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TEMA 1
1.1 La contabilidad como sistema de información económica La contabilidad constituye un sistema de información para el conocimiento y la gestión de múltiples realidades. Objetos: Objeto material: distintas realidades sobre las que se proyecta. Objeto formal: particular metodología, basada en el método de la partida doble. Subsistemas de información contable: -Macrocontabilidad Cuando la información que se elabora afecta al conjunto del sistema económico. (Balanza de pagos, Renta nacional, transacciones interindustriales, flujos monetarios y financieros). -Microcontabilidad Cuando se toma como objeto material cada uno de los sujetos económicos del sistema. Motor básico economía Empresas privadas. 1.2 División de la contabilidad Áreas contables: 1-Contabilidad externa ( Financiera o general) Dirigida a comunicar información para facilitar la toma de decisiones tanto a usuarios internos de la propia empresa como de usuarios externos. Lo que obliga a que esta rama de la contabilidad esté sometida a una serie de reglas y principios generalmente aceptados y normalizados. -La contabilidad externa centra su atención en facilitar una información que sea útil y completa. Distintas especialidades de la contabilidad externa: C.financiera: Rama de la contabilidad que centra su atención en la preparación y formulación de las Cuentas Anuales individuales de las empresas. Consolidación contable: Subsistema que tiene como ámbito material los grupos mercantiles. Centra su atención en las técnicas para preparar y formular las Cuentas Anuales del grupo como si se tratara de una sola empresa. (completa el ordenamiento contable Español) Auditoria: Rama que es realizada por expertos independientes y cuya misión es la de verificar si las Cuentas Anuales emitidas por las empresas y grupos se han preparado y formulado de acuerdo con los principios y normas de contabilidad establecidos en el Derecho Contable. Es decir, expresan la Imagen Fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la entidad. Análisis de balance: Especialidad que persigue diagnosticar la situación económica y financiera de las empresas
2-Contabilidad interna ( de costes, directiva o de gestión) Tiene como objetivo fundamental, facilitar la toma de decisiones internas. Es decir, comunicar una información para usuarios internos de forma que puedan optimizar la gestión de sus procesos productivos. 1.3 La contabilidad financiera Definición: Rama de la contabilidad que presenta la situación financiera de una empresa a partir de los bienes, derechos y deudas que posee, expresados en términos monetarios. La información que ofrece está principalmente destinada a su uso externo por personas como proveedores, acreedores, clientes, prestamistas, etc., aunque también es ampliamente utilizada por directivos, propietarios y empleados de la propia empresa. Esta rama también se llama externa o general. Características: Que suministra información periódica, al menos, anualmente, de la posición de sus activos, patrimonio neto y pasivo. Que suministra información periódica de los resultados o de la renta que obtiene. Que esa información que se elabora es en términos monetarios, en euros y; lo más relevante Que se dirige a un conjunto de usuarios con intereses encontrados: propietarios o accionistas vs acreedores o prestamistas, propietarios o accionistas vs administración fiscal, etc. Patrimonio empresarial y sus variaciones: El punto de partida de la contabilidad financiera es la realidad económica que está constituida por el patrimonio de la empresa y la circulación de valor que se crea a partir de la actividad que se desarrolla en la empresa. Así, de los tres componentes que conforman la empresa: equipo humano, organización y patrimonio. La contabilidad financiera intentará captar, valorar y representar el patrimonio de la empresa y las transacciones que sobre el mismo se realiza. Marco conceptual de la contabilidad: En contabilidad, como ciencia económica y social no existe una única manera de captar la realidad por eso es necesario llegar a un acuerdo, a una solución común. Organismos reguladores Proporcionan pautas consensuadas, usuarios deben seguir esas referencias para poder interpretar y analizar la información contable. La teoría general de la contabilidad se ha centrado desde la década de los setenta (S.XX)a delimitar los MARCOS CONCEPTUALES (MC) MC: Definición: una teoría contable de carácter general que plantea una estructura lógico-deductiva del conocimiento contable y define una
(accionistas), usuarios que aportan financiación ajena (proveedores, bancos), organismos públicos que las regulan…. -Los informes contables deben proporcionar información que permita evaluar y enjuiciar la situación presente y futura de la empresa
- No intenta proteger el patrimonio sino el marcado con el que se relaciona la empresa, proporcionándole la información suficiente para que pueda tomar sus decisiones. -Empresa entendida como ente vivo que se informa de su capacidad de desarrollo, crecimiento y evolución. Objetivo de la información financiera: Una vez analizada la perspectiva de observación del sujeto contable que informa, se procede a delimitar los objetivos y usuarios de la información financiera. Según como se definan los objetivos y usuariosestructuras informativas diferentes. La contabilidad financiera tiene unos objetivos y fines de acuerdo con los marcos conceptuales actuales: Fines Objetivos De política general Bienestar social. De política contable Asignación óptima de recursos. De sistemas contables Utilidad de la información* *Rendición de cuentas -Cumplimiento de normas legales
- Responsabilidad de los administradores
- Información social
- Grado de cumplimiento de los fines de la sociedad
- Situación y evolución del patrimonio y resultados Utilidad para tomar decisiones
- Decisiones económicas, fijación de estrategia a l.p., etc. -Decisiones de inversión de suministradores de financiación externa
- Decisiones de gestión o dirección Política macroeconómica -Planificación económica
- Política macrosocial Una vez delimitados los objetivos es necesario referirse al usuario : -Definición: Todo agente de la economía que precisa conocer los aspectos referentes a la actividad económico-financiera de la entidad informativa, facilitando su proceso de decisión, y con un derecho razonable de acceso a la información financiera. Este derecho se crea, cuando sus intereses pueden verse afectados, positiva o negativamente, por la entidad que informa”. -Clasificación: Usuarios internos tienen una cierta capacidad de control sobre el sistema de información contable y realizan tareas de planificación, gestión y control de la actividad que desarrolla la entidad que informa. Usuarios externos tienen un acceso más limitado a la información y no pueden establecer criterios de elaboración de la información financiera. 1.4 Requisitos de la información Los requisitos vienen a ser un filtro que ha de superar el proceso de preparación de los informes contables para asegurar su utilidad, estableciéndose mediante ellos un control de calidad para que la información proyectada hacia el exterior de las empresas cuente con una serie de propiedades que la haga satisfactoria para los usuarios. Requisitos: 1-Relevacia 2-Fiabilidad 3-Comparabilidad 4-Claridad 1.5 La normalización contable: Actualmente, existen dos grandes normalizadores o reguladores de información financiera en el mundo, cuyas normas y pronunciamiento gozan de alta calidad. El FASB americano, emisor de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los EE.UU. (US GAAP) y el IASB, o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, organismo elegido por la UE en Lisboa en 2000. Objetivos actuales ISAB: a) Desarrollar una serie de normas o estándares de gran calidad, transparencia y comparabilidad. b) Promover el uso y la rigurosa aplicación de esas normas o estándares c) Lograr una convivencia armoniosa entre las normativas contables nacionales e internacionales.
Patrimonio Neto.- En el patrimonio neto se diferenciarán, al menos, los fondos propios de las restantes partidas que lo integran. -En la Cuenta de Pérdidas y Ganancias se recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotación, de los que no lo sean
- El estado que muestre los cambios en el patrimonio neto tendrá dos partes. La primera reflejará exclusivamente los ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio, distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias y los registrados directamente en el patrimonio neto
- El estado de flujos de efectivo pondrá de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio.
- La memoria completará, ampliará y comentará la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. El activo circulante o corriente comprenderá los elementos del patrimonio que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así como, con carácter general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera que se produzca en un plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Los demás elementos del activo deben clasificarse como fijos o no corrientes. El pasivo circulante o corriente comprenderá, con carácter general, las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotación, o no exceda el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Los demás elementos del pasivo deben clasificarse como no corrientes. Figurarán de forma separada las provisiones u obligaciones en las que exista incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Las cuentas anuales deben redactarse por el empresario o, en las sociedades, por los administradores y en las sociedades en las que haya socios con responsabilidad ilimitada, por estos últimos. Normas contables españolas: -Tratamiento diferenciado para algunas entidades: Las entidades bajo supervisión del Banco de España aplican una normativa propia. Las entidades aseguradoras y los Planes de Pensiones tienen su propia normativa emitida por la Dirección General de Seguros y Planes de Pensiones. Las entidades de inversión colectiva (fondos de inversión, por ejemplo) tienen como organismo regulador a la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
Plan general de contabilidad PGC (obligatorio para todo empresario, individual o societario) PGCPYMES (aplicación voluntaria y por elección de la empresa) las empresas que pueden aplicar el PGCPYMES no tienen la obligación de presentar el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. NO PODRÁ APLICARSE SI la empresa: -Tiene valores admitidos a negociación en mercado regulado de la UE. -Forma parte de un grupo de sociedades que formule o deba formular cuentas anuales consolidadas. -Su moneda funcional sea distinta del euro -Sea una entidad financiera Criterios para microempresas (contenidos en el PGCPYMES) solo podrán optar por este criterio las empresas que no superen durante 2 ejercicios consecutivos los siguientes límites: -Total activo: 1.000. -Cifra de negocios: 2.000. -Nº medio de empleados: 10 Límites del balance normal Presentan balance normal ( SA,SL, SCom.por acciones,SCoop,SC,SCom.simples). Límites de tamaño que obligan a presentar balance normal si se superan 2 límites durante 2 ejercicios consecutivos: -Total activo: 4.000. -Cifra de Negocios:8.000. -Nº medio empleados: 50 Las empresas que pueden realizar balance y memoria abreviadosNo obligatorioEstado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo. Límites de tamaño que obligan a presentar cuenta de pérdidas y ganancias normal si se superan 2 límites durante 2 ejercicios consecutivos: -Total activo: 11.400. -Cifra de negocios:22.800. Nº media empleados: 250 Límite de tamaño que obligan a someter a auditorias las cuentas anuales si se superan 2 límites durante 2 ejercicios consecutivos: -Total activo: 2.850.
normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de la empresa. 2-Devengo: Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, con la independencia de la fecha de su pago o su cobro. 3-Principio de uniformidad: Adoptado un criterio deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día. 4-Prudencia: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Se elimina la mención explícita de que el principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los demás principios. En caso de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a la imagen fiel de las cuentas anuales. 5- Principio de no compensación: No podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. 6-Importancia relativa: Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativo. 3.4 Elementos de las cuentas anuales Balance: -Activo Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios económicos en el futuro. -PasivoObligaciones actuales, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. -PN Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Elementos cuentas anuales: -IngresosIncrementos del patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones.
-Gastos Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos. 3.5 Criterios de registro Criterios generales: -Sea probable la obtención (activos e ingresos) o cesión(pasivos y gastos) de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos. -Su valor se pueda determinar con un adecuado grado de fiabilidad. -Se registraran los ingresos y los gatos devengados en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, debidamente correlacionadas. 3.6 Criterios de valoración Coste histórico : Es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio. Valor razonable: Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. No será valor razonable el que sea resultado de una transacción forzosa, urgente o como consecuencia de una liquidación involuntaria. ( Ejercicio transparencia pag.18) Valor actual: Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado Valor en uso: Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan sido ajustados en las estimaciones de los flujos de efectivo futuros. Coste Venta: Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vende (Faltan algunos)
