1
IL CALCOLO DELLE IMPOSTE SUL REDDITO
Il risultato civilistico è la base di partenza sulla quale effettuare le variazioni fiscali per addivenire alla
determinazione dell’utile imponibile.
Le rettifiche, in aumento o diminuzione, sono definite da un complesso di norme di matrice tributaria (ovvero
il TUIR), differenti da quelle che regolano la redazione del bilancio
(ovvero il Codice civile).
L’imposta che colpisce il reddito delle imprese è chiamata I.R.E.S.
ed ha un’aliquota pari al 24%. Questa percentuale si applica ad una
grandezza chiamata “reddito imponibile” ≠ dall’utile ante imposte,
che è il risultato d’esercizio prima delle imposte registrato mediante
il testo del Codice civile; invece, il legislatore fiscale non riconosce come massa imponibile l’utile ante
imposte, ma segue il testo di riferimento fiscale, chiamato TUIR.
Doppio binario: reddito civilistico e reddito imponibile sono determinati distintamente applicando nel primo
caso le norme civilistiche e nel secondo caso le norme fiscali.
Calcolo delle imposte di competenza
Per il calcolo delle imposte di competenza, si parte dal risultato d’esercizio risultante dal conto economico e
ad esso si apportano le variazioni in aumento o in diminuzione, richieste per applicare i criteri stabiliti dalle
norme tributarie del T.U.I.R. (Testo Unico delle Imposte sui Redditi) → si giunge così a determinare il reddito
imponibile.
Il risultato prima delle imposte (RAI) = ricavi – costi. Se i ricavi diminuiscono, il risultato prima delle imposte
(chiamato RAI = reddito ante imposte), ovvero il RAI, diminuisce e anche le imposte diminuiranno. Il
legislatore mette un tetto minimo al di sotto del quale, se nel conto economico il ricavo è inferiore, quel
minor ricavo non viene riconosciuto dal legislatore, ma viene aumentato rispetto al valore considerato
minimo (si fa una ripresa in aumento). Il reddito imponibile è il valore sul quale le imprese vanno ad applicare
l’aliquota del 24%.
Se i costi aumentano, il RAI diminuisce, quindi le imposte diminuiscono: in questo
caso il legislatore mette un tetto massimo al di sopra del quale i costi non sono
deducibili, ovvero non vengono riconosciuti dal fisco.
La variazione (il delta ∆) dei costi, tra quelli effettivi e quelli riconosciuti dal fisco,
viene sommata al RAI (stesso procedimento per i ricavi).
Partendo dalla base imponibile (reddito imponibile), che nel caso di società di capitali
è costituita dal reddito d’impresa (ex art. 81 del TUIR il reddito complessivo delle
società ed enti commerciali soggetti ad IRES è infatti qualificato come reddito
d’impresa), si applica l’aliquota d’imposta IRES → si giunge così a determinare
l’imposta corrente.
RI = reddito di competenza dell’esercizio sul quale si applica l’aliquota
determinando l’imposta corrente, ossia l’imposta di competenza.
Variazioni in aumento e in diminuzione
Norma di riferimento: articolo 83 del Testo Unico delle Imposte sui
Redditi D.P.R. 917 del 1986 (T.U.I.R.): il reddito complessivo (=reddito
imponibile) è determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal
conto economico, relativo all'esercizio chiuso nel periodo di imposta, le
variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all’applicazione dei
criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione.
La necessità di apportare delle variazioni in aumento ed altre in
diminuzione per passare dal risultato del conto economico al reddito
imponibile è una conseguenza delle diverse finalità che le norme
civilistiche e quelle fiscali si pongono. Gli interessi tutelati sono diversi: il
bilancio civilistico si interessa degli interessi dei creditori, degli interessi
