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Este documento proporciona una guía práctica sobre las aplicaciones contables del impuesto de transferencia de bienes muebles y servicios (itbms). Se explican las transacciones locales de compra-venta en empresas contribuyentes, incluyendo ejemplos detallados de registros contables para diferentes escenarios, como ventas al contado y al crédito, descuentos y devoluciones. el documento también incluye ejercicios prácticos para reforzar el aprendizaje.
Typology: Cheat Sheet
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Conoce, desarrolla y aplica operaciones de compra y venta con ITBMS. Es consciente de las normas que rigen la aplicación del ITBMS. OBJETIVOS ESPECIFICOS: Conoce del establecimiento del Impuesto de la Transferencia de Bienes muebles y Servicios Capacidad para identificar quienes son contribuyentes de estos impuestos , los artículos gravados con los mismos, así como los que están exentos. INDICADORES DE LOGROS: Identifica las normativas que rigen el ITBMS y los tipos de contribuyentes y no contribuyentes de este impuesto Soluciona con seguridad los casos de aplicación del ITBMS en las operaciones comerciales. Contabiliza con precisión las transacciones gravadas. PRESENTACIÓN Con un saludo fraternal y con los mejores deseos de éxitos en sus estudios, le presento esta guía de estudio que busca proporcionarle un medio de fácil manejo y desarrollo en los difíciles momentos que vivimos hoy día. Quiero exhortarlo a desarrollar la presente guía con responsabilidad, pero no sin antes recordarle seguir las medidas de prevención de contagio, lavarse las manos continuamente, tenga siempre a mano gel alcoholado o alcohol, use mascarilla siempre que salga y si no tiene nada urgente que hacer en la calle, quédese en casa. Para el desarrollo de esta guía es muy importante que haga las investigaciones y consultas necesarias para lograr mejores resultados. Saludos IMPORTANTE: Ahora que conoces el objetivo sigue las siguientes indicaciones: Lea cuidadosamente las guías. Exponga cualquier tipo de duda o consulta al profesor por medio del (Whatsapp. 64905857, o del correo [email protected].
El ITBMS OBJETIVOS Define el concepto de ITBMS Calcula el impuesto a la transferencia de bienes corporales muebles y prestación de servicios de acuerdo al porcentaje que corresponda. Reflexiona sobre la importancia de llevar una contabilidad al día para cumplir con propiedad con el pago de impuesto CONTENIDO EL ITBMS Y SU CONTABILIZACION Creación y evolución del ITBMS El impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios fue establecido mediante la Ley 75 del 22 de diciembre de 1976 en el título XXII del Código Fiscal, articulo 1057-V. Este articulo ha sido modificado en diversas ocasiones añadiéndole nuevas disposiciones, como lo son las introducidas por la. Ley 31 del 30 de diciembre de 1991 mediante la que se grava con un 10% la importación y venta al por mayor y menor de bebidas alcohólicas y la, Ley No 28 de junio de 2001 con la que se grava con un 15% la importación y venta al mayor y al por menor de cigarrillos. Ley 61 de 26 de diciembre de 2002 añade, entre otras modificaciones, la Prestación de Servicios como base imponible de este impuesto a partir del 1º de abril de 2003. Ley 8 del 15 de marzo de 2010 incrementa la tarifa del ITBMS del 5 % al 7%. Este aumento entro en vigencia a partir del 1º de julio de 2010, además se gravan los servicios de hospedaje que antes estaban exentos y se modifican otras disposiciones. Concepto del ITBMS El ITBMS es el impuesto indirecto que se aplica a la Transferencia de Bienes Corporales Muebles y Prestación de Servicios, dentro del territorio nacional. Las tasas que se aplican son las siguientes 7% Para la transferencia de artículos gravados como: cosméticos, calzados, ropas, cristalería, pintura, electrodomésticos, muebles, etc., y la prestación de servicios brindados por profesionales, industriales, comerciantes, arrendadores de bienes y servicios en general. 10% Para la transferencia de bebidas alcohólicas 15% Para la transferencia de cigarrillos 10% Servicios de hospedaje o alojamiento en todas las modalidades de establecimientos públicos. La transferencia de bienes corporales muebles puede darse mediante la compra, venta, permuta, dación en pago, aporte a sociedades, cesión, o cualquier otro acto, contrato o convención que implique o tenga como fin transmitir el dominio de bienes corporales muebles nuevos o usados, a cualquier título, modo, o condición y la prestación de servicios profesionales
Empresas contribuyentes del ITBMS La Ley 6 del 2 de febrero de 2005 establece en su Artículo 39 Parágrafo 4 que: “ Son contribuyentes de este impuesto: a. Las personas naturales, las sociedades con o sin personería jurídica que en, el ejercicio de sus actividades, realicen los hechos gravados y actúan como transferentes de bienes corporales muebles y/o como prestadores de servicios. b. El importador por cuenta propia o ajena. Empresas no contribuyentes del ITBMS No serán considerados contribuyentes de este impuesto los productores, comerciantes y prestadores de servicios cuyo ingreso bruto anual sea inferior a treinta y seis mil balboas (B/. 36,000.00) Forma de pago Según la Ley 8 del 15 de marzo de 2010, este impuesto se liquidara mensualmente por parte del contribuyente. Además, las personas que trabajen en profesiones u oficios por su propia cuenta o en forma independiente o bajo sociedades civiles, que se dediquen a la prestación de servicios profesionales, liquidaran y pagaran trimestralmente este impuesto. Valor sobre el cual se aplica el ITBMS Según el artículo 1057-V del Código Fiscal, el ITBMS debe ser aplicados a los bienes y servicios que se detallan en el parágrafo 5. Es importante señalar que la base para la aplicación de este impuesto fue aplicada por medio de la Ley 61 de 26 de diciembre de 2002, mediante la cual se gravan los servicios con este impuesto y a partir de este momento el ITBM paso a ser ITBMS (Impuesto a la Transferencia de Bienes Corporales Muebles y Prestación de Servicios). Este parágrafo describe detalladamente los bienes y servicios a los que se le aplica el ITBMS y dice en su texto lo siguiente: “PARAGRAFO 5” La base imponible es: a. En la transferencia de bienes: la constituye el precio. Dicho precio se integrara con todos los importes cargados al comprador o prestatarios, como las prestaciones accesorias que realice el contribuyente y que beneficien al adquiriente, tales como transporte, fletes, envases, interés por financiamiento, ya sea que se facturen en forma conjunta o separada. En el caso de prestación de servicios, se entenderá por precio el monto de los honorarios profesionales pactados. b. En la permuta: el importe de la prestación de más valor. c. En las daciones en pago, en los aportes a las sociedades o en cualquier otro hecho gravado que transfiera el dominio del bien corporal mueble o se preste un servicio: el valor de los bienes transferidos o servicios prestados. d. En las importaciones: el valor CIF mas todos los impuestos, tasas, derechos, contribuciones o gravámenes aduaneros que afecten los bienes importados. En aquellos casos que no se conozca el valor CIF de los bienes, se determinara este agregándole al valor FOB el quince por ciento (15%0 de este. Por valor CIF (Costo, Seguro y Flete), se entiende el costo del bien franco a bordo de la nave o vehículo marítimo, aéreo o terrestre en que se transporta a la República de Panamá, ya sea directamente o por un puerto de trasbordo; incluye los gastos por
i. Las donaciones, transferencia y prestaciones de servicios a título gratuito o herencia de bienes corporales muebles, destinadas a entidades gubernamentales o instituciones sin fines de lucros, reconocidas por la Dirección General de Ingresos. j. No estarán gravadas por este impuesto, las comisiones recibidas por las agencias de viajes, cuando el servicio que genera dichas comisiones se perfeccione o surta efectos en el exterior. k. Expendio de alimentos en locales comerciales en los cuales no se vendan o consuman bebidas alcohólicas. l. Productos medicinales y farmacéuticos, así como los instrumentos necesarios para su aplicación. m. Artículos para bebes como panales, biberones, coches, sillas y vehículos similares, asientos para llevar niños dentro del automóvil, bañeras, sillas y asientos de materiales plásticos artificiales para niños. ACTIVIDADES A. Selección múltiple- 6 puntos ( dos puntos cada respuesta correcta)
CJ Ley 8 del 15 de marzo de 2010 aplica a los servicios de hospedaje DK 7% Están exentos del pago de I.T.B.M.S EL No son contribuyentes del I.T.B.M.S. 10% FM 10% Porcentaje del I.T.B.M.S. que se aplica desde el 1* de julio de 2010 GN Porcentaje del I.T.B.M.S. con el que se gravan los cigarrillos. Incrementa el porcentaje del I.T.B.M.S. al 7% C. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas en frase completa.
Los contribuyentes del ITBMS deben contabilizar apropiadamente este impuesto por medio de la utilización de una cuenta especial llamada ITBMS-Tesoro Nacional. Cuenta ITBMS Tesoro Nacional SE DEBITA Compra de bienes y servicios Importaciones de bienes muebles Devoluciones en ventas Cuentas incobrables Pago de la declaración jurada del ITBMS
Venta de bienes y servicios gravados Consumo o retiro de bienes y servicios gravados por el propietario de la empresa Devoluciones en compras Recuperación de cuentas incobrables A continuación pasaremos a considerar transacciones de compra-venta, (tanto de mercancía, como de activos fijos, utilizados en los procesos productivos), realizadas por empresas contribuyentes, dentro del territorio nacional, que es el tipo de empresas que estamos viendo en el presente texto. Empresas contribuyentes del ITBMS Son aquellas personas naturales, las sociedades con o sin personería jurídica que, en el ejercicio de sus actividades, realicen operaciones de compra y venta de bienes muebles gravados y/o como prestadores de servicios cuyos ingresos brutos anuales sean igual o mayores a treinta y seis mil balboas (B/.36,000.00). También se da el caso de contribuyentes que realizan operaciones mixtas, es decir operaciones gravadas con el ITBMS y operaciones exentas. En este caso, los registros contables deben estar confeccionados de tal manera que se facilite la información de cada tipo de operación, mediante una adecuada clasificación de los ingresos y compras. Compras locales Caso 1 La empresa Ventas y Servicios compra mercancías gravadas con el 7% de ITBMS, por la suma de B/.8,000.00 al crédito. Para resolver este problema tenemos que multiplicar los 8000.00 balboas por el 7% lo cual nos va a dar como resultado el ITBMS que seria 8000.00 X 7% que es igual a 560.00 balboas Compras 8,000. Mas ITBMS 560. Igual 8,560. Como la compra fue al crédito lo vamos a pagar después afectándose entonces la cuenta “ CUENTAS POR PAGAR” El registro correspondiente sería el siguiente : DIARIO GENERAL Pagina Fecha Detalle Ref. Debito Crédito 2013 mayo 31 Compra de mercancía 8,000^00
ITBMS-Tesoro Nacional 560 00 Cuentas por pagar 8,560 00 Para registrar la compra de mercancía al crédito Caso 2 Cuando se trata de ventas locales, entonces se toma el valor del bien y se le añaden los otros servicios que se le brindan al cliente como son: fletes, transporte, empaque o embalaje, instalación, y si ha habido financiamiento también se añaden intereses por financiamiento. Al valor resultante se le deducen los descuentos y las devoluciones y al valor neto que quede se le calcula el 7%. Veamos el siguiente ejemplo de la empresa Ventas y Servicios: se vende la misma mercancía que se compró por la suma de B/. 13,500.00 y se le añaden los siguientes servicios: embalaje B/.200.00, transporte B/.300.00 además se otorga un descuento del 3%. En este caso los cálculos se realizarían de la siguiente manera Valor de la mercancía B/. 13,500. Embalaje 200. Transporte 300. Precio total de la venta 14,000. Menos: descuento del 3% 420. Precio neto o base imponible 13,580. ITBMS 950. Total de la factura 14,530. TENGA PRESENTE (OJO) Cuando una empresa vende mercancía y tiene que agregarle cualquier otro servicio embalaje, transporte e instalación esos costos adicionales se agregan al valor de la venta. Aquí vemos que la venta se hizo por 13,500.00 y que se le está cobrando embalaje 200.00 y transporte 300.00. Este transporte y embalaje se suma al valor de la venta. Al valor total de la venta le vamos a restar el descuento que obtenemos multiplicando 14,000.00 por 3% (que es el porcentaje del descuento otorgado) da como resultado 420.00. Las ventas 14,000.00 menos 420.00 (descuento) da como resultado los 13,580.00 que es la base imponible o sea la base sobre la cual vamos a aplicar el ITBMS Base imponible 13,850.00 por el 7% (porcentaje del ITBMS) da como resultado 950.60 que representa el ITBMS. Base imponible 13580.00 más ITBMS 950.60 nos da como resultado el total que vamos a cobrar. El registro contable correspondiente a esta transacción es el siguiente DIARIO GENERAL Página. PAGINA DETALLE REF DEBITO CREDITO 2013 10 Caja o Banco 14,530 60
Descuento en compras gravadas 7% 1,800 00 Banco 13,280 40 Para registrar la compra de mercancía al contado con un descuento del 10% Con el mismo ejemplo anterior, asuma que el 24 de febrero de 2013, al revisar la compra se encontró mercancía gravada, defectuosa, por la suma de B/.1,500.00; la cual se devolvió y les reembolsaron el dinero pagado. Recuerde que a esta mercancía se le aplico un descuento del 10%. Análisis: Compra gravada 1,500. Menos: descuento del 10% 150. Base imponible 1,350. ITBMS 7% 94. Total de la devolución B/.1,444. El registro contable correspondiente seria: DIARIO GENERAL Página. PAGINA DETALLE REF^ DEBITO CREDITO 2013 Feb. 24 Banco 1,444 50 Descuento en compras gravadas 7% 150 00 ITBMS Tesoro Nacional Devolución en compras gravadas 7%
Para registrar la devolución de mercancía gravada con 7% y descuento del 10%
a. Ventas al contado El Almacén el Poderoso vendió, el 26 de febrero de 2013, al contado, mercancía gravada con 7%, por la suma de B/.16,900.00 y mercancía exenta por la suma de B/.5,600.00, con descuento del 20% Análisis: Ventas exentas 5,600. Menos: descuento 20% 1,200. Ventas exentas netas 4,480. Ventas gravadas 16,900. menos: descuento 20% 3, Ventas gravadas netas o base imponible 13,520. ITBMS 7% 946. Total de ventas gravadas 14,466. Total de factura B/.18,946. El registro contable correspondiente seria:
DIARIO GENERAL Página. PAGINA DETALLE REF^ DEBITO CREDITO 2013 Feb. (^26) Banco 18,946 40 Descuento en ventas exentas 1,120 00 Descuento en ventas gravadas 7% 3,380 00 Ventas exentas 5,600 00 Ventas gravadas 7% 16,900 00 ITBMS Tesoro Nacional 7% 946 40 Para registrar la venta de mercancía al contado con descuento del 20% En fecha posterior se recibió la devolución de mercancía gravada, no aprobada por el cliente, por la suma de B/.3,000.00, y se procedió a girar el pago correspondiente. Recuerde que a esta mercancía se le aplico un descuento del 20% Análisis: Venta gravada B/.3,000. Menos: descuento del 20% 600. Base imponible 2,400. ITBMS 7% 168. Total de la devolución B/.2,568. El registro contable correspondiente seria: DIARIO GENERAL Página. PAGINA DETALLE REF^ DEBITO CREDITO 2013 Feb. 24 ITBMS Tesoro Nacional 168 00 Devoluciones en ventas gravadas 7% 3,000 00 Banco 2,568 00 Descuento en ventas gravadas 7% 600 00 Para registrar la devolución en ventas de mercancía gravada con 7% y descuento de 20% Ahora se ilustraran los cálculos con transacciones al crédito. Compras al crédito El 1º de marzo de 2013, el Almacén el Poderoso compro al crédito según factura No 213, a Distribuidora General, mercancía gravada con 10%, por la suma B/.13,600.00 y mercancía exenta por la suma de B/.4,500.00, con un descuento del 10/10-n/30, el registro contable correspondiente seria DIARIO GENERAL Página. PAGINA DETALLE REF^ DEBITO CREDITO
Banco 13,950 00 Para registrar el pago de la factura de compras No 213 con descuento por pronto pago Ventas al crédito El Almacén Poderoso vendió, el 10 de marzo de 2013, al crédito, según factura No 225, a Novedades El Sol, mercancía gravada con 7%, por la suma de B/.25,900.00 y mercancía exenta por la suma de B/.15,400.00 con condiciones 15/10-n/ DIARIO GENERAL Página. PAGINA DETALLE REF^ DEBITO CREDITO 2013 Mar (^10) Cuentas por cobrar- Novedades El Sol 43,113 00 Ventas gravadas 7% 25,900 00 ventas exentas 15,400 00 ITBMS Tesoro Nacional 7% 1,813 00 Para registrar la venta de mercancía al crédito según factura No 225, con condiciones 15/10-n/ El 2 de marzo de 2013 se recibió la devolución de mercancía gravada, dañada, por la suma de B/.2,000.00 y se procedió a girar la nota de crédito No 98 El registro contable correspondiente seria: DIARIO GENERAL Página. PAGINA DETALLE REF^ DEBITO CREDITO 2013 Mar (^12) ITBMS Tesoro Nacional 7% 140 00 Devoluciones en ventas gravadas 7% 2,000 00 Cuentas por cobrar- Novedades el Sol 2,140 00 Para registrar la devolución en ventas de mercancía gravada con 7% según nota de crédito 98 Análisis Monto ITBMS Ventas gravadas 7% 25,900.00 1,813. Menos: nota de crédito 98 2,000.00 140. 23,900.00 1,673. Menos: descuento 15% 3,585.00 250. Ventas gravadas netas 20,315.00 1,422.05 21,737. Ventas exentas 15,400. Menos: descuento 15% 2,310. Ventas exentas netas 13,090. Total por cobrar 34,827.
El registro contable correspondiente seria: DIARIO GENERAL Página. PAGINA DETALLE RE F
2013 Mar (^18) Banco 38,827 05 Descuento en ventas gravadas 7% 3,585 00 Descuento en ventas exentas 2,310 00 ITBMS Tesoro Nacional 250 95 Cuentas por cobrar- Novedades el Sol 40,973^00 Para registrar el cobro de la factura de ventas No. 225 con descuento del 15% por pronto pago ACTIVIDADES Analiza Con la siguiente información analice y registre las siguientes transacciones 1- Caso 1 El Almacén el Triunfador vendió, el 21 de mayo de 2013 al crédito, según factura No 145, a Casa Conquistador, mercancía gravada con el 7%, por la suma de B/.35,850.00 y mercancía exenta por la suma de B/.10,310. El 2 de junio Casa Conquistador cancela la factura No 145 y se gana un descuento de 10% por pronto pago. 2- Caso 2 El 5 de julio de 2010 la empresa a su propio nombre compra 3 fotocopiadoras a B/. 1,950.00 cada una según factura #100 al crédito El 10 de diciembre de 2010 la empresa a su propio nombre cancela su factura ganándose un descuento del 8% A usted se le pide Analizar las transacciones Hacer los cálculos correspondientes Hacer los registros contables correspondientes Glosario Pts. 30 Ordene alfabéticamente los siguientes conceptos y busque su significado
5 Presenta el trabajo en la fecha indicada TOTAL
