¡Descarga Contabilidad: Principios y Aplicaciones en el Registro de Operaciones Financieras y más Apuntes en PDF de Contabilidad solo en Docsity!
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO
FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
AUTOR :
EVA ELIZABETH DEL VALLE
CÓRDOVA
VIRGINIA HIDALGO VACA
GUADALUPE PADILLA ÁLVAREZ
GABRIEL FIGUEROA FLORES
RAFAEL VÁZQUEZ BUSTAMANTE
CARLOS MEDINA ORTIZ
ANA LILIA CONTRERAS
VILLAGÓMEZ
BEATRIZ FLORES MUÑOZ
VERÓNICA MEDINA VIRRUEGA
Contabilidad Básica II Clave: 1251 Plan: 2005 Créditos: 8 Licenciatura: Administración Semestre: 8 Área: Contabilidad Hrs. Asesoría: 4 Requisitos: Ninguno Hrs. Por semana: 4 Tipo de asignatura: Obligatoria (x) Optativa ( )
Objetivo general de la asignatura
Al finalizar el curso, el alumno aplicará los principios de contabilidad en el registro y presentación de los diferentes renglones que integran el activo circulante y el pasivo a corto plazo; señalará los métodos de registro de operaciones en moneda extranjera; el manejo de las cuentas de orden; identificará los sistemas de registro manuales y electrónicos para el procesamiento de transacciones financieras, señalará la clasificación de las sociedades mercantiles y de su capital contable, así como la disolución, liquidación, concursos mercantiles, identificará las características de entidades no lucrativas.
Temario oficial (horas sugeridas 64)
- Estudios de activo y pasivo (16hrs)
- Cuentas de orden (8hrs)
- Métodos manuales de procesamiento de transacciones financieras (4hrs)
- Métodos electrónicos para el procesamiento de transacciones financieras (6hrs)
- Las sociedades mercantiles (8hrs)
- Estudio del capital contable de las sociedades mercantiles (8hrs)
- Disolución, liquidación y concurso mercantiles (8hrs)
- Entidades no lucrativas (6hrs)
Introducción En el tema 1 estudiarás más a fondo los conceptos que integran los activos y pasivos de la entidad. Si bien es cierto que ya los estudiaste en tu curso de contabilidad anterior, ahora te los presentamos desde la óptica del control financiero, mismo que incluye su registro y presentación en los estados financieros, que, como ya sabes, representan una de las bases principales para la toma de decisiones administrativas. Asimismo, en este tema abordaremos el registro y el efecto financiero de las transacciones en moneda extranjera ya que cada vez se presentan con mayor frecuencia en las empresas mexicanas de la actualidad.
En este segundo tema aprenderás lo que son las cuentas de orden, la normatividad aplicable a dichas cuentas; su objetivo, clasificación, procedimientos de registro, su presentación en los estados financieros, así como la necesidad de establecerlas dentro de las entidades por: los avales otorgados, los documentos endosados o descontados, los juicios pendientes, las mercancías en comisión, las pólizas de seguros, etc. El establecimiento de este tipo de cuentas llamadas también de memorándum o de saldos compensados, no afectan el activo, el pasivo o el capital, pero con el tiempo pueden llegar a hacerlo; por tal motivo son una excelente herramienta en la administración de las entidades ya que se usan con fines de recordatorio o de control.
En el tema 3 se estudian los métodos manuales para el procesamiento de transacciones financieras. La contabilidad financiera ha evolucionado en cuanto al
En el tema 7 conocerás las diferentes situaciones o etapas por las que las empresas pueden atravesar como son la disolución, la liquidación y el Concurso Mercantil de acuerdo a la Ley de Concursos Mercantiles, ley que sustituye a la derogada Ley de Suspensión de Pagos y Quiebras.
En el tema 8 , en concordancia con las demás unidades expuestas anteriormente, debemos señalar la importancia de las sociedades con fines no lucrativos, ya que su objetivo principal es beneficiar a la sociedad, tomando en consideración su constitución y su tipo de actividad ya sea económica, benéfica o religiosa; asimismo es relevante señalar que dichas entidades están obligadas al registro de sus transacciones y por ende deben proporcionar información financiera fehaciente, relevante y oportuna. Finalmente cabe señalar que el fundamento legal que las rige lo encontramos en el Código Civil para el Distrito Federal (o en su caso, el del Estado donde sean constituidas), el cual nos indica sus principales características legales respecto a su funcionamiento, disolución y su liquidación.
TEMA 1. ESTUDIO DE ACTIVO Y PASIVO
Objetivo particular Al concluir la presente unidad, el alumno será capaz de aplicar la normatividad establecida (Normas de Información Financiera y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados), relacionada con los activos y pasivos de una entidad, partiendo de su adecuada clasificación y presentación. Asimismo, comprenderá el manejo contable de las transacciones en moneda extranjera
Temario detallado 1.1. Concepto y diferencias 1.2. Presentación en estados financieros 1.2.1 De acuerdo a su disponibilidad 1.2.2 De acuerdo a su exigibilidad 1.3. Clasificaciones 1.3.1 Activo 1.3.1.1 Circulante 1.3.1.2 No Circulante 1.3.2 Pasivo 1.3.2.1 A corto plazo 1.3.2.2 A largo plazo 1.4. Transacciones en moneda extranjera 1.4.1 Objetivo 1.4.2 Circunstancias que lo originan 1.4.2.1 Exportaciones 1.4.2.2 Importaciones 1.4.3 La moneda como medio de valuación 1.4.3.1 Tipos de cambio 1.4.3.2 Devaluaciones 1.4.4 Disposiciones fiscales
El estudio del activo y el pasivo requiere considerar también los señalamientos vigentes plasmados en la serie C de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) a fin de precisar lo referente a las reglas de valuación y presentación, así como la aplicación del criterio prudencial.
Se continuará con lo referente a las transacciones en moneda extranjera que una entidad podrá realizar si establece tratos con empresas fuera del territorio nacional y las cuales requerirán de un tratamiento contable especial que se ha considerado necesario que conozcas y apliques.
1.1 Concepto y diferencias A continuación vamos a hablar del activo y del pasivo respectivamente. De acuerdo a lo señalado con las Normas de Información Financiera en la NIF A-5 , el concepto de Activo se define de la siguiente manera: [...] recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad^1.
En este mismo postulado se define al Pasivo como: [...] una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad^2.
Diferencias Como podrás observar en su definición, mientras los activos son recursos de los que se esperan beneficios económicos futuros, los pasivos representan obligaciones de la entidad virtualmente ineludibles. Contablemente, una de las principales diferencias que tendrás que reconocer es la naturaleza de las cuentas, ya que mientras los activos son de naturaleza deudora e incrementan su valor con los importes registrados en el debe de las cuentas, la naturaleza de los pasivos es acreedora e incrementan su valor con los importes registrados en el haber. (^1) Normas de Información Financiera CINIF Enero 2006 , NIF A-5 párrafo 4 (^2) ibidem, párrafo 19
Otra de las diferencias, ya comentada en la introducción, consiste en que mientras el activo lo constituye el conjunto de bienes y derechos propiedad de la entidad , el pasivo está conformado por el conjunto de deudas y obligaciones a cargo de la misma. Existen otras diferencias que tú conjuntamente con tu asesor irás identificando.
1.2. Presentación en estados financieros Cada uno de los rubros o cuentas que conforman el activo y el pasivo, tendrán que ser presentados debidamente en el Estado de Situación Financiera tomando en consideración la normatividad contable establecida al respecto. Debes tener presente que las cuentas utilizadas por una entidad podrán diferir significativamente dependiendo de su tipo y giro.
1.2.1. De acuerdo a su disponibilidad La clasificación en circulante y no circulante , ha sido considerada por la profesión contable como la forma más adecuada de presentar en el Balance General o Estado de Situación Financiera el activo. Para ello, se toma como punto de partida su mayor o menor disponibilidad (la mayor o menor facilidad que tengan las cuentas para transformarse en efectivo). Por ejemplo, la cuenta más liquida del activo es la de caja y bancos, pues en sí representa el efectivo de la entidad, de ahí que sea la que encabece el rubro del activo circulante; posteriormente, se presentan las cuentas por cobrar (clientes, documentos por cobrar, deudores diversos, etcétera) que reflejan dinero que aún no está en poder de la entidad, pero que al cobrarse, se convertirán en efectivo.
1.2.2 De acuerdo a su exigibilidad Por su parte, el pasivo se divide en dos grupos: el pasivo a corto plazo o circulante y el pasivo a largo plazo o no circulante. Para su clasificación se toma en cuenta el tiempo que se tiene para cubrir los adeudos de la empresa o exigibilidad. Una deuda u obligación tendrá un grado de
Pagos anticipados (rentas, seguros, intereses) Boletín C-5 (PCGA)
En algunos textos puedes encontrar los activos intangibles clasificados y los pagos anticipados clasificados como activos o cargos diferidos; sin embargo deberán ser presentados como los últimos renglones del activo no circulante.
1.3.2 Pasivo Como ya se mencionó los pasivos de una entidad se conforman con obligaciones presentes virtualmente ineludibles, con base en esto, deberán clasificarse en: corto y largo plazo.
1.3.2.1 A corto plazo Son obligaciones contraídas cuyo vencimiento no excede de un año y está conformado principalmente por los siguientes rubros: Cuentas por pagar (proveedores, acreedores, documentos por pagar) Boletín C-9 (PCGA) Impuestos por pagar (ISR, PTU, IA, otros) IVA trasladado Anticipo de clientes
1.3.2.2 A largo plazo Son obligaciones contraídas cuyo vencimiento es mayor a un año. Como se puede ver:
Cuentas por pagar (hipotecas por pagar, documentos por pagar a largo plazo, acreedores diversos) Boletín C-9 (PCGA)
Los conceptos que integran el pasivo suelen presentarse en el Balance General mediante una escala de mayor a menor exigibilidad, lo cual se refiere a la proximidad o no de sus fechas de vencimiento.
1. 4 Transacciones en moneda extranjera 1.4.1 Objetivo Algunas entidades requieren mercancías, materias primas, maquinaria, herramientas o implementos que no siempre les es posible adquirir en el mismo país donde realizan sus actividades, sino en el mercado del extranjero; también hay empresas cuyos productos se venden en el mercado externo. Para el manejo de las operaciones relacionadas con este tipo de eventos se requiere el uso de cuentas en moneda extranjera cuando éstas se realizan a crédito.
1.4.2. Circunstancias que lo originan Dentro de las múltiples operaciones que cualquier entidad puede realizar, se debe tener presente las relacionadas con importaciones y exportaciones de productos o servicios. El manejo contable y legal de ambos requiere al contador la precisión de algunos aspectos como los que mencionamos a continuación.
1.4.2.1. Exportaciones Es la venta de bienes y servicios de un país al extranjero, sean estos tangibles o intangibles. Los servicios tangibles corresponden generalmente a los servicios como: servicios por transformación, transportes diversos, fletes y seguros; y los intangibles corresponden a: servicios financieros que comprenden utilidades, intereses, comisiones; consultorías y cualquier otro servicio profesional.
1.4.2.2. Importaciones Es el volumen de bienes (materias primas, maquinaria, productos terminados, etc.) servicios (mano de obra especializada, servicios profesionales, etc.) y capital (inversiones) que adquiere un país de otro u otros países o de una entidad extranjera a una nacional.
1.4.3. La moneda como medio de valuación El comercio internacional obliga a utilizar monedas nacionales diferentes que están ligadas por precios relativos llamados tipos de cambio, los cuales desempeñan un
1.4.4. Disposiciones fiscales Cuando la empresa al término del ejercicio tiene adeudos en moneda extranjera, requiere convertirlos a moneda nacional para efectos de elaborar los estados financieros, para lo cual debe tomar como base no el tipo de cambio al que se haya concretado la operación, sino aquél que corresponda a la fecha en que se elabore el estado financiero.
La diferencia que resulte del tipo de cambio del día en que se efectuó la operación y la fecha de elaboración de los estados, podrá ser considerada como un gasto o producto financiero, según beneficie o perjudique al importador. La entidad tiene como opción contable generar una reserva para fluctuaciones cambiarias.
1.4.4.1 Aplicación de las diferencias por fluctuación en el tipo de cambio Una fluctuación cambiaria es el movimiento en la paridad (precio) del peso respecto a una moneda extranjera determinada.
Las diferencias cambiarias que existen en este tipo de transacciones, deben ser consideradas por el importador y el exportador. Para el importador si hay cambios positivos en la moneda nacional, tiene una utilidad en cambios.
Ejemplo:
Compra de mercancías por 50,000 USD. El tipo de cambio está a $10.30, anteriormente estaba en $10.68. A la fecha de la operación 50,000 x 10.68 = 534, a la fecha del balance 50,000 x 10.30 = 515, utilidad en cambios $ 19,
Ahora si el tipo de cambio sube, se tendrá una pérdida en cambios, ejemplo:
Existen varios procedimientos para el registro de este tipo de operaciones, los cuales se citan a continuación.
1.4.5 Procedimientos para su registro El tratamiento contable de operaciones realizadas en moneda extranjera toma distintas alternativas, entre las cuales el contador deberá optar por la más conveniente para cada empresa en particular. Independientemente de la opción que se tome, la información financiera a proporcionar debe dar a conocer el monto de los pasivos o activos generados, así como las fluctuaciones o diferencias en cambios consideradas y registradas.
1.4.5.1 Compra-Venta El procedimiento de compra-venta es muy común en las entidades cuyas actividades hacen necesario el uso de moneda extranjera; se registra de acuerdo al tipo de cambio vigente del día de su realización, por ejemplo, en las casas de cambio. Al final de la transacción, se informa en una cuenta de moneda extranjera.
Hablando específicamente del procedimiento de tipo de compra, éste consiste en registrar la compra de divisas al tipo de cambio del día de la operación, que siempre es menor al tipo de cambio de la venta de las divisas por el margen de utilidad que obtienen las casas de cambio.
Compra de mercancías por 50,000 USD. El tipo de cambio está a $10.68, anteriormente estaba en $10.30. A la fecha de la operación 50,000 x 10.30 = 515, a la fecha del balance 50,000 x 10.68 = 534, pérdida en cambios $19,
1.4.5.3 Variable El procedimiento de tipo variable consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera (compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra, remesas de dinero, etcétera) al tipo de cambio del día que se hayan efectuado dichas operaciones. Es decir, convertir la totalidad de las obligaciones y derechos en moneda extranjera a moneda nacional con base en el tipo de cambio existente al día de la operación.
El empleo de este procedimiento resulta conveniente en épocas de fluctuaciones cambiarias.
Las operaciones efectuadas con proveedores en el extranjero no deben ser registradas en la misma cuenta en la que se anotan las transacciones celebradas con proveedores nacionales, sino en una cuenta colectiva denominada: “proveedores extranjeros”, cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda nacional como en extranjera. Esto permitirá conocer simultáneamente el saldo de la cuenta en ambos tipos de moneda.
Al término del ejercicio o a la fecha de presentación de los estados financieros se determina el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros, tanto en la moneda nacional como en la extranjera, para determinar si hubo utilidad o pérdida por la variación o fluctuación cambiaria y se procederá a realizar el ajuste correspondiente. Para registrar una utilidad en cambios se realiza el siguiente asiento:
CONCEPTO DEBE HABER Gastos financieros 10, Pérdida en cambios 10,
Proveedores extranjeros 10, City Bank 10, Nota : como verás se están manejando subcuentas. Ahora observa el asiento necesario para registrar una pérdida en cambios
CONCEPTO DEBE HABER
Proveedores extranjeros 10, City Bank 10,
Productos financieros 10, Utilidad en cambios 10,
Éste es el método que comúnmente se utiliza, por la fluctuación en cambios que vive el país.
A continuación te presentamos un ejemplo del manejo del auxiliar de proveedores extranjeros donde se determina el ajuste necesario. Respecto al mismo, te hacemos las siguientes aclaraciones:
- El auxiliar tiene cierta similitud con el contenido del libro mayor o de un esquema de mayor.
- La cuenta de proveedores extranjeros es de naturaleza acreedora y formará parte del pasivo a corto o largo plazo, dependiendo del tiempo que se tenga para cubrir el adeudo contraído.
- Tanto en la parte del deber como del haber se anotará el concepto, tipo de cambio a la fecha de la operación, importe en moneda extranjera e importe en moneda nacional.
- Al cierre del ejercicio deberá realizarse el ajuste correspondiente que resulte de comparar el saldo en libros, con respecto al saldo real considerando el tipo de cambio a la fecha de cierre.
1.4.6. Presentación en estados financieros En el manejo de transacciones en moneda extranjera se debe considerar la incorporación de dos rubros en específico relacionados con las mismas, uno es el de mercancías en tránsito , el cual se utilizará para registrar el valor de las mercancías que han sido adquiridas por la entidad, hasta el momento en que las mismas sean recibidas en los almacenes de la misma. El otro es el de proveedores extranjeros , el cual se utilizará para presentar los adeudos contraídos por la entidad por adquisiciones realizadas a crédito, fuera del territorio nacional, mismo que de acuerdo a lo establecido en la normatividad del país, deberá ser presentado en moneda nacional.
1.4.6.1 En el estado de situación financiera La cuenta de mercancías en transito, formará parte del activo circulante y se presentará inmediatamente después del rubro de inventarios, almacén o como una cuenta complementaria del mismo.
La cuenta de proveedores extranjeros formará parte del pasivo a corto plazo, a excepción de casos en que el plazo para cubrir el adeudo exceda de un año.
1.4.6.2 En notas a los estados financieros Se deberá informar en notas aclaratorias aspectos como tipos de cambio considerados, importes en dólares y su respectiva conversión a moneda nacional, ciudad y empresa con la que se realizó la operación y detalles significativos del mismo, entre otros.
1.5 Postulados Básicos y/o Principios de contabilidad básicos aplicables Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad contable en nuestro país, bajo la denominación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera (CINIF), a través del Centro de Investigación y Desarrollo(CID), el organismo independiente que en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México y el cual a través de la NIF A-1 da a conocer los postulados básicos que a continuación citamos:
Entidad Económica : Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada. 3
Devengación contable : Se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el pago de la partida en cuestión , lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien, al intercambiar dicha partida por derechos u obligaciones; por ejemplo, cuando el cobro o pago de la partida se realiza con un activo fijo. Aun cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la partida en cuestión se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se considera realizada para fines contables, cuando es cobrada o pagada, esto es, cuando se convierte en una entrada o salida de efectivo u otros recursos. Dado lo anterior, el momento de la devengación contable de una partida no coincide necesariamente con su momento de realización.^4
Período contable : Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos, que la afectan económicamente, deben identificarse con un período convencionalmente determinado (período contable), a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.^5
Asociación de Costos y Gastos con Ingresos: Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.^6
(^3) Normas de Información Financiera CINIF Enero 2006 , NIF A-2 párrafo 13, p. (^4) ibidem, párrafo 38, p. (^5) ibidem, párrafo 39, p. (^6) ibidem, párrafo 47, p.
