : dettes vis- à-vis des fournisseurs d’exploitation, de l’Etat, des organismes sociaux, du personnel. - Des dettes d’une durée inférieure à 1an liées aux acquisitions d’immobilisations. Le passif est constitué également de la trésorerie passive déjà précitée. La structure d’un bilan peut se résumer de la manière suivante : Structure schématique du bilan Actif Passif M 2 Actif immobilisé M 1 Financement permanent M 3 Actif circulant hors trésorerie M 4 Passif circulant hors trésorerie M 5 Trésorerie – Actif M 5 Trésorerie -Passif Exercice d’application N°1 : Le 01/ 01/ 2003, deux personnes, se sont associées pour créer une société « SOTAREX », elles ont apporté un capital de 800.000 DH et ont emprunté une somme de 200.000 DH. Ensuite, elles ont utilisé cet argent pour faire les emplois suivants : -Acquisition d’un fond commercial : 300.000 DH -Acquisition d’un local : 350.000 DH -Acquisition de mobilier de bureau : 50.000 DH
Bilan de la société « TAHIRI » (01/ 01/2003) Actif Montant Passif Montant Actif immobilisé Im. incorporelles Fonds commercial Im. corporelles Bâtiments Matériel de transport Mobilier de bureau
Financement permanant Capitaux propres Capital social Autres dettes de financement Emprunts auprès des établissements de crédit
Total I 820.000 Total I 1.000. Actif circulant HT Stocks de Marchandises
Passif circulant HT _ _ Total II 160.000 Total II _ Trésorerie Actif Banque 20. Trésorerie Passif _ _ Total III 20.000 Total III _ Total Actif (I+II+III) 1.000.000 Total Passif (I+II+III) 1.000. Exercice N° Au 01/ 01/ 2005, l’entreprise « INFO » vous remet les éléments suivants et vous demande d’établir son bilan.
- Frais de constitution 5.000 DH -Fonds commercial 425.000 DH
- Immeuble 600.000 DH
- Matériel industriel 400.000 DH -Matériel de transport 150.000 DH
- Matériel de bureau 70.000 DH
- Mobilier de bureau 30.000 DH
- Stocks de matières premières 250.000 DH
- Créances clients 50.000 DH -Banque 180.000 DH
- Caisse 20.000 DH
- Capital à déterminer -Emprunt auprès des EC 300.000 DH
- Dettes fournisseurs 180.000 DH T.A.F Etablir le bilan de l’entreprise « INFO » au 01/ 01/ 2005 ; tout en déterminant le montant du capital. Solution : Du fait du principe de la partie double Actif = Passif. actif = frais de constitution + fonds commercial + immeuble + matériel industriel + matériel de transport + matériel de bureau + stocks de matières premières + créances clients + Banque + Caisse = Passif = capital (x) + emprunt auprès des EC + dettes fournisseurs. → 5.000 + 425.000 + 600.000 + 400.000 + 150.000 + 70.000 + 30.000 + 250.000 +50.000 + 180.000 + 20.000 = 2.180.000 DH Passif = Capital +300.000 +180. =2.180. → Capital = 1.700.000 DH
Le classement des comptes respecte le mode de codification décimale. Le cadre comptable normal prévoit 10 classes (le code comptable simplifié prévoit seulement 8 classes) numérotées ainsi : Comptes de bilan ou de situation : -Classe 1 : Comptes de financement permanent
- Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé -Classe 3 : Comptes d’actif circulant (hors trésorerie) -Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trésorerie) -Classe 5 : Comptes de trésorerie Comptes de gestion Classe 6 : Comptes de charges
- Classe 7 : Comptes de produits
- Classe 8 : Comptes de résultats
- Classe 9 : Comptes analytiques
- Classe 0 : Comptes spéciaux La classe appelée aussi masse, porte un numéro composé d’un seul chiffre, chaque classe se subdivise en plusieurs rubriques portant des numéros à deux chiffres : Exemple
- Classe 1 : Financement permanent
- Rubrique 11 : Capitaux propres -Rubriques 14 : Dettes de financement. Chaque rubrique se subdivise, à son tour, en plusieurs postes portant des numéros à 3 chiffres : Exemple :
-Rubrique 11 : Capitaux propres -Postes 111 : Capital social ou personnel 114 : Réserves légale Le poste regroupe plusieurs comptes principaux portant des numéros à 4 chiffres. Ces comptes sont subdivisés en comptes divisionnaires portant des numéros à 5 chiffres. Ces derniers peuvent être subdivisés en sous-comptes portant des numéros à 6 chiffres et plus. Tableau récapitulatif de la codification prescrite par le P.C.G.E Nombre de chiffres Objet Code d’identification Prescription du P.C.G.E 1 2 3 4 Masse- classe Rubrique Poste Compte principal
er chiffre 2 premiers chiffres 3 premiers chiffres 4 premiers chiffres Les masses, les rubriques et les comptes principaux sont limitativement prévus par le P.C.G.E et ont un caractère obligatoire. 5 Compte divisionnaire 5 premiers chiffres Les comptes divisionnaires prévus par le P.C.G.E sont recommandés pour les entreprises. 6 Sous-comptes 6 premiers chiffres Les sous –comptes sont laissées à l’initiative des entreprises. B 4 Les mouvements des comptes de bilan -Les comptes d’actif augmentent de valeur du côté du débit et diminuent de valeur du côté du crédit. -Les comptes du passif augmentent de valeur du coté du crédit et diminuent de valeur du coté du débit. Ceci peut se résumer de la manière suivante : D Comptes d’actif C D Comptes de passif C
