A) Amortizaciones (LIS art.12)
A través de las amortizaciones se refleja, en términos contables, la depreciación efectiva que sufren, por
su utilización o por el simple paso del tiempo, los elementos que integran el inmovilizado material
(edificios, maquinaria, elementos de transporte, etc.) y las inversiones inmobiliarias, así como
determinados bienes o elementos del inmovilizado intangible (concesiones administrativas, elementos
de propiedad industrial, programas informáticos, etc.). Existen determinados elementos del
inmovilizado material que por su propia naturaleza no son amortizables, al no depreciarse por su uso o
por el paso del tiempo, como por ejemplo ocurre con los terrenos.
En consecuencia, serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado
material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que
sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Serán deducibles las
cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones
inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por
funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
Debe de tenerse en cuenta que las adquisiciones de bienes del inmovilizado no se computan
contablemente como gasto, sino cómo una inversión que debe ser amortizada durante los ejercicios en
los que es utilizada. Por tanto desde el punto de vista contable entendemos por amortización la
representación contable de la pérdida de valor o depreciación de carácter irreversible que experimente
el activo no corriente o activo fijo.
Inicio de la amortización: los elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias: desde su
puesta en condiciones de funcionamiento; los del inmovilizado intangible: desde el momento en que
estén en condiciones de producir ingresos.
Serán deducibles las cantidades que en concepto de amortización del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por
funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Se considerará que la depreciación es efectiva cuando
(art.12.1 LIS):
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal de la Tabla de coeficientes de la LIS.
(método lineal) (art.4 RIS)
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.
(método degresivo del porcentaje constante) (art.5 RIS)
c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos. (método “de”/”pro”gresivo de números
dígitos) (art.6 RIS)
d) Se ajuste a un PLAN ESPECIAL formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración (art.7
RIS)
e) Se justifique su importe por el contribuyente
La regla general admite los principios contables, precisando que el gasto por amortización es
fiscalmente deducible si cumple las siguientes condiciones:
a) Que se trate de bienes del activo fijo o no corriente, toda vez que la amortización persigue
compensar su depreciación. El activo circulante o corriente no es susceptible de amortización.
b) La amortización ha de recoger la depreciación efectiva anual de los elementos del activo fijo de la
empresa, valorados según su coste de adquisición, con inclusión de todos los gastos accesorios de
compra hasta la puesta en condiciones de funcionamiento de los bienes (transporte, instalación,
etc.). De esta forma, al final de su vida útil se debe haber recuperado la inversión inicial.
c) Para su consideración como partida deducible, la amortización debe encontrarse reflejada
en contabilidad en el ejercicio correspondiente. Excepciones: la libertad de amortización y la
amortización acelerada.
