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Créé par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY I.A.E. – Université NANCY 2
LE DECOUPAGE EN CENTRES
D'ANALYSE
Finalité de la démarche
Construire une représentation de l'entreprise pertinente pour la structuration des coûts.
Prérequis
Notions de charges directes et indirectes.
1 Les définitions
Selon le plan comptable
Un centre d'analyse est une division de la comptabilité de l'entreprise dans laquelle sont analysés des éléments de charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts des produits intéressés.
Selon les besoins, un centre d'analyse peut être scindé en plusieurs sections.
Une section est une subdivision ouverte à l'intérieur d'un centre d'analyse lorsque la précision recherchée dans le calcul des coûts de produits l'exige.
On distingue deux grandes familles de centres ou sections :
Les centres auxiliaires qui interviennent comme prestataires de services pour d'autres centres (et pas directement dans l'élaboration des produits).
Les centres principaux qui n'interviennent pas comme prestataires de services pour d'autres centres.
Dans les centres principaux, on différencie
Les centres principaux opérationnels qui interviennent dans l'élaboration des produits. Leur contribution aux coûts des produits peut être mesurée selon une unité physique.
Les centres principaux de structure dont la contribution aux coûts des produits ne peut pas être mesurée selon une unité physique.
2 La démarche
Le découpage est laissé à l'initiative de l'entreprise. On définit donc autant de centres d'analyse que la complexité de l'entreprise le justifie. Un centre d'analyse correspond en principe à un centre de travail rattaché à l'une des fonctions économiques assurées par l'entreprise.
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Voici un schéma comparatif des conceptions de structure fonctionnelle selon la taille des entreprises proposé par le plan comptable
Division
fonctionnelle
élémentaire
Division
fonctionnelle
évoluée
Administration
générale
Administration
Gestion
financière
Administration
Gestion du
personnel
Gestion du
personnel
Gestion des
bâtiments
Gestion des
bâtiments et du
matériel Gestion
du matériel
Services généraux
Prestations
connexes
Prestations
connexes
Administration
Gestion des
approvisionnements
Gestion des
approvisionnements
Gestion des
approvisionnements
Etudes techniques
et recherche
Etudes techniques
et recherche
Services
techniques
Services
techniques
Production Production
Distribution Distribution Distribution Distribution
Dans la plupart des entreprises, le centre d'analyse "production" donne lieu à un découpage en sections auxiliaires et principales.
Dans un souci de responsabilisation individuelle des managers, il est fréquent que les centres d'analyse correspondent aux centres de responsabilité. L'influence de la structure politique sur la construction de la structure des centres d'analyse est donc certaine. Cette pratique présente cependant l'inconvénient de regrouper souvent des activités variées dont le comportement des charges est très hétérogène.
Par la suite, la structure des centres d'analyse peut influencer insidieusement les choix politiques par la représentation qu'elle donne des fonctions de l'entreprise car elle est supposée être le reflet des préoccupations dominantes des dirigeants. On imagine les conséquences politiques fâcheuses qui peuvent résulter d'une déconnexion entre cette structure obsolète ou inspirée par des considérations purement comptables et des préoccupations stratégiques nouvelles.
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CALCUL SANS UTILISATION DES CENTRES D 'ANALYSE
Imputation des charges indirectes au prorata de… Hypothèse 1 : Matières premières
Hypothèse 2 : Main d'œuvre directe Commande 1
- Matières premières
- Main d'œuvre directe
Total charges directes 5 000 5 000 Charges indirectes imputées 2 300 000 x 3 000 6 571 1 050 000
2 300 000 x 2 000 10 222 450 000 Coût total de la commande 11 571 15 222
Commande 2
- Matières premières
- Main d'œuvre directe
Total charges directes 5 000 5 000 Charges indirectes imputées 2 300 000 x 2 000 4 381 1 050 000
2 300 000 x 3 000 15 333 450 000 Coût total de la commande 9 381 20 333
L'écart important constaté entre les deux hypothèses est dû… au poids important des charges indirectes imputées (environ 60 %) ; au fait que les principes d'analyse se fondent sur des références différentes : dans le premier cas, on considère que c'est la consommation de matières qui engendre une consommation de charges indirectes, dans l'autre cas, on considère que c'est la main d'œuvre directe.
Le coût est plus élevé dans l'hypothèse 2 car ces commandes particulières utilisent proportionnellement davantage de main d'œuvre directe que de matières premières.
CALCUL AVEC UTILISATION DES CENTRES D 'ANALYSE (Imputation des charges indirectes dans les centres d'analyse au prorata de leur main d'œuvre directe)
Commande 1
- Matières premières
- Main d'œuvre directe
Total charges directes 5 000
Charges indirectes fabrication (300 000 + 400 000) x 1 300 3 640 250 000
Charges indirectes assemblage (1 200 000 + 400 000) x 700^ 5 600 200 000 Total charges indirectes 9 240 Coût total de la commande 14 240 Commande 2
- Matières premières
- Main d'œuvre directe
Total charges directes 5 000
Charges indirectes fabrication (300 000 + 400 000) x 1 000^ 2 800 250 000
Charges indirectes assemblage (1 200 000 + 400 000) x 2000^ 16 000 200 000 Total charges indirectes 18 800 Coût total de la commande 23 800
Comparée à l'hypothèse 2 précédente, les résultats sont plus précis puisqu'ils permettent une approche par fonction.
