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procedimientos relativos a los controles internos están siendo aplicados tal y como fueron establecidos. No siempre se realizan pruebas de cumplimiento (de control interno), pero si las sustantivas.
- Existencia que existe
- Efectividad que está funcionando con eficacia
- Continuidad que el control ha estado funcionando durante todo el periodo El auditor sólo realizará las pruebas si considera a priori (planificación) que el control es eficaz. Pero esto no significa que tenga que hacerlas obligatoriamente. Sólo si son eficaces y considera que el grado de eficiencia se logra mejor relación coste − eficacia desarrollando este tipo de prueba que mediante pruebas sustantivas. 1. PERIODO EN QUE SE DESARROLLAN LAS PRUEBAS Y SU EXTENSIÓN La determinación de las pruebas de cumplimiento se realizará sobre bases estadísticas o sobre bases subjetivas. Los auditores independientes podrán realizar las pruebas de cumplimiento durante su trabajo preliminar, pudiendo no ser necesaria extensión al periodo restante. 2. INTERRELACIÓN CON OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA El riesgo de auditoría es el que está dispuesto a asumir el auditor en su opinión. Está formado por estos tres riesgos:
- inherente: asociado a la naturaleza del saldo o transacción
- de control: derivado de la eficiencia de los controles asociados al saldo o transacción
- de detección: el asumido por el auditor en sus procedimientos (directamente relacionado con el grado de error que contiene la información financiera a auditor) El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio del auditor y según las circunstancias La amplitud de las pruebas sustantivas a realizar sobre los distintos componentes de las cuentas anuales, así como su naturaleza y momento de aplicación, será tanto menor cuanto mayor sea la confianza obtenida de las pruebas de cumplimiento. 3. EJEMPLO Control análisis de las desviaciones entre las cifras reales y presupuestadas Errores potenciales integridad, validez, registro y coste de todas las partidas que integran la cuenta de P y G Descripción del control Lonhan S.A. elabora un presupuesto anual de la cuenta de P y G sobre el mes de septiembre del año anterior.
El presupuesto es enviado a Zurich para su aprobación donde se suele discutir con la Dirección Financiera y General de la matriz. Normalmente sobre el mes de Junio se suele hacer, de ser necesario, una revisión del mismo. Mensualmente se reportan a la matriz en Zurich las cifras reales del periodo comparadas con el presupuesto y las cifras del año anterior. En caso de existir desviaciones significativas entre el presupuesto y las cifras reales, éstas se explican.
DESCRIPCIÓN
1. Discutir la naturaleza del control con el Director Financiero para confirmar nuestra comprensión de esta operación y su efectividad. 2. Para un mes compruebe que las cifras reales incluidas en el presupuesto coinciden con las del balance de comprobación de la sociedad. 3. Revise tres presupuestos de tres meses distintos y compruebe que las desviaciones significativas entre las cifras reales y presupuestados se explican debidamente. 4. Pregunte qué tipo de errores se detectan a través de estas auditorías e investigue cómo se detectan y resuelven. HECHO POR MVS MVS MVS MVS COMENTARIOS Satisfactoria Hemos elegido el mes de Noviembre. Satisfactoria Meses elegidos: marzo, junio y noviembre. Satisfactoria Reclasificaciones de gastos y corte de operaciones
TEMA 23: ÁREA DE TESORERÍA
Compras a Proveedores Clientes a Ventas − Pagado y no devengado (480, 580) − Ingresos cobrados y no devengados(485, 585)
TEMA 25: FONDOS PROPIOS
Los fondos propios son las reservas, el capital social y otras partidas asimiladas a éstas. Constituyen la participación de los propietarios en la financiación de la empresa
OBJETIVOS
− Registro: los saldos están debidamente registrados y clasificados − Validez: movimientos del ejercicio están autorizados y cumplen las normas legales − Integridad: miro qué cosas que deberían estar en contabilidad no están. Ejemplo aprobar una disminución y no se ha hecho − Valoración: que lo que aparezca en escritura cumpla las normas legales − Presentación − Desglose PROCEDIMIENTOS − Obtener movimientos de la cuentas patrimoniales y cotejar con mayor − Cuadre de saldos iniciales con informe de auditoría − Cuadre de saldos con libros oficiales e impuestos sobre sociedades − Ampliación de capital
- cotejar con actas de Junta General
- cotejar con escrituras de ampliación registradas
- comprobar los desembolsos de dividendos pasivos − Prima de emisión de acciones
- verificar la contabilización, documentación y cobro − Otras cuentas
- comprobar autorización con actas de Junta General
- verificar normativas aplicables (estatutos, legislación,...) − Verificar los libros de actas, reuniones del consejo − relacionar con otras áreas de balance (conciliaciones bancarias,...) − Verificar que los saldos se valoran de acuerdo con los PCGA aplicados uniformemente − Verificar aplicación de las normas de elaboración de cuentas anuales − En la memoria incluye la información necesaria:
- movimiento de cada cuenta, incluido acciones propias
- nº y clases de acciones, VN, dchos especiales, restricciones, desembolsos pendientes y fecha de exigibilidad (si existe)
- ampliaciones de k en curso (nº de acciones, VN, PE, desembolsos, dchos y restricciones)
- importe del k autorizado
- disponibilidad de las reservas
- información sobre la autocartera y las acciones propias aceptadas en garantía
- actas admitidos a cotización
- detalle de empresas individuales o grupos que tengan un porcentaje de participación en la sdad >10%
TEMA 7: INFORME DE AUDITORÍA
1. ELEMENTOS BÁSICOS
- Definición. N.T. 3.1. El informe de auditoría de las cuentas anuales es un documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las mismas
- Identificación de los destinatarios y las personas que efectuaron el encargo N.T. 3.2. El informe de auditoría deberá identificar a la persona o personas a quienes vaya dirigido (normalmente los accionistas o socios). También se hará mención de la persona que efectuó el nombramiento, cuando esta última no coincida con el destinatario. La pueden solicitar la Junta General, los accionistas minoritarios, el registrador mercantil o el juez.
- Párrafo de alcance N.T 3.2. Incluirá los siguientes aspectos:
El informe deberá ser firmado por el auditor de cuentas que hubiera dirigido el trabajo. En el caso de sociedades de auditoría, la firma deberá corresponder a uno o varios socios auditores de cuentas ejercientes.
- Fecha de emisión del informe N.T. 3.2. El informe de auditoría deberá contener la fecha de emisión, a fin de determinar claramente hasta qué momento el auditor es responsable de realizar procedimientos de auditoría relativos a hechos posteriores que pudieran afectar a las cuentas examinadas. Esta fecha coincidirá con la determinación del trabajo en las oficinas de la entidad auditada, y en ningún caso podrá ser anterior a la fecha de formulación de dichas cuentas por los administradores. 2. EL INFORME A EMITIR SEGÚN EFECTUADO Y LA EVIDENCIA OBTENIDA Hay dos grupos: − Auditoría. Es una opinión con alto grado de seguridad. Puedo emitir:
- los estados financieros completos elaborados según PCGA (cuentas anuales)
- sobre estados financieros elaborados según otros principios (esto no son cuentas anuales)
- sobre una parte concreta de los estados financieros − Otros servicios profesionales
- revisión limitada: emito una declaración de fiabilidad con grado de seguridad moderada
- procedimientos acordados: emito una exposición de hechos verificados con grado de seguridad bajo
- elaborar unos estados financieros: emito un informe de preparación de información. El grado de seguridad que aporto es nulo ya que no se si los datos que me da la empresa son fiables o no, o si están bien o mal −−> Abarcan dos periodos [Author:DGT] :
- Desde la fecha de cierre contable hasta la emisión del informe de auditoría − Tipo 1:
- fecha de extensión responsabilidad del auditor fecha de emisión del informe de auditoría
- fecha de emisión del informe de auditoría último día de trabajo de campo que debe coincidir con el de la carta de representación (los directivos dicen que me han facilitado toda la información, que es verdadera,...)
- impacto del hecho sobre las cuentas anuales ajuste, reclasificación o desglose en nota ordinaria
- impacto sobre opinión auditor ninguno si la sociedad lo incorpora o no es significativo. Opinión con salvedad o desfavorable en caso contrario − Tipo 2:
- fecha de extensión responsabilidad del auditor fecha emisión del informe de auditoría
- fecha de emisión del informe de auditoría último día de trabajo de campo (carta representación)
- impacto del hecho sobre las cuentas anuales incluyendo una nota en la memoria. Desglose en nota de hechos posteriores
- impacto sobre opinión auditor ninguno si la sociedd lo incorpora o no es significativo. Opinión con salvedades, en caso contrario Hechos posteriores a la fecha de emisión del informe de auditoría y antes de su entrega (le llegan hechos que él considera que si hubiera tenido conocimiento cuando realizaba la auditoría, los hubiera auditado)
− Tipo 1:
- fecha de extensión responsabilidad del auditor debe elegir entre: ç usar dos fechas para el informe de auditoría fecha de emisión del informe de auditoría y la del hecho posterior ç usar una única fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trbajo de campo
- fecha de emisión del informe de auditoría debe elegir entre: ç usar dos fechas para el informe de auditoría fecha de emisión del informe de auditoría y la del hecho posterior ç usar una única fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trabajo de campo
- impacto del hecho sobre las cuentas anuales ajuste, reclasificación o deslglose en nota ordinaria
- impacto sobre opinión auditor ninguno si la sociedd lo incorpora o no es significativo. Opinión con salvedades, en caso contrario − Tipo 2:
- fecha de extensión responsabilidad del auditor debe elegir entre: ç usar dos fechas para el informe de auditoría fecha de emisión del informe de auditoría y la del hecho posterior ç usar una única fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trbajo de campo
- fecha de emisión del informe de auditoría debe elegir entre: ç usar dos fechas para el informe de auditoría fecha de emisión del informe de auditoría y la del hecho posterior ç usar una única fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trabajo de campo
- impacto del hecho sobre las cuentas anuales desglose en nota de hechos posteriores
- impacto sobre opinión auditor ninguno si la sociedd lo incorpora o no es significativo. Opinión con
− Utilización de principios o normas distintos a los generalmente aceptados − Errores aritméticos de aplicación de principios y normas de interpretación de hechos − Falta de errores o información de presentación − Hechos posteriores no recogidos en las cuentas anuales
3. INCERTIDUMBRE Un asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no, algún otro hecho futuro 4. CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES APLICADOS - Cambio justificado Referencia en el párrafo de la opinión a la nota explicativa de la memoria o la salvedad por información incompleta. Ejemplo cambiar de FIFO Y LIFO y explico en la memoria el por qué. Aquí no hay salvedad porque el auditor está de cuerdo con ese cambio. Sólo es salvedad si hay falta de información - Cambio no justificado Referencia en el párrafo de la opinión a la salvedad. Aquí si que hay salvedad porque no estamos de acuerdo **TEMA 11: TIPOS DE OPINIÓN QUE PUEDE EMITIR EL AUDITOR
- TIPOS DE OPINIÓN N.T.3.6 (Ver norma técnica)**
TIPOS DE SALVEDAD NO SIGNIFICATIVA SIGNIFICATIVA MUY SIGNIFICATIVA LIMITACIÓN AL ALCANCE FA CON DENEGADA INCERTIDUMBRE VO No puedo opinar ERROR O INCUMPLIMIENTO RA^ SAL^ DESFAVORABLE CAMBIOS EN NORMAS BLE VE Opino y digo que la Y PRINCIPIOS CONTABLES DAD contabilidad está mal
EJEMPLOS: − Opinión con salvedades páb 17 − Opinión denegada pág 18' N.T.A − Opinión desvarable pág 19 EJEMPLOS TIPO EXAMEN
1. En el valor de las existencias de productos en curso, semiterminados y terminados, a cierre del ejercicio, se incluye un total de 22 millones de pts de costes comerciales, administrativos generales y de financiación ¿Salvedad y repercusión en la opinión?
Los costes financieros no pueden ser incorporados como coste de producción salvo en el caso de existencias de curso a largo. Sería un error por incumplimiento de principios. El efecto en la opinión depende del efecto en el conjunto de las cuentas anuales (materialidad). Si no es significativa opinión favorable Significativo con salvedades Muy significativa desfavorable
2. En el mes de noviembre anterior al cierre del ejercicio se recibió de un cliente una reclamación por 10 millones por daños y perjuicios derivados de un inadecuado suministro de mercancías. A la fecha de emisión del informe de auditoría la reclamación está en litigio y la empresa no ha contabilizado ninguna provisión. Hecho posterior tipo 1 Si la empresa no hubiera puesto en manos de los abogados, sería una salvedad Como la empresa está poniendo de su parte para solucionarlo es una incertidumbre al no saber lo que va a pasar. Como no se la materialidad: Si no es significativa opinión favorable Significativo con salvedades Muy significativa denegado 3. En los meses de enero y febrero del año siguiente al que estamos auditando, cuatro clientes que la sociedad consideraba difíciles de cobrar a 31/12, presentado suspensión de pagos. El saldo a 31/12 era de 8.500.000, saldo que ahora se considera incobrable en su totalidad. La sociedad había efectuado una provisión para cubrir el 50% del saldo. Hecho posterior de tipo 1 porque ya se conocía el mal estado de los clientes. Habría que hacer un ajuste por el 50% restante de la provisión. Puedo hacer: 8.500.000 (650)Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (430) Clientes 8.500. 4.250.000 (490) Provisión para insolvencias de tráfico a (794) Provisión para insolvencias de tráfico aplicada 4.250. O también podía haber hecho
