¡Descarga apuntes conta y más Apuntes en PDF de Contabilidad solo en Docsity!
Contabilidad Financiera II
TEMA 1:
INTRODUCCIÓN METODOLÓGICA (I)
1. Definiciones de contabilidad financiera.
El profesor Cañibano Calvo define la contabilidad:
"Es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica, en términos cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un método específico apoyado en bases suficientemente contrastadas con el fin de facilitar la adopción de decisiones financieras externas y las de planificación y control internas".
Naturaleza Objeto material Objeto formal Objetivo La contabilidad es una ciencia económica.
Estudia la realidad económica.
Método específico de información.
Ayudar en la toma de decisiones.
2. La contabilidad financiera y divisiones de la contabilidad.
- Macro contabilidad: Contabilidad nacional
- En función del ámbito
- Micro contabilidad: Contabilidad de una unidad económica
- Contabilidad de empresas.
- Contabilidad pública.
- En función de la entidad
- Contabilidad de entidades sin ánimo de lucro
- Contabilidad familiar
- Contabilidad financiera: Es externa, obligatoria y tiene por objetivo elaborar las cuentas anuales de la empresa
- Según la decisión
- Contabilidad de gestión: Contabilidad más enfocada a la propia gestión de la empresa.
Contabilidad Financiera II
3,4 Requisitos y objetivo de la contabilidad financiera.
El objetivo de la contabilidad es conseguir imagen fiel de la realidad económica.
Neutralidad: Prudencia: Integridad Predominio del fondo económico sobre la forma jurídica.
Objetividad de la información.
Sobre la estimación de sucesos futuros.
La información ha de ser completa.
El plan contable aprobado el 20/11/07 fija los requisitos de la información contable de la siguiente forma:
Relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas La información debe ser Fiable cuando está libre de errores materiales y de sesgos y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.
De forma que los requisitos contables son:
- Relevancia. - Comparabilidad
- Fiabilidad. - Claridad 5. Normalización y armonización contable: IASB i FASB
Uno de los requisitos de la información contable es la comparabilidad. La armonización contable intenta que este requisito se pueda aplicar también a la contabilidad de otros países.
La ordenación contable española actualmente:
- El Código de comercio.
- Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.
- Plan General de Contabilidad (20/11/07)
- Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas empresas (21/11/07)
- Resoluciones del ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
Contabilidad Financiera II
TEMA 2:
CONTABILIDAD FINANCIERA:
MARCO CONCEPTUAL Y PRINCIPIOS CONTABLES (II)
1. Marco conceptual.
_1. Marco Conceptual de la Contabilidad.
- Normas de registro y valoración._ Aplicación obligatoria. Estructura del P.G.C_. 3. Cuentas anuales.
- Cuadro de cuentas._ Aplicación voluntaria. 5. Definiciones y relaciones contables.
- Balance.
- Pérdidas y ganancias. Cuentas anuales (forman una unidad) - Estado de cambios del patrimonio neto. -Estado de flujos de efectivo (no obligatorio si balance abreviado)
- Memoria.
El Balance:
Es el documento que muestra el patrimonio de la empresa, la situación económico-financiera. Los elementos del balance son, en consecuencia, el conjunto de activos, que constituyen la estructura económica, y de pasivos y patrimonio neto, que reflejan la estructura financiera de la empresa.
Cuenta de pérdidas y ganancias:
Recoge los gastos e ingresos originados en el ejercicio para mostrar, por diferencia, el resultado obtenido por la empresa en el desarrollo de su actividad. No todos los gastos e ingresos registrados contablemente aparecen en la cuenta de resultados, sino que aquellos contemplados en los grupos 8 y 9 se imputan directamente al patrimonio neto. El modelo de presentación es en forma de lista en la que a los ingresos se van restando los gastos para calcular el resultado del ejercicio.
Contabilidad Financiera II
Estado de cambios en el patrimonio neto:
En él se concilian los saldos de las partidas que forman parte del neto, con el detalle de las operaciones que han originado cambios en dichas partidas durante el ejercicio.
Se justifica por la posibilidad de registrar directamente en cuentas representativas de patrimonio neto, gastos e ingresos, a través de los grupos 8 y 9, que no pasan por la cuenta de resultados.
Uno de los principales cambios que se introduce, siguiendo lo dispuesto en las normas internacionales de contabilidad, es que el resultado global de la empresa no aparece en su totalidad en el estado de resultados. Y ello justifica la existencia de este estado que muestre el conjunto de las variaciones patrimoniales.
Estado de flujos de efectivo:
Reúne en un estado todas las entradas y salidas de efectivo, y equivalentes de efectivo, que se producen en la empresa durante el ejercicio. El objetivo es mostrar la variación neta de tesorería habida, indicando las operaciones que han motivado dicha variación. Aporta información útil para analizar cambios en la situación financiera de la empresa. En particular, permite valorar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y, en consecuencia, la capacidad para atender sus obligaciones con acreedores y accionistas.
Memoria:
Complementa, Conjunto de notas que amplía y la información contenida en el resto de los aclara
estados financieros.
Contabilidad Financiera II
4. Los principios contable
Los principios que fija el P.G.C. (20/11/07) son:
Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa tiene prácticamente una duración ilimitada, por lo que la aplicación de los principios contables no irá dirigida a determinar el valor del patrimonio a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación. En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que reglamentariamente se determinen, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados.
Devengo. La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de los bienes y servicios que los mismos representen y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos de las cuentas anuales que tengan las mismas características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.
Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica ninguna información que pueda llevar a una interpretación que no sea adecuada de la realidad reflejada en las cifras de las cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre del balance y la fecha en que éste se formule. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo o gasto, en los otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y deterioros en el valor de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
Contabilidad Financiera II
Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos y/o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.”
5. Elementos de las cuentas anuales.
“Los elementos de las cuentas anuales relacionados con el patrimonio y la situación financiera de la empresa y que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en el balance de la misma, son:
Activos : bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Pasivos : obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
Patrimonio neto : constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Los elementos relacionados con la actividad de la empresa, que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias o, en su caso, directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto, son:
Ingresos : incrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Gastos : decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.
Contabilidad Financiera II
7. Criterios de valoración
La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. A tal efecto, se tendrán en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:
1. Coste histórico o coste El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción.
El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.
El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al período de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.
El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
2. Valor razonable Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resul- tado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.
Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo será la mejor referencia del valor razonable, entendiéndose por mercado activo aquél en el que se den las siguientes condiciones:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
Contabilidad Financiera II
b) Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio; y
c) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además,
reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.
Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración. Entre los modelos y técnicas de valoración se incluye el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, así como referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones. En cualquier caso, las técnicas de valoración empleadas deberán ser consistentes con las metodologías aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijación de precios, debiéndose usar, si existe, la técnica de valoración empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones más realistas de los precios.
Las técnicas de valoración empleadas deberán maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado considerarían al fijar el precio, limitando en todo lo posible el empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables.
La empresa deberá evaluar la efectividad de las técnicas de valoración que utilice de manera periódica, empleando como referencia los precios observables de transacciones recientes en el mismo activo que se valore o utilizando los precios basados en datos o índices observables de mercado que estén disponibles y resulten aplicables.
El valor razonable de un activo para el que no existan transacciones comparables en el mercado, puede valorarse con fiabilidad si la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa o las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable.
Cuando corresponda aplicar la valoración por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o mediante la aplicación de los modelos y técnicas de valoración antes señalados, se valorarán, según proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisición o coste de producción, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder, haciendo mención en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.
Contabilidad Financiera II
financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras.
8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, así como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos. 9. Valor contable o en libros El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. 10. Valor residual El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.
La vida económica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
Contabilidad Financiera II
TEMA 3
EL INMOVILIZADO MATERIAL
1. Concepto y contenidos.
Inmovilizado Material
Inmovilizado Material
I. Material Inversiones inmobiliarias I. Material en curso
- Terrenos y bienes naturales
- Construcciones
- Instalaciones técnicas
- Maquinaria
- Utillaje
- Otras instalaciones
- Mobiliario 217.Equipos para procesos de información
- Elementos de transporte
- Otro inmovilizado material
- Inversiones en terrenos y bienes naturales
- Inversiones en construcciones
- Adaptación de terrenos y bienes naturales
- Construcciones en curso
- Instalaciones técnicas en montaje
- Maquinaria en montaje
- Equipos para procesos de información en montaje
- Anticipos para inmovilizaciones materiales
- Están finalizados
- Pertenecen al proceso productivo
- Están finalizados
- No pertenecen al proceso productivo
a) No están finalizados b) Pertenecen proceso productivo Amortización: Depreciación sistemática e irreversible sufrida por el inmovilizado por Uso, Paso del tiempo y obsolescencia.
Contabilidad Financiera II
Ejercicio 1:
El día 01/01/X adquirimos tres maquinarias con una vida útil de 10 años, por lo que el proveedor factura 40.000 euros como precio de tarifa por cada una. En la misma factura se incluyen los siguientes descuentos: por adquisición antes de final de cierre de la campaña comercial un 5%; por contratar simultáneamente la instalación y montaje de todas las máquinas un 2%; por adquisición simultánea de tres máquinas un 5%; por pago al contado un 2%. Los honorarios por instalación y montaje que suponen 2.000 euros por máquina. La empresa paga las máquinas al contado por lo que se aplican todos los descuentos mencionados, que se calculan sobre el precio base de tarifa. Al finalizar la vida útil se estima un coste de desmantelamiento de 12.000 euros (el interés aplicable para la empresa es del 7%)
Contabilidad Financiera II
Ejemplo 2:
FILAB decide adquirir el día 15/10/X un nuevo vehículo de transporte por el que le facturan 15.000 euros. Se incorporan varios complementos que suponen 2.500 euros más. Por aprovechar una oferta comercial nos ofrecen las siguientes condiciones: reducción del precio en 500 euros; neumáticos de recambio y sujeción gratuitos (coste de fábrica de 600 euros); aplazamiento de pago sin intereses, no se paga hasta dentro de tres años, cuando de no existir esta oferta habría que financiar el aplazamiento al 7% anual. La vida útil es de 10 años.
Contabilizar la adquisición de este vehículo y el posterior pago del importe aplazado tres meses.
Contabilidad Financiera II
Ejemplo 4:
Con fecha 1 de abril de X la empresa compra una maquina cuyo precio de mercado es de 30.000 euros, los gastos de puesta en funcionamiento ascienden a ascienden a 3.000 euros, que se pagan al contado. Se estima que la vida útil de la máquina será de 3 años con un valor residual de 1.000 euros. Se estima que cuando finalice su vida útil tendrá un coste de desmantelamiento de 2.000 euros. La empresa se financia a un 7%.
Contabilidad Financiera II
d) Normas particulares de valoración
“En particular se aplicarán las normas que a continuación se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican:
a) Solares sin edifica r.- Se incluirán en su precio de adquisición los gastos de acondicionamiento como cierres,
movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su adquisición, así como, en su caso, el valor actual de los costes de rehabilitación del solar.
Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan. No obstante, si el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitación, esa porción del terreno se amortizará a lo largo del período en que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costes.
b) Construcciones .-Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.
c) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos se someterán a las normas valorativas y de
amortización aplicables a dichos elementos.
d) Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo
para sí misma , se cargarán en las cuentas de gastos que corresponda. Las cuentas de inmovilizaciones materiales en curso, se cargarán por el importe de dichos gastos, con abono a la partida que recoge los trabajos realizados por la empresa para sí misma.
e) Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes de inmovilizado material serán incorporados al
activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil y siempre que sea posible conocer o estimar razonablemente el valor contable de los elementos que, por haber sido sustituidos, deban ser dados de baja del inventario.”
