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TEMA 2 : CONCEPTOS FUNDAMENTALES
I. CONCEPTO Y TERMINOLOGÍA DE COSTES
1. EL ORIGEN DE LOS COSTES: CONCEPTO DE GASTO EN CONTABILIDAD
FINANCIERA
GASTO: Adquisición de un bien, servicio o derecho, mediante la transmisión inmediata o el compromiso de hacerlo en el futuro, de otro bien o servicio perteneciente a la empresa, normalmente activos líquidos, como dinero, cheque bancario, pagaré o letra de cambio. CARGAS: Gastos consumidos en la actividad principal durante el ejercicio económico, es decir, gastos necesarios para obtener los ingresos de la actividad. Las cargas incorporables contablemente se consideran costes y se vinculan y analizan en el MIV
- MIV (Movimiento interno de valores): Proceso de acumulación de valor debido al empleo de recursos que se origina por la actividad productiva. PRINCIPIO DE CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS PARA UN PERIODO Gastos de explotación Gastos del período (Cuota de amortización) Relacionados con la actividad principal (Cargas): compras, gastos de personal, energía… No relacionados con la actividad principal Pérdidas procedentes de ANC y gastos excepcionales, pérdidas por deterioro y otras dotaciones. CLASIFICACIÓN (por vinculación a la actividad productiva) CARGAS INCORPORABLES (Coste): aplicadas a la actividad productiva normal de la empresa = consumo, materias primas (compras no), energía, gasto personal, servicios exteriores, tributos, otros gastos de gestión y dotaciones para la amortización; siempre y cuando hayan sido utilizados en la actividad productiva del ejercicio. CARGAS NO INCORPORABLES: No se han utilizado en la actividad productiva normal de la empresa = comida al personal jubilado, pérdidas por deterioros de crédito por operaciones comerciales, pérdidas por créditos comerciales incobrables, pérdidas por créditos no comerciales; por su carácter financiero y no productivo, aunque formen parte de la actividad principal de la empresa no lo son de la actividad productiva.
2. CONCEPTO Y TERMINOLOGÍA DE COSTES
COSTE : Valor de los distintos recursos o medios productivos, neutro, necesario para obtener beneficios, es decir, recurso consumido al que se renuncia para conseguir un objetivo concreto = sacrificio. (Q consumida, valor)
- Se sacrifican o consumen (kg de MP) - Se aplican o se emplean (H de MOD) OBJETO DEL COSTE: es cualquier “cosa” de la cual deseamos conocer su valor asociado a la actividad productiva/producto
II. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES
1. EN RELACIÓN CON EL DESTINO: COSTES DIRECTOS E INDIRECTOS
- COSTES DIRECTOS : se corresponden con una sola función de producción o producto y sin ninguna duda se puede identificar y aplicarse al coste de una función o producto. (P. ej. MOD, MP (Sueldo cocinero para la función de cocina), amortización maquinaria)
- COSTES INDIRECTOS : No se corresponden con una sola función; no se pueden identificar y asignar sin ninguna duda. Es necesario para asignarlos hacer previamente un reparto. (P. ej. consumo de energía eléctrica de una factoría, materiales auxiliares, amortización planta industrial (Sueldo camarero función cocina), MOI (supervisor o mantenimiento)
- C. Directos al producto: consumo MP, MOD (personal trabaja exclusivamente en ese producto)
- C. directo a las actividades o secciones (centro/actividad) e indirecto al producto: en una empresa fabricante de automóviles, la amortización de la maquinaria de la actividad por donde pasan todos los vehículos; coste personal taller montaje (Coste asignado al taller solo), utilizado por todos los modelos.
- C. indirectos a una actividad/centro e indirectos al producto: impuestos municipales, energía de toda la empresa, administración de todas las secciones y productos. FACTORES QUE AFECTAN EN COMO CLASIFICAR EL COSTE D/I - + coste = económicamente factible CD - La tecnología de los sistemas de información: mejoras informáticas aumenta % CD. - Diseño de las operaciones (asignar MO a un solo producto = MOD) - Acuerdos contractuales: si se acuerda con un proveedor que una pieza o servicio vaya a un solo producto. La calidad del cálculo del coste aumenta conforme más costes D. han sido considerados. + CI + criterios reparto (-) relevante coste obtenido *afectación = proceso de aplicar las cargas D a los prod/serv *Imputación = proceso de aplicar las cargas I a los prod/serv utilizando un criterio de reparto
B) COSTE DEL PERIODO : Coste de los recursos vinculados con las operaciones del negocio (P. ej. gastos de dirección, administrativos, comerciales o financieros) = distribución, I+D, marketing, adm. dirección, etc…
- Costes del ej. en el que se originan, no se incorporan al coste de los productos = c. no inventariables. No están relacionados con hacer o adquirir un prod/serv - P. ej. salario personal adm, amortización de las instalaciones de las dependencias de la dir. De la empresa. Costes de marketing y envíos. 3. EN RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN: COSTE TOTAL Y UNITARIO El coste de producción de un período puede ser calculado para cada prod/serv de forma global, lo que sería un CT, o de forma unitaria, C. U. A) COSTE UNITARIO : valor de una ud. de prod/serb; representa el coste promedio de un período = CT/Nº uds. producidas.
- Empresas fabricación C. U. importante: - Valorar inventarios - Fijar p. venta - Tomar decisiones
- Dos formas de obtener C. U.
- Coste real
- Coste normal: - CD (MP, MOD) son reales - CI de fabricación u estimados, se estima (CI fab. total / Vol. prod.) 4. EN RELACIÓN CON EL VOLUMEN: C. VARIABLES Y FIJOS A) COSTE VARIABLE (Operaciones): cambia en proporción directa a los cambios en la actividad o al vol. prod. - C. V. PROPORCIONALES: Varían proporcionalmente al vol. de prod. (consumo MP) - C. V. PROGRESIVOS: Varían más que proporcionalmente con relación al vol. (horas extras + caras) - C. V. DEGRESIVOS: La variación de la carga es menos que proporcional (aprendizaje = cuanta + experiencia, - tarda) VOL. VOL.
C C
CVT CVU
B) COSTE FIJO (estructura): Permanece invencible a los cambios en la actividad o al vol. de prod. CT = CF + (Q + CVU) CTU = CT/Q CFU + CVU = CF/Q + CV/Q C) COSTE MIXTO o C. Semivariables Para separar F de V…
- Método gráfico de dispersión
CFT CFV
VOL. VOL.
C C
CF
CV
T
V
o C. Semifijos (adm, maquinaria)
de la escala relevante), es decir, c. pasados que ahora son irrevocables (P. ej. amortización maquinaria comprada, aunque ya no se use. *C. DE OPORTUNIDAD: Beneficio que se deja de percibir en la segunda mejor opción por optar por la primera opción y no por la otra. No es un coste que se genera realmente por lo que no aparece en libros de contabilidad financiera, pero es un valor importante a tener en cuenta para la toma de decisiones.
III. SISTEMAS DE CÁLCULO DE COSTES
Objetivo: acumular o recopilar los costes de los recursos para obtener los costes del proceso y el coste final de los productos o servicios. Se elabora: con una serie de criterios, procedimientos y pasos que indican como la empresa ha decidido calcular sus costes, de acuerdo con las características de sus procesos productivos Para que el sistema sea útil tiene que estar diseñado ajustándose a las características y necesidades de la empresa.
1. EL FLUJO DEL PROCESO PRODUCTIVO: SIST. POR ÓRDENES DE TRABAJO, POR PROCESOS Y POR OPERACIONES – forma en que se acumulan los costes en función del proceso productivo – A) SISTEMA POR ÓRDENES DE TRABAJO (P. ej. Inditex, coches, astilleros – barco, aeroespacial, obras). - Se utiliza en empresas donde - La producción consiste en trabajos especiales (P. ej. pedido específico cliente) - Procesos extensos en el tiempo (P. ej. barco o edificio) - Procesos no repetitivos y discontinuos (P. ej. ala boeing 747) - Lo usan empresas que fabrican Q relativamente pequeñas de productos o ≠ grupos de productos/servicios perfectamente identificables mediante Uds. individuales o lotes. - Objeto del coste: órdenes de trabajo o pedido - C. Directos de fabricación se identifican con una orden/pedido (MP Y MOD) - C. Indirectos de fabricación no se pueden identificar con una orden. Se distribuirán utilizando una clave de reparto. *Trabajo = pedido, contrato, proyecto B) SISTEMA POR PROCESOS: asignar el coste total de fabricación a todas las Uds. de producción, objetivo principal = C. U. medios de producción - Objeto de coste: “masas” de uds. idénticos o similares (P. ej. cocacola = producto todos sus clientes de todo el mundo) Orden 1 Orden 2 Orden 3 Ef C Producción PT
- Este sistema es apropiado para empresas que fabriquen grandes Q de productos homogéneos (P. ej. ladrillos, bebidas, ordenadores, detergentes). Deben soportar = C. U. promedio.
- Procesos idénticos
- No diferencias entre los distintos productos (producción en serie) C) SISTEMA POR OPERACIONES (P. ej. empresa fabrica amortiguadores ≠ cada tipo de coche; Uds. limitadas ropa Zara)
- Mixto
- Se usan tanto procedimientos estandarizados como individualizados
- Los materiales D. se identifican con el lote o producto concreto, como en un sistema por órdenes de trabajo. Mientras que los costes de conversión (MOD y cargas indirectas) se identifican con las fases del proceso. Objeto del cálculo del coste: costes medios unitarios de los productos del lote, la orden o el pedido. Coeficiente reparto = TOTAL CI/TOTAL MOD (€) – o el criterio que indique – = A XA = ____ YA = ____ *si se cambia de sistema ≠ objetos de costes
- CD = mejor sistema CD cambia según sistema, CT no cambia 2. SISTEMA DE C. COMPLETOS, C. VARIABLES E IMPUTACIÓN RACIONAL Pueden clasificarse en relación con el nivel de agregación total o parcial de los costes, es decir, que el sistema obtenga el coste del producto incorporando sólo los costes directos, los variables o todos. Utilizar métodos que aplique distintos grados de agregación va a influir en la valoración de los productos, y por tanto en la determinación del beneficio y en la cifra de los inventarios finales. A) MODELO DE COSTE COMPLETO
PROCESO DE
ACUMULACIÓN DE
COSTES
SECUENCIAL: MP → PROCESO 1 → P2 → PT
PARALELOS:
CD
CI
P
P
P 3 → C. PROD.
CARGAS
INCORPORABLES
CD
CI
SECCIONES
COSTES PRODUCCIÓN
Afectación Reparto Imputación
C) MODELO/MÉTODO DE IMPUTACIÓN RACIONAL (MIR) (mixto, intermedio)
- Incorpora los CV y parte de los CF en función de la utilización efectiva de la capacidad productiva.
- Trata de resolver la limitación de M. C. Comp. para la t. d. - Capacidad teórica: cap. de producción con una eficacia completa todo el tiempo (no hay interrupciones) - Capacidad normal: reduciendo la cap. de producción con inevitables interrupciones de mantenimiento, vacaciones; teniendo en cuenta condiciones mº. - Capacidad real: la realmente utilizada, en función de demanda mº Coef. imp. Real (CIR) = cap. real / cap. normal = proporción de cap. real utilizada en función de la cap. normal. 3. SISTEMA DE COSTES HISTÓRICOS Y DE COSTES ESTÁNDARES Este sistema tiene la ventaja de permitir conocer cómo se ha actuado, pero difícilmente puede detectarse y corregir errores ya realizados.
- Costes históricos: se usan datos pasados o “a posteriori”
- Costes estándares: previstos o “a priori” - Objeto: buscar instrumentos de gestión + adecuados - Es adecuado para a. Hacer previsiones (c, ing, márgenes) b. Determinar, evaluar eficiencia de la gestión c. Mejorar t. d., planificación, control y definir objetivos - Ventajas
- Definir unos objetivos y determinar la forma de alcanzarlos. Planificar y hacer previsiones.
- Establecer una base de referencia a fin de facilitar la elaboración de presupuestos útiles y fijar pventa. Método C(-)H → todos los sistemas de costes se pueden calcular con datos históricos o con estándares (previstos) → MC – E
i. CONCEPTO DE INGRESOS
- Salida, output o punto final de la actividad productiva
- Valor de mº del conjunto de bienes y servicios que abandonan el ámbito de la empresa.
- Flujos de entrada de activo (Efectivo o derechos de cobro) que recibe la empresa por el producto o servicio proporcionado al cliente.
GRUPO 6 CARGAS
INCORP.
CF
CV
CI CD
COSTES
PRODUCCIÓN
COSTE
SEC. PERÍODO
Afectación Reparto Imputaci ón CF x (Cap. Real / Cap. Normal)
Objetivo de la empresa = lograr una cifra de ventas Ingresos = referencia para el cálculo de costes MÉTODOS PARA IDENTIFICAR INGRESOS EN SITUACIONES COMPLEJAS
- División proporcional: reparte los ingresos comunes de un paquete proporcionalmente a algún valor de referencia (P. ej. precio de Mº) (P x P^mº) / total p. indiv.
- Jerarquización de los productos: en función de su importancia relativa a – p = b b – p = c
ii. CONCEPTO DE MÁRGENES Y RESULTADOS
Margen: diferencia entre el ingreso generado por la venta de un producto o servicio y el coste de producción necesario para obtenerlo.
- Se pueden expresar de forma total o unitaria y en valores absolutos o relativos - Se utilizan para hacer referencia a los resultados por productos. MODELO COSTES COMPLETOS - M. INDUSTRIAL = Ing. por prod. – coste fab. del prod. vendido - M. COMERCIAL = M. Industrial – C. dist/venta = Ing. Por prod. – coste. fab. prod. ven. – cost. dist/venta MODELO CF Y CV - M. BRUTO O DE CONTRATACIÓN = Ing. – Cv - M. NETO = M. BRUTO – CF RESULTADO : es el excedente (ganancias o pérdidas): Diferencias entre el ing y el gasto de un determinado producto de tiempo → se puede referir al conjunto de la empresa o una parte (división, sucursal, etc.).
