APUNTES DE CONTABILIDAD II, Ejercicios de Contabilidad

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COLABORADORES

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DIRECTOR DE LA FCA Dr. Juan Alberto Adam Siade SECRETARIO GENERAL L.C. y E.F. Leonel Sebastián Chavarría

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COORDINACIÓN GENERAL Mtra. Gabriela Montero Montiel Jefe de la División SUAyED-FCA-UNAM

COORDINACIÓN ACADÉMICA Mtro. Francisco Hernández Mendoza FCA-UNAM

• – – – AUTOR Fernando Rentería Ferrán ACTUALIZACIÓN Mtra. Guadalupe Padilla Álvarez DISEÑO INSTRUCCIONAL L.P. Luz Elena Vargas Izaguirre CORRECCIÓN DE ESTILO L. F. Francisco Vladimir Aceves Gaytán DISEÑO DE PORTADAS L.CG. Ricardo Alberto Báez Caballero Mtra. Marlene Olga Ramírez Chavero L.DP. Ethel Alejandra Butrón Gutiérrez DISEÑO EDITORIAL Mtra. Marlene Olga Ramírez Chavero

COLABORADORES

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INTRODUCCIÓN

¡Bienvenido a la asignatura Contabilidad II! En el curso anterior aprendiste a registrar las transacciones financieras de una entidad económica y analizaste el marco conceptual o teórico de la contabilidad. En este segundo curso estudiaremos los distintos sistemas de registros, los sistemas de control de mercancías en primer término. Después analizaremos las Normas de Información Financiera de aplicación particular para cada concepto integrante de los estados financieros.

Te invito a revisar lo que estudiaremos:

En la Unidad I , Sistemas de control de mercancías , revisaremos en qué consisten los sistemas Analítico o pormenorizado y el sistema de inventarios perpetuos para el control de mercancías. En esta sección podrás reconocer el efecto que tiene cada uno de estos sistemas en la determinación del inventario final de mercancías y el costo de ventas. Hay que recordar que las existencias en el almacén son necesarias para que las ventas se realicen y gran parte de la inversión que hacen las empresas industriales y comerciales es precisamente en el almacén.

Adicionalmente estudiaremos las distintas técnicas para valuar las salidas del almacén, tales como Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS), Últimas entradas, Primeras Salidas (UEPS) y Precios Promedio.

En la Unidad II , Normas de información financiera (NIF) aplicables a partidas o conceptos específicos , analizaremos justamente los documentos correspondientes a

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las NIF de la serie C, en la cual se establece la normatividad particular para las cuentas de Balance General. Recordemos que el balance es un estado financiero estático y sus cuentas acumulan saldos, por eso es importante conocer cómo se deben registrar, presentar y revelar.

Por último, en la Unidad III , Práctica Integradora , se resolverán múltiples casos prácticos en los que aplicaremos la normatividad de la serie C de las NIF, así como los sistemas de control de inventarios.

Al finalizar el curso, obtendrás mayor conocimiento de la normatividad aplicada a la técnica contable.

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Unidad 1

Sistema de control

de mercancías

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OBJETIVO PARTICULAR

El alumno seleccionará el sistema contable de registro más apropiado para una entidad económica y su procesamiento de datos. Aplicará el sistema de inventarios perpetuos para el registro de las operaciones de compra-venta de mercancía y cuantificará los inventarios a través de las fórmulas (método) precios promedios, primeras entradas – primeras salidas, últimas entradas– primeras salidas, detallistas y costo identificado con apoyo en los auxiliares de almacén y determinará el costo de venta.

TEMARIO DETALLADO

(30 horas)

1. Sistema de control de mercancías 1.1. Sistemas contables de registro 1.1.1. Sistema por comparación de inventarios 1.1.1.1. Analítico o pormenorizado 1.1.1.2. Global 1.1.2. Sistema de inventarios perpetuos (Aplicación en el semestre) 1.1.3. Pólizas: diario, ingresos y cheques 1.2. Sistema de registro centralizador y cuentas puente 1.3. Métodos de valuación de inventarios 1.3.1. Auxiliares para el control de mercancías 1.3.2. Sustento normativo NIF C- 4

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INTRODUCCIÓN

En las empresas comerciales e industriales, el almacén o inventario representa una inversión significativa, porque las mercancías o productos, están relacionados con la realización de las ventas.

El almacén o inventario de la mercancía se convierte junto con las cuentas por cobrar en el punto central de la entidad, y un adecuado control y registro de las operaciones que afectan estos rubros, proporciona información vital para una adecuada toma de decisiones, por lo que a continuación analizaremos los dos métodos principales para el control de la mercancía, así como los diferentes tipos de técnicas para valuar las salidas del almacén y sistemas de registro.

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1.1. Sistemas contables de registro

Como recordarás, la contabilidad es un mecanismo que sirve para registrar y procesar, en forma estructurada, sistemática y cronológica, las transacciones de una entidad mediante documentos comprobatorios, llamados evidencia suficiente. Estos documentos, al ser valuados, clasificados y sintetizados de manera preponderantemente numérica y al ser expresados en términos monetarios, proporcionan uno de los productos finales del proceso contable: la información financiera.

A pesar de que la contabilidad es una técnica que se rige por el cargo y el abono en las distintas cuentas que se abren para mostrar lo que le sucede a una entidad económica, no siempre resulta tan sencilla la aplicación contable, en primera instancia porque las empresas cuentan con un sinnúmero de transacciones que van desde las más sencillas hasta las más complicadas, y porque las necesidades de información de los usuarios de los estados financieros se han diversificado.

Debido a esa cantidad considerable de transacciones, nace la división de trabajo dentro de la contabilidad y surgen distintos sistemas para concentrar la información proveniente de cada centro de trabajo contable. Surgen así los sistemas centralizadores, de pólizas y auxiliares que permiten no sólo una división de trabajo, sino más análisis en la información.

En donde se puede visualizar mejor esta situación es en los inventarios o almacenes, ya que la diversidad de artículos que se manejan en las empresas comerciales hace más complejo su control físico y financiero. Desde el punto de vista contable existen los sistemas de control de existencias denominados analítico o pormenorizado e inventarios perpetuos que tienen características propias en cuanto a las cuentas que manejan y los cálculos del inventario final y el costo de ventas.

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c) Global

Veamos de qué tratan cada uno de ellos:

1.1.1.1. Sistema analítico o pormenorizado

Este sistema parte de varios supuestos, ya que lo que se busca es un control detallado de las operaciones que afectan tanto de la mercancía adquirida como de la mercancía vendida.

Entonces, este procedimiento se distingue por utilizar una cuenta específica por cada concepto relacionado con la compraventa de mercancías.

Características

1. Para determinar la existencia de mercancías, se debe realizar un inventario físico.
2. El costo de ventas se determina por el periodo (es necesario practicar un inventario físico de acuerdo con las necesidades de la entidad).
3. Se desconoce la utilidad o pérdida bruta durante el transcurso del periodo.
4. Cuando hay devoluciones sobre ventas, se conoce sólo el precio en que fueron vendidas, no el costo con que deben entrar al almacén.
5. Se utiliza una cuenta liquidadora llamada pérdidas y ganancias al final del periodo.

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Cuentas específicas Nombre de la cuenta Naturaleza de la cuenta Inventario Deudora Ventas Acreedora Devoluciones sobre ventas Deudora Rebajas sobre ventas Deudora Compras Deudora Gastos sobre compras Deudora Devoluciones sobre compras Acreedora Rebajas y descuentos sobre compras Acreedora

Registro contable A continuación, se muestra un ejemplo de manejo de cuentas y su naturaleza (deudora o acreedora).

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GASTOS SOBRE COMPRAS

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En este sistema se deben calcular conceptos tales como:  Compras netas  Ventas netas  Costo de Ventas  Inventarios inicial y final  Veamos cómo se calculan las compras netas:

Compras Netas Compras 250, Gastos sobre compras 15, Compras Totales 265, Devoluciones sobre compras

Descuento sobre compras (20,000) 205,

Mencionábamos que el mismo criterio se daba para las ventas, ya que a éstas se les complementa las devoluciones y descuentos sobre ventas, obteniendo las ventas netas al descontarle a las ventas las devoluciones y los descuentos sobre ventas, de la siguiente manera:

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Empresa X, S.A. de C.V. Estado de Resultados por el periodo del 1 de Mayo al 31 de Mayo de XXXX

Ventas 680, Devoluciones sobre ventas

Descuento sobre ventas

Ventas Netas 625, Costo de Ventas Inventario Inicial 180, Compras Netas Compras 250, Gastos sobre compras

Compras Totales 265, Devoluciones sobre compras

Descuento sobre compras (20,000)

Inventario Final (60,000) 325, Utilidad Bruta 300,

Dentro del balance general, el dato del inventario final se repite en el activo circulante en el rubro de inventarios.

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Activo Circulante Caja y Bancos XXXXX Cuentas por Cobrar XXXXX Inventarios 60,

A continuación, presentamos un ejemplo (caso práctico) de un proceso de registro contable donde se utiliza el procedimiento analítico o pormenorizado.

Esta compañía inicia sus operaciones el 1 de enero de 20XX con lo siguiente:

La Pasadita, S.A. de C.V. Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 20XX.

Cuenta Concepto Debe Haber 1101 Caja 50,000. 1102 Bancos 100,000. 1103 Instrumentos financieros 40,000. 1200 Clientes 100,000 00 1300 Inventarios 200,000. 1400 Pagos anticipados 10,000. 2101 Proveedores 150,000. 2103 Acreedores diversos 50,000. 2104 Préstamos bancarios 50,000. 3101 Capital social 250,000. SUMAS 500,000.00 500,000.