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Cattedra di
Contabilità e bilancio
(corso D)
Fascicolo A)
Metodi per il calcolo del capitale e del reddito
Facoltà di Economia
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Metodi per il calcolo del capitale e del reddito
Titolare: Prof. S. Sarcone
Tutors: Dott.ssa S. Testarmata Dott. R. Cimini
A.A. 2011/
Indice:
- Parte 1: metodologie di calcolo del reddito e del capitale …
- Parte 2: la metodologia della Partita doppia: impostazione secondo il metodo Caramiello ed il metodo Amaduzzi.…..
- Parte 3: la metodologia della Partita doppia (segue): le
- Parte 3: la metodologia della Partita doppia (segue): le scritture di funzionamento e di chiusura dei conti ………… 76
- Parte 4: la metodologia della Partita doppia (segue): le scritture di assestamento dei conti ……………………………… 99
- Parte 5: la metodologia della Partita doppia (segue): le scritture di riapertura dei conti e quelle collegate agli esercizi precedenti ……………………………………………………….
Parte 1:
Metodologie di calcolo del
Facoltà di Economia
Metodologie di calcolo del
reddito e del capitale
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ATTIVO = elementi in cui sono stati investiti i mezzi di finanziamento dell’azienda
DEBITI = varie forme di obbligazioni della società nei confronti dei terzi
INVESTIMENTI CAPITALE NETTO (CN)
DEBITI (D)
Stato patrimoniale (Società X) ATTIVO (A)
Fonti di
finanziamento
Capitale sociale (di conferimento) CAPITALE NETTO
Nello Stato patrimoniale si osservano le seguenti equazioni: A = CN + D
Attivo = Capitale Netto + Debiti A – D = Capitale Netto (CN)
Capitale sociale (di conferimento)
Capitale di risparmio (utili conseguiti ma non distribuiti ai soci)
- Modalità A) Nello stato patrimoniale
(in tale conto si rileva l’ effetto delle operazioni di gestione,
rappresentato dal reddito)
- Modalità B) Nel conto economico
(in tale conto si rilevano le operazioni di gestione, che
Modalità di costituiscono la causa del reddito) calcolo del reddito e del
- Modalità C) Nello stato patrimoniale ( effetto ) e nel conto economico ( causa )
- Modalità D) Metodo Caramiello ( causa ed effetto )
- Modalità E) Nei conti di mastro, con la metodologia della Partita doppia
( causa ed effetto )
reddito e del capitale di funzionamento
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Esercitazione Si suppone, per semplicità, che nel dato esercizio siano avvenute le seguenti operazioni:
- 20/03, costituzione di una società, € 100.000,00;
- durante l’esercizio, acquisti di merci per € 100.000, per contanti;
- durante l’esercizio, vendita di merci per €. 150.000, per contanti. Il piccolo o piccolissimo imprenditore che non tiene, perché non obbligato, una contabilità, potrebbe calcolare il risultato di periodo nei seguenti 3 modi:
1) Ricavi di vendita € 150.000,00 Operazioni economiche
3) Capitale finale, al 31/12 € 150.000,
Capitale iniziale, al 01/01 € 100.000,
Utile di esercizio € 50.000,
1) Ricavi di vendita € 150.000,
Costi di acquisto € 100.000,
Utile di esercizio € 50.000,
2) Entrate finanziarie € 150.000,
Uscite finanziarie € 100.000,
Aumento della cassa € 50.000,
(coincidente, nel caso studiato,
con l’ Utile di esercizio)
Aspetto economico della gestione
Operazioni economiche
Aspetto finanziario della gestione
Misurazione oper.ni di gestione
Effetto delle operazioni di gestione Effetto delle operazioni di gestione
Oltre che nel modo elementare riferito, procediamo, da buoni contabili, a calcolare il reddito di periodo, attraverso lo strumento del conto, che nella nostra disciplina e in quella di Ragioneria, è di fondamentale importanza.
Come abbiamo già riferito in precedenza, attraverso lo strumento del conto, possiamo calcolare il reddito di periodo:
a) nello Stato patrimoniale; b) nel Conto economico; c) nello Stato patrimoniale e nel Conto economico; d)d) con il metodocon il metodo CaramielloCaramiello;; e) con la metodologia della Partita Doppia (PD).
Sia il procedimento sub a) che quello sub b) presentano limiti informativi; quello sub c)
- di cui si avvale anche il metodo Caramiello ed il metodo della Partita doppia – è quello più completo, come vedremo più avanti.
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Operazione n. 1 (per ora semplificata per finalità didattiche)
Viene costituita una società con l’apporto di € 100.000 di capitale sociale, interamente versato per cassa.
ATTIVO (O INVESTIMENTI)
Stato patrimoniale
A) Calcolo del reddito nello Stato patrimoniale (indicazione dell’ effetto delle operazioni d’impresa)
ATTIVO (O INVESTIMENTI)
Denaro 100.
Tot. Investimenti 100.
FONTI DI FINANZIAMENTO
Capitale di proprietà 100.
Tot. Fonti 100.
ATTIVO (O INVESTIMENTI)
Denaro 150.
Tot. Investimenti 150.
Stato patrimoniale
FONTI DI FINANZIAMENTO Capitale di proprietà 100. Utile di esercizio 50. Tot. Fonti 150.
Tale conto indica:
- gli elementi che compongono il capitale, rappresentati, nel nostro caso, dalla sola cassa;
- l’effetto delle operazioni di gestione sugli elementi che compongono il capitale; Tale conto non dà, però, indicazione delle operazioni di gestione ( le cause ), che hanno dato luogo alla formazione dell’utile di esercizio.
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dato luogo alla formazione dell’utile di esercizio. Pertanto, il procedimento per calcolare l’utile di esercizio utilizzando soltanto lo Stato patrimoniale non dà informazioni sufficienti sulla gestione d’impresa. NOTE: L’utile di esercizio esprime il così detto autofinanziamento d’impresa. Nella misura in cui non viene distribuito, tale utile rappresenta capitale di risparmio. Si ribadisce che: Lo Stato patrimoniale è un sistema di vasi comunicanti tra l’attivo ed il passivo, ossia: a) se aumenta l’attivo non può che essere aumentato il passivo, nel nostro caso rappresentato dall’utile di esercizio; b) se aumenta il passivo non può che essere aumentato l’attivo. Esiste una corrispondenza biunivoca tra attivo e passivo (e viceversa)
Operazione n. 1
Viene costituita una società con l’apporto di € 100.000 di capitale sociale, interamente versato per cassa.
B) Calcolo del reddito nel Conto economico (indicazione delle operazioni di gestione, ossia delle cause del reddito)
COSTI
Conto economico
RICAVI
Tale operazione non dà luogo a componenti di reddito, per cui non può essere accolta nel Conto economico.
Operazione n. 2
Si acquistano, in contanti, merci per un valore di € 100.000.
B) Calcolo del reddito nel Conto economico
Conto economico
COSTI RICAVI
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F.F.S (Merci c/acquisti) 100.
Operazione n. 3
Si vendono, in contanti, merci per € 150.000.
Conto economico
B) Calcolo del reddito nel Conto economico
Conto economico
COSTI F.F.S (Merci c/acquisti) 100.
RICAVI
Vendita di merci 150.
Come possiamo notare, i ricavi di vendita sono maggiori dei costi di acquisto di € 50.000, che rappresenta, pertanto, l’utile di esercizio.
Operazione n. 2
Si acquistano, in contanti, merci per un valore di € 100.000.
ATTIVO (O INVESTIMENTI)
Merci 100.
Stato patrimoniale FONTI DI FINANZ.TO Capitale di proprietà 100.
C) Calcolo del reddito nello Stato patrimoniale e nel Conto economico
(1)
Tot. Inv.ti 100.000 Tot. Fonti 100.
COSTI
Tot. Costi 0
Conto economico RICAVI
Tot. Ricavi 0
(1) (^) In via alternativa, tale valore potrebbe essere indicato, subito, anche nel Conto economico 19
Operazione n. 3
Si vendono, in contanti, merci per € 150.000.
ATTIVO (O INVESTIMENTI)
Denaro 150. 000
Stato patrimoniale
FONTI DI FINANZ.TO Capitale di proprietà 100.
C) Calcolo del reddito nello Stato patrimoniale e nel Conto economico
Denaro 150. 000 Merci 100. Tot. Inv.ti 150.
Capitale di proprietà 100.
Tot. Fonti 100.
COSTI
F.F.S ( Merci c/acquisti) 100. Tot. Costi 100.
Conto economico RICAVI Vendite di merci 150. Tot. Ricavi 150.
ATTIVO (O INVESTIMENTI)
Denaro 150.
Tot. Inv.ti 150.
Stato patrimoniale FONTI DI FINANZ.TO Capitale di proprietà 100. Utile di esercizioUtile di esercizio 50.00050. Tot. Fonti 150. Conto economico
COSTI F.F.S (Merci c/acquisti) 100. Tot. CostiTot. Costi 100.000100. Utile di esercizioUtile di esercizio 50.00050. Tot a pareggio 150.
RICAVI
Vendita di merci 150.
Tot. Ricavi 150.
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Operazione n. 1: Costituzione della società, con versamento in denaro di € 100.000;
Denaro 100.
TAVOLA DEI VALORI
1 Capitale sociale^ 100.
D) Calcolo del reddito con il metodo Caramiello (effetto e cause)
Operazione n. 2: Acquisto di merci per € 100.000; regolamento in contanti;
Acquisti 100.
TAVOLA DEI VALORI
2 Capitale sociale^ 100.
ATTIVO (O INVESTIMENTI)
Denaro 150.
Tot. Investimenti 150.
Stato patrimoniale FONTI DI FINANZ.TO Capitale di proprietà 100. Utile d’esercizio 50. Tot. Fonti 150.
Conto economico
COSTI F.F.S (Merci c/acquisti) 100. Tot. CostiTot. Costi 100.000100. Utile di esercizioUtile di esercizio 50.00050. Tot a pareggio 150.
RICAVI
Vendita di merci 150.
Tot. Ricavi 150. 25
Analogie e differenze tra il procedimento sub c) e quello sub d)
(metodo Caramiello)
ANALOGIE:
- Tutti e due i procedimenti adoperano, per il calcolo del reddito, sia lo Stato patrimoniale che il Conto economico.
DIFFERENZE:
- Con il procedimento sub c) i componenti positivi e negativi di reddito vengono inseriti nel Conto economico immediatamente;
- Con il procedimento sub d) (metodo Caramiello), i componenti positivi e negativi di reddito vengono prima accolti nella Tavola dei valori, salvo essere trasferiti al Conto economico nel momento in cui si vuole calcolare il risultato di periodo (calcolo, che, in genere, viene effettuato al termine dell’esercizio, di solito 31 Dicembre)
OSSERVAZIONI
Il procedimento C di calcolo del risultato di periodo, nonché il Metodo
Caramiello, sono molto più significativi di quelli precedenti sub a) e sub b) in
quanto:
1) lo Stato patrimoniale dà dimostrazione degli elementi che costituiscono il
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1) lo Stato patrimoniale dà dimostrazione degli elementi che costituiscono il
capitale dell’impresa, che sono l’ effetto delle operazioni d’impresa;
2) il Conto economico ci informa sulle operazioni dalla cui somma algebrica
deriva il risultato di periodo, operazioni che, come è ormai noto, sono la causa di
tale risultato.
Esercitazione sul calcolo del
capitale e del reddito da svolgere
Facoltà di Economia
capitale e del reddito da svolgere
per casa
- Modalità A) Nello stato patrimoniale
(in tale conto si rileva l’ effetto delle operazioni di gestione,
rappresentato dal reddito)
- Modalità B) Nel conto economico
(in tale conto si rilevano le operazioni di gestione, che
Modalità di costituiscono la causa del reddito) calcolo del reddito e del
- Modalità C) Nello stato patrimoniale ( effetto ) e nel conto economico ( causa )
- Modalità D) Metodo Caramiello ( causa ed effetto )
- Modalità E) Nei conti di mastro, con la metodologia della Partita doppia
( causa ed effetto )
reddito e del capitale di funzionamento
31
Wolfgang
Goethe
““““““““ La vocazioneLa vocazione
teatrale di
Wilhelm
Meister ””””
33
Il conto come strumento
essenziale di rilevazione
del modello della Partita doppia
Schema di conto a sezioni divise e accostate
CONTO….
Data Descrizione
Valori
Dare Avere Saldo S.
37
Metodo Caramiello per l’impostazione
della metodologia della Partita Doppia
Effetti delle operazioni
Aspetto numerario
Operazioni d’impresa (causa)
Aspetto economico
Conti numerari
Conti economici
(conti economico-reddituali)
(conti economico-finanziari)
D Conti numerari A
- crediti di funz.to + debiti di funz.to
D Conti economico-reddituali A
Costi d’esercizio Ricavi d’esercizio
Modello della Partita Doppia per il calcolo del capitale e del reddito (Prof. C. Caramiello)
Effetti Cause
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D Conti numerari A
Modello della Partita Doppia per il calcolo del capitale e del reddito (Prof. C. Caramiello)
Effetti Cause D Conti economico -finanziari A
crediti di fin. nto
capitale di propr.
- debiti di fin.nto
- crediti di fin.nto
