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Corso di Contabilità e Bilancio
Prof.ssa Daniela Di Berardino
a.a. 2020/
Richiami: dall’Economia Aziendale alla Ragioneria
Corso di Laurea in
Economia e Management
Economia aziendale e Ragioneria
Scienza che studia le condizioni di esistenza e le manifestazioni di
vita delle aziende, ossia la scienza dell’amministrazione economica
che offre la conoscenza fondamentale per osservare e
comprendere il funzionamento delle aziende (Zappa, Tendenze
Nuove negli Studi di Ragioneria )
Non è una scienza, ma è la parte applicativa ( tecnica )
dell’economia aziendale, finalizzata a raccogliere e sistematizzare le
informazioni (quantitative) utili per il controllo e le decisioni ,
ossia a fornire gli strumenti necessari a rappresentare la realtà
aziendale
L’economia aziendale
La Ragioneria
Quali sono gli strumenti principali offerti dalla Ragioneria? Il sistema delle rilevazioni contabili , fondato sui conti (strumenti) e sul metodo della partita doppia e dei principi contabili (regole) e, quale sintesi delle rilevazioni, il documento del Bilancio (strumento) insieme ad altri documenti informativi (inventario, partitario fornitori…)
Sistemi e modelli contabili
Quali informazioni primarie offre un bilancio? Qual è il risultato economico di un singolo periodo ….Il valore del capitale netto di funzionamento al termine di ogni periodo ….Quindi se sussistono le condizioni di equilibrio sul piano economico, finanziario e patrimoniale.
Reddito
Capitale
Ulteriori configurazioni del capitale CAPITALE ECONOMICO CAPITALE DI LIQUIDAZIONE Metodi di rilevazione delle quantità metodi contabili , basati sull’utilizzo del conto quale strumento di rilevazione , metodi extracontabili , basati sull’impiego di strumenti matematico-statistici
Rilevazioni originarie
Rilevazioni
sistematiche
Rilevazioni
elementari
documenti oggetto di ulteriori rilevazioni (es. fatture di acquisto, buste paga..) annotazioni descrittive e propedeutiche per ulteriori rilevazioni (es. inventario, prima nota..) Misurazione dei fatti complessi della gestione (es. contabilità generale, contabilità speciali..)
La contabilità generale (COGE) È l’insieme delle rilevazioni sistematiche che ha come obiettivo la determinazione del reddito generato in un periodo amministrativo (generalmente l’anno solare) e del collegato capitale netto di funzionamento ; Generale in quanto essa raccoglie le quantità derivanti dalle operazioni dell’intera gestione aziendale, interpretandole secondo un sistema o un criterio (le variazioni) , rilevandone in modo ordinato (cronologicamente) e organizzato (sistema di conti) Le contabilità speciali Es. la rilevazione dei soli costi o dei profitti di specifiche linee di produzione ( contabilità analitica o industriale - COA ) Es. la rilevazione delle variazioni del magazzino ( contabilità di magazzino - COMAG ) o delle immobilizzazioni ( libro cespiti ammortizzabili ) Es. la rilevazione di debiti/crediti tributari ( partitari IVA ) o di adempimenti legali ( contabilità del personale ) …..
Come analizzarli contabilmente? Occorre un sistema/criterio che aiuti ad individuare le grandezze che emergono da ogni operazione e comprendere come incidono sul reddito e sul capitale Il sistema del capitale e del risultato economico (Amaduzzi) Natura delle grandezze Effetto prodotto (variazioni)
Economiche
Finanziarie
Positive
Negative
Schema di sintesi delle variazioni Rettifiche di costo Rettifiche di ricavo misurano Si compensano I regola: ogni operazione genera almeno due variazioni di segno opposto (stessa natura) o dello stesso segno (natura diversa)
Schema di sintesi delle variazioni Rettifiche di costo Rettifiche di ricavo misurano Si compensano II regola: le variazioni finanziarie misurano quelle economiche (stesso segno) Schema di sintesi delle variazioni Rettifiche di costo Rettifiche di ricavo III regola: le variazioni economiche incidono direttamente sul reddito e sul capitale, quelle finanziarie incidono indirettamente sul reddito e sul capitale
Quindi…primi effetti sul reddito e sul capitale
1. aumenta CN di 10.000, formato da denaro.
Questo denaro coincide con il capitale acquisito (ATTIVO)
CN = ATTIVO
Nessun effetto sul reddito (né costi, né ricavi, né rettifiche)
ATTIVO STR. CAPITALE NETTO E PASSIVO
DENARO 10.
CN 10.
COLLEGAMENTI CON LE STRUTTURE VE - STR. REDDITO VE + COSTI 1000 PERDITA DI 1000
ATTIVO STR. CAPITALE NETTO E PASSIVO
DENARO 9.000 Ci 10. PERDITA - 1000 CN 9.
- l’azienda impiega 1000 di denaro per acquistare fattori produttivi, riduce la disponibilità di denaro (quindi l’attivo) Costi = 1000 e Riduzione del denaro = 1000 Si distrugge ricchezza per 1000 quindi si ha una perdita Ricavi – Costi = Reddito 0 – 1000 = - 1000 (perdita) La perdita riduce il capitale netto di 1000….quindi…..
Segue: richiami 3. L’azienda, dopo aver realizzato prodotti finiti, li vende al valore di 1.500 incassando il corrispettivo in contanti 4. L’azienda richiede un finanziamento in banca per 3.000€ incassandolo subito in contanti VF + + denaro 1500 VE + ricavo 1500
MISURAZIONE
VF + + denaro 3000 VF - + debito di finanziamento 3. compensazione Effetti sul CN e sul Reddito 3. L’azienda consegue ricavi (realizzi) per 1500 recuperando le risorse investite in precedenza e incrementa anche le sue disponibilità liquide essendoci un pagamento in contanti RICAVI = 1.500; DENARO = 9.000+1. Aumenta la giacenza attuale di denaro (attivo) = 10. EFFETTO SUL REDDITO Si recupera ricchezza creando un utile di 500 Ricavi (1500) – Costi (1000) = 500 CE - CE + COSTI 1000 RICAVI 1500 UTILE 500
EFFETTI SUL CN E SUL REDDITO 5. Si riduce la disponibilità di denaro di 500 ma non muta la consistenza né dell’attivo né del CN in quanto essa si compensa con l’aumento del credito ATTIVO (denaro + crediti) = 13.500 ; PASSIVO = 3. CN = 10. ATTIVO CN E PASSIVO DENARO 13.000 DEBITI 3. Crediti 500 CN 10. EFFETTI SUL CN E SUL REDDITO 6. si crea nuova ricchezza per 10, che incrementa anche la dotazione di denaro dell’azienda, quindi aumentano sia il reddito che in capitale Ricavi (1510) - Costi (1000) = 510 utile Attivo = 13510; Passivo = 3. CN = 10.510 ossia il capitale iniziale di 10.000 + reddito 510 ATTIVO CN E PASSIVO DENARO 13.510 DEBITI 3. Ci 10. utile 510 CN 10.
VE - VE +
COSTI 1000
RICAVI 1510
UTILE 510
Ipotesi
Parte delle materie prime acquistate nel periodo non sono
utilizzate e restano giacenti in magazzino
Hanno creato utilità? Si è concluso il loro ciclo investimenti-
realizzi? Possono partecipare alla determinazione del reddito
del periodo??
PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA
ACQUISTO DI STOFFA PAGAMENTO REALIZZO DELL'ABITO VENDITA CONSEGNA ______________________ ___________________ _______________________ ____________ _____________ To t 1 t 2 t 3 t 4
la competenza economica del costo della stoffa e del ricavo
per l'abito si manifesta solo nel periodo t 4 , a conclusione del
processo economico di produzione di tali valori e insieme
perché costi e ricavi di un singolo ciclo sono correlati
Ipotesi
Alcuni debiti sono in valuta estera e al termine del periodo si verifica una
variazione sfavorevole del cambio, che lascia supporre di dover rimborsare
a gennaio una somma più elevata
Devo considerare questo maggior costo nel determinare il reddito del
periodo??
Altro caso: parte della merce venduta è assistita da garanzia , il rischio di
dover l’anno prossimo sostituire integralmente un bene difettoso a totale
carico dell’azienda deve essere considerato nel reddito del periodo? Si
riflette sui ricavi che nel periodo abbiamo conseguito?
PRINCIPIO DELLA PRUDENZA
EVITARE L’INSERIMENTO DI UTILI FITTIZI CHE
DETERMINO UN CAPITALE NETTO INESISTENTE (ANNACQUAMENTO):
PROCEDERE A VALUTAZIONI BASATE SUI COSTI O SUL MINOR VALORE,
CONSIDERARE GLI EFFETTI ECONOMICI NEGATIVI FUTURI
DERIVANTI DA OPERAZIONI DI COMPETENZA DEL PERIODO,
NON INSERIRE I RICAVI ATTESI O PRESUNTI
EFFETTI SUL CN E SUL REDDITO FINO A QUI…. ATTIVO CN E PASSIVO DENARO 13.510 DEBITI 3. Ci 10. utile 510 CN 10.
VE - VE +
COSTI 1000
RICAVI 1510
UTILE 510
Nei nostri esempi 7. si immagini che è giunto un accertamento fiscale e si teme a febbraio di pagare 100€ di multa. Questo costo presunto futuro non comporta una uscita monetaria ma un valore da conservare e che va sottratto al reddito. Da una parte ci sarà il costo, dall’altra una sorta di riserva/fondo di valore..o presunto debito Tale valore accantonato o conservato va nel passivo 8. Si ipotizzi che in magazzino ci siano ancora materie non utilizzate per 50 Si compilino SR e SC del primo anno di vita dell’azienda
NEI NOSTRI ESEMPI STRUTTURA DEL REDDITO COSTI DEL PERIODO 1000 CPF 100
RICAVI DEL PERIODO
RFA 50
UTILE 460
STRUTTURA DEL CAPITALE
DENARO 13510
RFA 50
DEBITI 3000
FONDO ACCANTONAMENTO
PER RISCHI 100
CN 10.460 = Ci 10.
- UTILE 460 TOT. ATTIVO 13. 560 TOT. PASSIVO E NETTO 13.
III REGOLA: ATTIVO = PASSIVO + NETTO
Esercitazione1: determinazione del reddito di un periodo intermedio
Valori rilevati dall’azienda nel periodo 2018:
01.01.18: prodotti in magazzino del valore di 22.000€ presenti dal 2017;
01.01.18: acconti ricevuti da clienti nel 2017 per 2.000€ di prodotti pagati
ma non ancora consegnati;
01.01.18 capitale netto iniziale pari a 72.000€
Durante l’anno: acquistate materie prime per 1.000€ e servizi per 5.000€
Acquistati automezzi e immobili per 60.000€;
Venduti prodotti per 25.000€ subito consegnati
Al 31.12 risultano: prodotti in magazzino per 6.000€; il valore residuo di
automezzi e immobili è di 50.000; un cliente rischia di non pagare una
fattura di vendita, si stima di perdere quindi crediti per 1000€
Sempre a fine anno risultano i seguenti valori: Denaro in cassa 10.000; Crediti di funzionamento 30.000 (al netto della presunta svalutazione); Debiti di funzionamento 20.000; Debiti di finanziamento 10.
