contabilità integrata, Dispense di Contabilità Pubblica

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ESERCITAZIONI E ANALISI DI CASI

PRATICI CONCERNENTI L’APPLICAZIONE

DEL D.LGS. 118/

PRIMA GIORNATA

LE SCRITTURE DI ESERCIZIO

Introduzione

a) La contabilità economico patrimoniale. b) Il principio della competenza economica c) Il metodo della partita doppia d) Il sistema del piano integrato dei conti e) La matrice di transizione f) Gli schemi di conto economico e stato patrimoniale g) Gli inventari

Esempi di scritture di esercizio

Esempi di scritture di esercizio autonome

dalla contabilità finanziaria

CONTABILITÀ

FINANZIARIA RILEVA

CONTABILITÀ

ECONOMICA-

PATRIMONIALE RILEVA

 le entrate destinate al soddisfacimento dei bisogni pubblici;  le uscite per l’acquisizione dei fattori produttivi per l’erogazione dei servizi ai diversi stakeholders.  attività : complesso di risorse di cui l’Ente si avvale per svolgere la propria attività;  passività : mezzi utilizzati dall’Ente per finanziare la propria attività;  costi/oneri: valore monetario dei fattori produttivi impiegati per l’erogazione dei servizi;  ricavi/proventi : introiti derivanti dall’erogazione dei servizi.

RILEVA I MOVIMENTI

MONETARI E FINANZIARI

(entrate, spese e fondo di cassa)

RILEVA I MOVIMENTI

MONETARI E FINANZIARI

(crediti, cassa e debiti) ED ECONOMICI- PATRIMONIALI (costi-oneri, ricavi-proventi e variazione patrimonio netto)

DETERMINA FONDO DI

CASSA, RISULTATO DI

AMMINISTRAZIONE E

RESIDUI ATTIVI/PASSIVI

CON ACCERTAMENTI E

IMPEGNI PLURIENNALI

(crediti e debiti)

DETERMINA RISULTATO

ECONOMICO E LE

VARIAZIONI DEL

PATRIMONIO NETTO

CONTABILITÀ FINANZIARIA

LA CONTABILITA’ ECONOMICO PATRIMONIALE

è puntualmente regolata dal Principio contabile generale n. 17 della competenza economica (allegato n. 1, D.Lgs. n. 118/2011) e dal Principio applicato concernente la contabilità economico patrimoniale (allegato n. 4/3, D.lgs. N. 118/2011) Il principio della competenza economica è il criterio con il quale sono imputati gli effetti delle diverse operazioni ed attività amministrative che la singola amministrazione pubblica svolge durante ogni esercizio e mediante le quali si evidenziano “utilità economiche” cedute e/o acquisite anche se non direttamente collegate ai relativi movimenti finanziari. Per il principio della competenza economica l'effetto delle operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente ed attribuito all'esercizio al quale tali operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui si concretizzano i relativi movimenti finanziari. 7

ENTRATE

RICAVI

(es. ricavi dalla vendita di beni di consumo, ricavi da impianti sportivi, Ricavi da teatri, musei, spettacoli, mostre ecc.) PROVENTI (es. imposte e tasse comunali, trasferimenti e contributi, ecc.)

USCITE

COSTI

(es. acquisti materiale informatico, prestazioni formazione obbligatoria, costi del personale, ecc.) ONERI (es. Trasferimenti e contributi, ecc.) Movimenti finanziari Operazioni di scambio sul mercato Operazioni conseguenti ad attività istituzionali

I FATTI DELLA GESTIONE:

RICAVI Lo scambio si considera avvenuto quando si verifica il trasferimento del titolo di proprietà, e cioè: Vendita di beni alla data di spedizione o consegna, secondo le modalità contrattuali dell’acquisto e in base al trasferimento dei rischi dal punto di vista sostanziale Prestazione di servizi Lo scambio si considera avvenuto quando il servizio è reso, cioè la prestazione è effettuata.

PROVENTI l’erogazione del bene o del servizio è già avvenuta, cioè si è concretizzato il passaggio sostanziale (e non formale) del titolo di proprietà del bene oppure i servizi sono stati resi I proventi, acquisiti per lo svolgimento delle attività istituzionali dell’amministrazione, come i trasferimenti attivi correnti o i proventi tributari, si imputano economicamente all’esercizio in cui si è verificata la manifestazione finanziaria (accertamento), qualora tali risorse risultino impiegate per la copertura degli oneri e dei costi sostenuti per le attività istituzionali programmate. è stato completato il processo attraverso il quale sono stati prodotti i beni o erogati i servizi dall’amministrazione pubblica I proventi correlati all’attività istituzionale sono di competenza economica dell’esercizio in cui si verificano le seguenti due condizioni :

ONERI per associazione di causa ad effetto tra costi ed erogazione di servizi o cessione di beni realizzati. L’associazione può essere effettuata analiticamente e direttamente o sulla base di assunzioni del flusso dei costi Per gli oneri derivanti dall’attività istituzionale, il principio della competenza economica si realizza: per ripartizione dell’utilità o funzionalità pluriennale su base razionale e sistematica, in mancanza di una più diretta associazione. Tipico esempio è rappresentato dal processo di ammortamento per imputazione diretta di costi al conto economico dell’esercizio perché associati a funzioni istituzionali o al tempo, ovvero perché sia venuta meno l’utilità o la funzionalità del costo. In particolare quando:

ONERI viene meno o non sia più identificabile o valutabile la futura utilità o la funzionalità dei beni e dei servizi i cui costi erano stati sospesi in esercizi precedenti i beni e i servizi, che hanno dato luogo al sostenimento di costi in un esercizio, esauriscono la loro utilità nell’esercizio stesso, o la loro futura utilità non sia identificabile o valutabile l’associazione al processo produttivo o la ripartizione delle utilità dei beni e dei servizi, il cui costo era imputato economicamente all’esercizio su base razionale e sistematica, non risultino più di sostanziale rilevanza (ad esempio a seguito del processo di obsolescenza di apparecchiature informatiche)

SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) Un fatto amministrativo deve avere i seguenti requisiti generali perché possa venire contabilizzato secondo il metodo della partita doppia: L’operazione coinvolge un soggetto interno all’ente e uno esterno L’operazione è supportata da un documento giustificativo L’operazione genera una variazione di cassa/banca, il sorgere di un credito/debito …

LE REGOLE “AUREE” SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) DARE AVERE

STATO

PATRIMONIALE

Attività (es. crediti)

CONTO

ECONOMICO

Costi Ricavi Passività (es. debiti) si iscrivono si iscrivono si iscrivono (^) si iscrivono DARE AVERE

Beni di consumo C/ Acquisto 100 Debiti Verso Fornitori 100 SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) ESEMPIO ARTICOLO IN PARTITA DOPPIA Beni di consumo C/ Acquisto Debiti Verso Fornitori^100 DARE AVERE LIBRO GIORNALE LIBRO MASTRO 19

Beni di consumo C/ Acquisto 100 Debiti Verso Fornitori 100 SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) ESEMPIO COSTO DEBITO Conto economico 100 Stato patrimoniale 100