apuntes contabilidad tema 7, Diapositivas de Contabilidad

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CLASIFICACIÓN DE “CRÉDITOS Y PARTIDAS A

COBRAR” (Norma 9 PGC)

Créditos comerciales Créditos NO comerciales Activos financieros con origen en la venta de bienes y servicios propios de las operaciones de tráfico empresarial Activos financieros cuyo origen NO es comercial caracterizados por :

• Generar cobros en cuantía determinada o determinable
• No se negocian en un mercado activo

RELACIÓN DE CUENTAS UTILIZADAS

Cuentas comerciales a valor nominal Operaciones de tráfico habitual y no habitual (Clientes y Deudores) Otros créditos por operaciones de tráfico (Personal y Administraciones Públicas) Subgrupo (43) Subgrupo (44) Subgrupo (49) Subgrupo (46) Subgrupo (47) Desglose Subgrupo (43): (430) Clientes: recoge los créditos a favor de la empresa documentados con instrumentos no formales de pago y correspondientes a operaciones de tráfico con terceros. (433) Clientes empresas del grupo (434) Clientes empresas asociadas (435) Clientes otras partes vinculadas (438) Anticipos de clientes: entrega de clientes en efectivo a cuenta de suministros futuros. Cuenta de pasivo (431) Clientes efectos a cobrar: créditos a favor de la empresa documentados con instrumentos formales de pago (letras y pagarés) y por operaciones de tráfico (436) Clientes de dudoso cobro: créditos cuya cobrabilidad es dudosa

RELACIÓN DE CUENTAS UTILIZADAS

Desglose Subgrupo (431) Clientes efectos a cobrar: (4310) Efectos comerciales en cartera: letras de cambio o pagarés en la cartera de la empresa (4311) Efectos comerciales descontados: letras de cambio o pagarés llevados al banco quien, a cambio de un interés financiero, adelanta el dinero a la empresa. Generará un pasivo (deuda) que la empresa deberá satisfacer al banco en caso de impago de la letra por nuestro cliente (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro: la empresa remite al banco los efectos para que éste actúe como agente de cobro a cambio del cobro de una comisión (4315) Efectos comerciales impagados: letra no pagada por el cliente a su vencimiento (432) Clientes operaciones de factoring: Contratación de los servicios de gestión y cobro de créditos comerciales (facturas, letras…) entre la empresa y el factor o entidad que gestiona el cobro de los créditos.

EL FACTORING

Factoring sin anticipo Factoring con anticipo La empresa de factoring administra, clasifica y se encarga de cobrar los créditos al vencimiento en nombre de la entidad cedente, percibiendo a cambio una comisión por el servicio. (Similar a la gestión de cobro) La empresa de factoring anticipa parte o todo del monto de los derechos de cobro al cedente. Modalidades:

1. Factoring con recurso: el factor adelanta el dinero de los derechos a la empresa cedente quien asume el riesgo de insolvencia
2. Factoring sin recurso: el posible riesgo de impago es asumido por la empresa de factoring quien cobrará una comisión elevada

Ejemplos factoring

1. Ejemplo factoring SIN anticipio El 10 de abril del año n la empresa ALFA vende mercaderías a crédito por 100.000 euros con vencimiento el 1 de mayo del mismo año. El 15 de abril contrata los servicios de factoring SIN anticipo con una entidad financiera. Llegado el vencimiento: a) Opción A: los clientes pagan su deuda sin problema. La comisión de cobro asciende a 500 euros b) Opción B: los clientes no abonan su deuda. Los gastos del impago ascienden a 1.000 euros
2. Ejemplo factoring CON anticipio CON recurso Una empresa posee derechos de cobro sobre clientes por importe de 250.000 euros con vencimiento a 90 días. La empresa cede sus derechos a una entidad financiera de factoring. El coste del servicio asciende a 2.000 euros de los que 1.300 son intereses. El resto es una comisión. Al vencimiento de los derechos: a) Opción A: las facturas son abonadas sin problema b) Opción B: los clientes no abonan sus deudas. Los gastos de impago ascienden a 450 euros
3. Ejemplo factoring CON anticipo SIN recurso Una empresa vende mercaderías a crédito por 5.000.000 euros documentando el crédito en letra de cambio con vencimiento a un año. Posteriormente contrata con una empresa de factoring la contratación de una operación con anticipo y sin recurso, por lo que la empresa de factoring asume el riesgo de impago. La comisión asciende a 1.000.000 de euros.

CUENTAS PARA EL REGISTRO DEL DETERIORO DE VALOR POR CRÉDITOS COMERCIALES REVERSIBLES: Corrección por pérdida de valor por deterioro que compensa el activo Subgrupo (43) (436) Clientes de dudoso cobro Subgrupo (44) (446) Deudores de dudoso cobro Subgrupo (49) (490) Deterioro de valor de créditos comerciales (493) Deterioro de valor de créditos comerciales con partes vinculadas Subgrupo (69) (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales Subgrupo (79) (794) Reversión del deterioro en créditos por operaciones comerciales IRREVERSIBLES: Registro directo de la pérdida por insolvencia definitiva del cliente o deudor Subgrupo (65) (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables Reflejan los créditos de clientes y deudores en los que concurran circunstancias de dudoso cobro Reflejan la pérdida derivada de la consideración de dudosa cobrabilidad. Son cuentas correctoras

Métodos para el cálculo del deterioro de valor de los

créditos comerciales

Método individual Método global Método mixto Estimación de pérdidas por deterioro de valor sobre créditos comerciales mediante estudio individualizado de la cartera de clientes Las empresas estiman según su experiencia un porcentaje de créditos incobrables de forma global al cierre del ejercicio Para algunos clientes la empresa realiza un análisis individualizado y para el resto, se les aplica un porcentaje estimado de incobrabilidad de forma global al cierre del ejercicio

Ejemplos dotación deterioros en créditos comerciales

Datos del ejercicio. Seguimiento año n+

La información que aporta la sociedad Petunia para el año n+1 con relación al deterioro de valor es

la siguiente.

• Situación A: la sociedad ha cobrado 8.750 euros de los clientes dudosos del año n y considera el

resto como definitivamente incobrable

• Situación B: la sociedad ha contabilizado pérdidas por insolvencias definitivas por importe de

28.000 euros. La estimación del deterioro al cierre del año n+1 asciende a 40.

• Situación C: la sociedad ha cobrado todos los clientes dudosos del año n. No se realiza ninguna

estimación por el método global.

Trabajo a realizar: registro de cada una de las situaciones, considerando la información

precedente del año n y los deterioros adicionales del año n+

TESORERÍA Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES

Se trata de activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes:

• Dinero depositado en la caja de la empresa
• Depósitos bancarios en cuenta corriente o de ahorro
• Instrumentos financieros (imposiciones a plazo) convertibles en efectivo y que, en el momento

de su adquisición, su vencimiento resulta inferior a 3 meses y sin riesgo de tipo de cambio

Se excluyen:

• Saldos de disponibilidad no inmediata
• Saldos disponibles que no estén depositados en bancos (258) Imposiciones a largo plazo (más de 12 meses) (548) Imposiciones a corto plazo (entre 3 meses y un 1 año)

Tesorería y otros activos líquidos equivalentes

Control y gestión de la tesorería:

Saldos en caja: su control y gestión requiere

• Disponer de un saldo fijo de caja (caja fija) ajustado a las necesidades y en función del

calendario de cobro a clientes y pagos a proveedores

• Realizar arqueos de caja periódicos

Saldos en bancos: su control y gestión requiere

• Controlar el saldo de las cuentas bancarias utilizando las conciliaciones bancarias que

consiste en comparar el saldo según el mayor de la cuenta con el saldo reflejado en el

extracto que remite el banco periódicamente

Valoración de tesorería:

Problemática cuando hay caja en moneda extranjera: en el momento de su incorporación al

patrimonio se valorarán al tipo de cambio en la fecha de adquisición. (Tipo de cambio histórico).

Al cierre (31 de diciembre) se valorará por el tipo de cambio de cierre, las diferencias positivas o

negativas de cambio irán a resultados

Ejemplo de conciliación bancaria

Saldo según el libro mayor 100.500 euros

Saldo según extracto bancario 224.700 euros

Justificación de la diferencia (partidas de la conciliación):

1. Talón emitido por la sociedad pendiente de registrar por el banco: 75.000 euros

2. Transferencia realizada por cliente pendiente de registro: 49.000 euros

3. Liquidación de intereses del año (a favor de la sociedad): 200 euros

Saldo según el libro mayor en bancos 100.500 euros

+ Transferencia pendiente de registro 49.000 euros

+ Intereses 200 euros

+ Talón pendiente de registro bancario 75.000 euros

Saldos según extracto bancario 224.700 euros