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Esercitazione sul calcolo del
capitale e del reddito
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Si suppone, per semplicità, che nel dato esercizio, siano avvenute le
seguenti operazioni:
1.In data 05/12, costituzione di una società con versamento, da parte dei
soci, di € 150.000 in contanti;
2.In data 09/12, acquisto di merci a € 50.000. Regolamento: ½ in contanti
e ½ a 60 giorni data fattura;
3.In data 10/12, pagamento, in contanti, dei salari e degli stipendi per
4.In data 20/12, vendita di merci a €100.000. Regolamento: ½ in contanti
e il resto a 30 giorni data fattura;
5. In data 31/12, pagamento in contanti di € 5.000 per l’affitto dei
locali in cui viene esercitata l’attività.
Operazione n. 1
Viene costituita una società con l’apporto di € 150.000 di capitale sociale, interamente versato per cassa.
ATTIVO (INVESTIMENTI)
Denaro 150.
Tot. 150.
Stato patrimoniale
PASSIVO (FONTI DI FIN.TO)
Capitale sociale 150.
Tot. 150.
A) Calcolo del reddito nello Stato patrimoniale
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Operazione n. 2
Si acquistano merci per € 50.000. Regolamento: ½ in contanti e ½ a 60 giorni data fattura.
ATTIVO (INVESTIMENTI)
Denaro 125. Merci 50.
Tot. 175.
Stato patrimoniale
PASSIVO (FONTI DI FIN.TO)
Capitale sociale 150. Debiti di funz.to (v/ fornitori) 25.
Tot. 175.
A) Calcolo del reddito nello Stato patrimoniale
Operazione n. 5
Pagamento in contanti di € 5.000, per l’affitto dei locali in cui viene esercitata l’attività
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ATTIVO (INVESTIMENTI)
Denaro 162. Crediti di fun.to (v/ clienti) 50.
Tot. Investimenti 212.
Stato patrimoniale
PASSIVO (FONTI DI FIN.TO)
Capitale sociale 150. Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.
Tot. Fonti 175.
Dopo tale operazione, l’attivo è maggiore del passivo, di € 37.000. Dato che tale incremento non è dovuto a finanziamenti di terzi o ad aumenti di capitale sociale, non può che essere determinato dall’effetto delle operazioni di gestione (eccedenza dei ricavi sui costi) e rappresenta, quindi, l’utile di esercizio.
A) Calcolo del reddito nello Stato patrimoniale
Tale prospetto evidenzia:
- gli elementi che compongono il capitale;
- l’effetto delle operazioni di gestione (rappresentato dal risultato positivo di periodo). Tale conto non dà, però, indicazione delle operazioni di gestione che hanno dato luogo alla formazione dell’utile. Pertanto, il procedimento per calcolare il risultato di esercizio utilizzando soltanto lo Stato patrimoniale non fornisce informazioni sufficienti sulla gestione d’impresa.
N.B. L’utile di esercizio esprime il così detto autofinanziamento d’impresa. Nella misura in cui non viene distribuito, tale utile rappresenta capitale di risparmio
ATTIVO (INVESTIMENTI)
Denaro 162. Crediti di funz.to (v/clienti) 50.
Tot. Investimenti 212.
Stato patrimoniale
PASSIVO (FONTI DI FIN.TO)
Capitale sociale 150. UTILE D’ESERCIZIO 37. Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.
Tot. Fonti 12.
COSTI
Conto economico
RICAVI
B) Calcolo del reddito nel Conto economico
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Tale operazione non dà luogo a componenti di reddito, per cui non può
essere accolta nel Conto economico.
Operazione n. 1
Viene costituita una società con l’apporto di € 150.000 di capitale sociale, interamente versato per cassa.
Conto economico
COSTI
F.F.S. (Merci c/acquisti) 50.
RICAVI
B) Calcolo del reddito nel Conto economico
Operazione n. 2
Si acquistano merci per € 50.000. Regolamento: ½ in contanti e ½ a 60 giorni data fattura.
Conto economico
COSTI
F.F.S. (Merci c/acquisti) 50. F.F.S. (Salari e stipendi) 8. F.F.S. (Fitti passivi) 5.
RICAVI
Vendita di merci 100.
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B) Calcolo del reddito nel Conto economico
Operazione n. 5
Pagamento in contanti di € 5.000, per l’affitto dei locali in cui viene esercitata l’attività
Tale conto indica le operazioni di gestione che hanno dato luogo alla formazione dell’utile di esercizio. Tale conto non dice nulla, però, sulla composizione degli elementi che costituiscono il capitale finale. Pertanto, il procedimento per calcolare l’utile di esercizio utilizzando soltanto il Conto economico non dà informazioni sufficienti sulla gestione d’impresa.
N.B.: L’utile di esercizio esprime il cosiddetto autofinanziamento d’impresa. Nella misura in cui non viene distribuito, tale utile rappresenta capitale di risparmio.
Conto economico
COSTI
F.F.S. (merci c/acquisti) 50. F.F.S. (salari e stipendi) 8. F.F.S. (fitti passivi) 5. Totale costi 63.
Utile di esercizio 37. Totale a pareggio 100.
RICAVI
Vendita di merci 100.
Totale dei ricavi 100.
C) Calcolo del reddito nello Stato patrim. e nel Conto ec.
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ATTIVO (INVESTIMENTI)
Denaro 150.
Tot. 150.
Stato patrimoniale
PASSIVO (FONTI DI FIN.TO)
Capitale sociale 150.
Tot. 150.
COSTI
Conto economico
RICAVI
Operazione n. 1
Viene costituita una società con l’apporto di € 150.000 di capitale sociale, interamente versato per cassa.
ATTIVO (INVESTIMENTI)
Denaro 125. Merci 50.
Tot. 175.
Stato patrimoniale
PASSIVO (FONTI DI FIN.TO)
Capitale sociale 150. Debiti di funz.to (v/ fornitori) 25.
Tot. 175.
Conto economico
COSTI
F.F.S. (Merci c/acquisti) 50.
RICAVI
C) Calcolo del reddito nello Stato patrim. e nel Conto ec.
Operazione n. 2
Si acquistano merci per € 50.000. Regolamento: ½ in contanti e ½ a 60 giorni data fattura.
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Conto economico
COSTI
F.F.S. (Merci c/acquisti) 50. F.F.S. (Salari e stipendi) 8. F.F.S. (Fitti passivi) 5.
RICAVI
Vendita di merci (merci c/vendite) 100.
ATTIVO (INVESTIMENTI)
Denaro 162. Crediti di fun.to (v/ clienti) 50.
Tot. Investimenti 212.
Stato patrimoniale
PASSIVO (FONTI DI FIN.TO)
Capitale sociale 150. Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.
Tot. Fonti 175.
C) Calcolo del reddito nello Stato patrim. e nel Conto ec.
Operazione n. 5
Pagamento in contanti di € 5.000, per l’affitto dei locali in cui viene esercitata l’attività
Conto economico
COSTI
F.F.S. (merci c/acquisti) 50. F.F.S. (salari e stipendi) 8. F.F.S. (fitti passivi) 5. Totale costi 63.
Utile di esercizio 37. Totale a pareggio 100.
RICAVI
Vendita di merci 100.
Totale dei ricavi 100.
ATTIVO (INVESTIMENTI)
Denaro 162. Crediti di funz.to (v/clienti) 50.
Tot. Investimenti 212.
Stato patrimoniale
PASSIVO (FONTI DI FIN.TO)
Capitale sociale 150. Utile d ’ esercizio 37. Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.
Tot. Fonti 212.
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SEZIONE DI SINISTRA
Denaro 150.
SEZIONE DI DESTRA
Capitale sociale 150.
TAVOLA DEI VALORI
SEZIONE DI SINISTRA
Denaro 125.
Merci 50.
SEZIONE DI DESTRA
Capitale sociale 150.
Debiti v/forn. 25.
TAVOLA DEI VALORI
SEZIONE DI SINISTRA
Denaro 117.
Merci 50.
Salari e stipendi 8.
SEZIONE DI DESTRA
Capitale sociale 150.
Debiti v/forn. 25.
TAVOLA DEI VALORI
Operazione n. 1: Viene costituita una società con l’apporto di € 150.000 di capitale sociale, interamente versato per cassa.
Operazione n. 2: Si acquistano merci per € 50.000. Regolamento: ½ in contanti e ½ a 60 giorni data fattura.
Operazione n. 3: Pagamento, in contanti dei salari e degli stipendi per € 8.000.
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Operazione n. 4: Vendita di merci per € 100.000. Regolamento ½ in contanti e ½ a 30
giorni data fattura
SEZIONE DI SINISTRA
Denaro 167.
Merci 50.
Crediti v/clienti 50.
Salari e stipendi 8.
SEZIONE DI DESTRA
Capitale sociale 150.
Debiti v/forn. 25.
Merci c/vendite 100.
TAVOLA DEI VALORI
Operazione n. 5: Pagamento in contanti di € 5.000, per l’affitto dei locali in cui viene
esercitata l’attività
SEZIONE DI SINISTRA
Denaro 162.
Merci 50.
Crediti v/clienti 50.
Salari e stipendi 8.
Fitti passivi 5.
SEZIONE DI DESTRA
Capitale sociale 150.
Debiti v/forn. 25.
Merci c/vendite 100.
TAVOLA DEI VALORI
25
Conto economico
COSTI
F.F.S. (merci c/acquisti) 50. F.F.S. (salari e stipendi) 8. F.F.S. (fitti passivi) 5.
Totale costi 63.
RICAVI
Vendita di merci 100.
Totale dei ricavi 100.
ATTIVO (INVESTIMENTI)
Denaro 162. Crediti di funz.to (v/clienti) 50.
Tot. Investimenti 212.
Stato patrimoniale
PASSIVO (FONTI DI FIN.TO)
Capitale sociale 150. Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.
Tot. Fonti 175.
Come si può notare, dopo il trasferimento dei costi e dei ricavi dal
Stato patrimoniale al Conto economico, questi due conti mostrano una
differenza, detta anche sbilancio, nel senso che:
1) nello Stato patrimoniale, il totale dell’attivo (sezione di sinistra) è maggiore
del totale del passivo (sezione di destra);
2) nel Conto economico, il totale dei ricavi (sezione di destra) è maggiore del
totale dei costi (sezione di sinistra).
Tali differenze rappresentano – com’è ormai noto – l’utile di
esercizio che, per motivi di pareggio contabile, si iscrive nella sezione dove il
totale è minore e, quindi:
1) nella sezione di destra per lo Stato patrimoniale;
2) nella sezione di sinistra per il Conto economico.
Dopo l’iscrizione dell’utile di esercizio, lo Stato patrimoniale ed
il Conto economico appariranno come segue:
Conto economico
COSTI
F.F.S. (merci c/acquisti) 50. F.F.S. (salari e stipendi) 8. F.F.S. (fitti passivi) 5. Totale costi 63.
Utile di esercizio 37. Totale a pareggio 100.
RICAVI
Vendita di merci 100.
Totale dei ricavi 100.
ATTIVO (INVESTIMENTI)
Denaro 162. Crediti di funz.to (v/clienti) 50.
Tot. Investimenti 212.
Stato patrimoniale
PASSIVO (FONTI DI FIN.TO)
Capitale sociale 150. Utile d ’ esercizio
Debiti di funz.to (v/fornitori) 25.
Tot. Fonti 212.
