L’IMPOSTA DI REGISTRO
L’imposta di registro rientra nella categoria delle “imposte sugli affari”, comprensive di
- imposte su atti e negozi (come imposta di bollo);
• Imposte sugli scambi o su cifra d’affari (come IVA)
• Imposte sui trasferimenti e sulla circolazione della ricchezza ( come imposta di registro, sulle
successioni, catastale, ipotecaria)
L’imposta di registro è solitamente definita come imposta sui trasferimenti, tuttavia essa si applica anche agli
atti non traslativi purchè abbiano carattere economico.
Presupposto e natura.
Imposta proporzionale di registro e IVA sono tributi alternativi. Un atto scritto se reca cessioni di beni o
prestazioni di servizi soggetti ad IVA, non è soggetto ad imposta proporzionale, ma alla tassa fissa. Il
principio di alternatività riguarda tutte le operazioni che rientrano nel “campo di applicazione” dell’Iva e
quindi non solo quelle imponibili, ma anche non imponibili o esenti. Ad esempio un decreto ingiuntivo con
cui un imprenditore intima ad un cliente il pagamento di una merce, è soggetto ad imposta fissa perché la
cessione di merci è soggetta ad Iva.
Richiesta di registrazione e registrazione d’ufficio
La registrazione avviene a seguito di richiesta di registrazione o d’ufficio. Distinguiamo:
• Atti soggetti a registrazione in termine fisso
• Atti soggetti a registrazione in caso d’uso
• Atti non soggetti a registrazione.
Per gli atti soggetti a registrazione in termine fisso, la legge pone a carico di determinati soggetti (contraenti,
notai…) l’obbligo di richiederne la registrazione in un certo termine.
Per gli atti da registrare in caso d’uso, non v’è alcun obbligo di richiedere la registrazione; ma l’atto non può
essere usato se non è chiesta la registrazione (essa è quindi un onere)
Infine per gli atti non soggetti a registrazione è ammessa la registrazione volontaria da parte di chiunque.
La richiesta di registrazione è fatta con denuncia (e non con l’atto) all’Ufficio delle Agenzie delle entrate,
che liquida l’imposta e ne richiede il pagamento. La registrazione degli atti relativi diritti su beni immobili
deve essere richiesta telematicamente e l’imposta è pagata prima della richiesta, attraverso autoliquidazione.
Di regola la registrazione avviene a seguito di richiesta di parte, ma, se non è stato osservato l’obbligo di
richiederla, la registrazione è fatta d’ufficio. Tuttavia non esistono norme che portino l’A.F o la guardia di
finanza a ricercare gli atti non registrati. Procederanno d’ufficio solo qualora vi incorrano.
Atti da registrare in termine fisso e atti da registrare in caso d’uso
Sono atti da registrarsi in termine fisso quelli per i quali vi è l’obbligo di richiederne la registrazione entro
venti giorni (atti scritti indicati nella tariffa, contratti verbali, operazioni societarie, atti formati all’estero). In
generale sono da registrarsi in termine fisso tutti gli atti “aventi per oggetto prestazioni a contenuto
patrimoniale” salvo quelli espressamente esclusi. I contratti verbali da registrarsi sono quelli relativi a
locazione o affitto di immobili o aziende
Per quanto riguarda gli atti da registrarsi in caso d’uso v’è da dire che per “uso” di un atto si intende l’uso
dell’atto ai fini amministrativi, cioè relativi a procedimenti amministrativi. Lo sono anche gli atti da usare nei
procedimenti di volontaria giurisdizione.
Modalità ed effetti di registrazione
La registrazione consiste nell’annotazione in apposito registro dell’atto o della denuncia e , in mancanza,
della richiesta di registrazione. La registrazione ha un doppio effetto di natura probatoria: attesta l’esistenza
degli atti e attribuisce ad essi data certa. La registrazione ha inoltre l’effetto di liberalizzare il rilascio di atti
formati o autenticati da pubblici ufficiali. Infatti i notai, prima della registrazione, non possono rilasciare ne
copie né originali. Il rilascio è subordinato al pagamento dell’imposta di registro.
I soggetti passivi
Dobbiamo distinguere tra soggetti obbligati a richiedere la registrazione e soggetti obbligati al pagamento del
tributo. Vi sono infatti soggetti obbligati a richiedere la registrazione ma non a pagare l’imposta e viceversa.
Ci sono tre gruppi:
• Il primo è formato dalle parti dell’atto da registrare, che sono obbligate sia a richiedere la
registrazione che a pagare l’imposta
