CIERRE EJERCICIO CONTABLE, Ejercicios de Administración de Empresas

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E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II

MÓDULO 7: EL PROCESO DEL CIERRE

CONTABLE

OBJETIVOS DEL MÓDULO:

• Detallar las fases del proceso de regularización

contable.

• Profundizar en los asientos de regularización.

• Exponer los motivos y la problemática de la

contabilización de operaciones no formalizadas al final

del periodo.

• Analizar la lógica contable de la periodificación, así

como su mecanismo de registro.

• Detallar las fases posteriores al cierre del ejercicio

relativas: la formulación, auditoria, aprobación,

deposito y publicidad de las cuentas anuales.

¾ Unidad Didáctica 1: Regularización

La regularización y el cierre del ejercicio abarca una serie de operaciones que se realizan al final del periodo contable. El proceso de regularización consiste en la elaboración del inventario final, la contabilización de los asientos de regularización y la aplicación del resultado. El proceso de cierre abarca la elaboración de las “cuentas anuales” y el “cierre” de las cuentas. Los “asientos de regularización”, tienen la finalidad de realizar una serie de “ajustes” en determinadas cuentas para actualizarlas o corregir su valor según las normas del Plan. A continuación se exponen los principales asientos de regularización:

correspondan a otros ejercicios contables. Estos ajustes suelen realizarse al final del periodo, y en ellos intervienen además de las cuentas de gastos e ingresos, las siguientes cuentas: 480: “Gastos anticipados”. Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponde al siguiente/s. 485: “Ingresos anticipados”. Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente/s. 580: “Intereses pagados por anticipado”. Intereses pagados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes. 585: “Intereses cobrados por anticipado”. Intereses cobrados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes. Para periodificar los gastos se utilizará la cuenta 480. El ajuste consiste en hacer un abono en la cuenta del grupo 6 en la que se hubiese registrados el gasto, y un cargo en al cuenta 480 por el mismo importe. Con esta anotación se reduce el gasto en la parte que no corresponda al ejercicio cuyo cierre se efectúa.

Ejemplo: El día 1 de julio del año 02, se pagan 6.000 euros en efectivo por los gastos de una compaña publicitaria que durará un año. Al realizar este pago se origina el asiento (1).

960

Publicidad, propaganda y RR.PP. (627) HP IVA Soportado (472) a Caja 6.

D Gtos anticipados H

(2)

D Publi Prop. RRPP H

(5)

En este caso, se puede apreciar que sólo la mitad del gasto desembolsado corresponde al año en curso. (Esquema)

D Publi. Prop. RRPP H

(1)

Año 02 Año 03

GASTO DE PUBLICIDAD

6.000/2=3.000 euros corresponden a cada periodo.

Si no se hiciera ningún ajuste, la cuenta “Publicidad…” se llevaría a perdidas y ganancias al final del ejercicio 02 por el gastos total (6.000 euros). Por ello, antes de indicar el resultado es necesario realizar un ajuste por periodificación que consistirá en abonar la cuenta de gastos “Publicidad, propaganda y RRPP” por la cuantía que no corresponda al ejercicio que se cierra, es decir, por el importe que deba imputarse a año o años siguientes.

El asiento de ajuste será: (2)

3.000 Gastos anticipados (480) a Publicidad…(627) 3.

De esta forma el saldo que arroja la cuenta de gasto “Publicidad, propaganda y RRPP” es de 3.000 euros, que es lo que realmente corresponde imputar al resultado del año 02 (3). Dicho saldo se trasladará a “Pérdidas y Ganancias” quedando saldada la cuenta 627 (4). Por otra parte la cuenta 480 “Gastos anticipados” presentara un saldo de 3.000 euros, que pertenece al ejercicio 03. Esta cuenta se reflejara en el activo del balance de situación final. Posteriormente se deberá imputar el gasto correspondiente al ejercicio 02, en cualquier fecha de éste, realizando el asiento (5):

3.000 “Publicidad…”(627) a Gastos anticipados (480)

A resultados del

D Ing. arrendamiento H

(2)

D Ing. anticipados H

(3)

año 01

Ejemplo: Un cliente que debe 6.000 euros, paga en efectivo 360 euros de intereses, por el aplazamiento del cobro a 3 meses, el dia 1/11/02. Los asientos a realizar son:

- Por el cobro de los intereses de aplazamiento el 1/11/02:

360 Caja (570) a Ing. de créditos a CP (763) 360

- Al 31/12/02, por los intereses que corresponden al siguiente ejercicio:

240 Ing. créditos CP (763) a Int. cobrados anticipado (585)

360/3= 120 euros/mes Ejercicio 02-> 120 x 2 meses = 240 euros. Ejercicio 03-> 120 x 1 mes = 120 euros.

• En el ejercicio 02 por la imputación de los intereses cobrados en el anterior:

120 Int. Cobrados anticipado (585)

a Ingresos crédito CP (763) 120

¾ Unidad Didáctica 3: Contabilización de

operaciones no formalizadas

En la práctica contable se suelen registrar los gastos e ingresos cuando se reciben o emiten las facturas que los justifican. No obstante, al finalizar el ejercicio, se deben contabilizar todos los gastos o ingresos aunque no se hayan recibido o emitido sus correspondientes facturas para así cumplir con el principio de devengo, establecido por el Plan General de Contabilidad. Para registrar estos derechos se cobro u obligaciones de pago cuyas facturas no han sido recibidas o emitidas, se pueden utilizar las subcuentas:

4309: “Clientes, facturas pendientes de formalizar”. 4409: “Deudores, facturas pendientes de formalizar”. 4009: “Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar”. 4109: “Acreedores, facturas pendientes de recibir o formalizar”.

Ejemplo: Si al final del ejercicio una empresa ha realizado una compra de mercaderías por valor de 6.000 euros, y además estima que el consumo de energía eléctrica correspondiente al mes de diciembre es de 3.000 euros, aunque no se haya recibido ninguna de las dos facturas, deberá realizar antes del cierre los siguientes asientos:

960

Compra de mercaderías (600) HP IVA soportado (472)

a

Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar (4009) 6.

300 48

Suministros HP IVA soportado (472)

a

Acreedores, facturas pendientes de recibir o formalizar (4109) 348

¾ Unidad Didáctica 4: Cierre del ejercicio

Para realizar el cierre se recomienda seguir los siguientes pasos:

1. Comprobar que la contabilidad está cuadrada Antes de iniciar el proceso del cierre del ejercicio es necesario comprobar que la contabilidad está cuadrada. Para ello se debe realizar un balance de comprobación de sumas y saldos a fecha de cierre del ejercicio contable, generalmente 31 de Diciembre, donde podrá comprobar si está cuadrada o no la contabilidad. Existen programas de gestión que no permiten asientos descuadrados y otros que sí. En cualquier caso hay que hacer esta comprobación y subsanar posibles errores, ya que también pueden existir problemas técnicos en nuestro ordenador que causen descuadres. 2. Revisar las fichas del libro mayor una a una Tendremos que hacer lo siguiente: - Detectar si falta algo de contabilizar. - Detectar y corregir errores.

resultado fiscal hay que hacer una serie de ajustes que establece el texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, para calcular la base imponible de dicho impuesto. BASE IMPONIBLE = RESULTADO CONTABLE + / – AJUSTES A partir de este momento vamos a calcular el gasto por impuesto sobre beneficios (630), que es una cuenta de gastos que se regulariza en la cuenta de Pérdidas y Ganancias (129), resultando el beneficio contable después de impuestos y también la cuota líquida del impuesto de sociedades, (4752) Hacienda Pública, acreedor por impuesto sobre sociedades, que es la cantidad que se paga a la Hacienda Pública y que no tiene por qué coincidir con el gasto por impuesto de sociedades. Sobre la cuota liquida del impuesto de sociedades (4752), hay que deducir los pagos que se hayan realizado durante el ejercicio (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta

4. Cierre del ejercicio Una vez terminados todos los pasos anteriores y realizado el asiento del impuesto de sociedades ya podemos realizar el cierre del ejercicio. El cierre del ejercicio consiste en listar todos los libros contables que necesitemos (en papel o en soporte informático) y en proceder a la regularización, cierre y apertura del nuevo año contable.

» IDEAS CLAVE:

• El proceso de regularización y cierre de la contabilidad

abarca todas las operaciones contables que deben

hacerse al final del ejercicio.

• Los asientos de regularización tienen la finalidad de

realizar ajustes en algunas cuentas para corregir su

valor según las normas previstas por el Plan.

• Los asientos de regularización, en un sentido estricto,

consisten en trasladar los saldos de las cuentas de

ingresos y gastos a una única cuenta llamada

“Pérdidas y Ganancias” que refleja el resultado

obtenido por la empresa.

• Según el principio de devengo, se deben contabilizar

todos los gastos e ingresos del ejercicio antes de

realizar el cierre de éste.

• Para diferenciar los derechos de cobro u obligaciones

de pago, cuyas facturas no hayan sido recibidas o

emitidas, se pueden utilizar las subcuentas:

o 4309: “Clientes, facturas pendientes de

formalizar”.

o 4409: “Deudores, facturas pendientes de

formalizar”.

o 4009: “Proveedores, facturas pendientes de

recibir o formalizar”

o 4109: “Acreedores, facturas pendientes de recibir

o formalizar”.

• Periodificación consiste en imputar los gastos e

ingresos al periodo al que realmente pertenezcan por

su intervención en la actividad de la empresa,

independientemente que se hayan pagado o cobrado

antes o después de dicho período.

• Una vez realizado el cierre del ejercicio, deben

elaborarse las cuentas anuales en un plazo de tres

meses. Posteriormente se aprobarán por el órgano

competente en un plazo máximo de seis meses desde

7) Las cuentas de gastos sólo se abonan: a) Al realizar la determinación de resultados b) Al periodificar gastos c) Ambas son correctas.

8) La reclasificación de deudas normalmente se hace: a) Al final del período b) Cuando falte menos de un año para su vencimiento c) Ninguna de las anteriores.

9) Los principales asientos de regularización son: a) Determinar el resultado b) Amortizaciones c) Ambas son correctas

10) Las cuentas que intervienen en los ajustes de periodificación son: a) 629 b) 485, 580… c) Ninguna son correctas

» SUPUESTOS PRÁCTICOS:

Ejercicio 1:

Registre las siguientes operaciones en el libro diario de la empresa Campofrío:

1. Se abona una factura por valor de 125 euros correspondiente a los gastos de viaje del Director Comercial durante su visita a clientes.
2. Un cliente que nos debe 600 euros paga mediante transferencia bancaria 60 euros de intereses, por el aplazamiento del cobro de dicha factura.
3. Al formalizar el contrato de alquiler, el cual comenzará a tener vigor a partir del año que viene, se adelantan 180 euros al arrendador.
4. Por la compra de pequeños accesorios de escaso valor correspondientes a material de oficina se pagan, antes que entreguen el pedido, 60 euros para el pago de los mismos.
5. Regularizamos al final del año, los intereses de aplazamiento de cobro (punto 2) correspondiente al siguiente ejercicio así como los gastos de oficina u otros servicios.

6. Al cierre del ejercicio económico, 31/12/02, todavía no hemos recibido una factura correspondiente a la compra de existencias realizada la semana anterior por valor de 900 euros.
7. En ese mismo día, 31/12/02, la empresa estima el consumo de agua y luz correspondiente al último mes del año por valor de 125 euros.
8. Con fecha 31/12/02, reclasificamos la deuda de 3.000 euros que tiene la empresa con los proveedores de una maquina por quedar menos de un año para la finalización del pago de ésta.

NOTA: El IVA es del 16 %. Los cobros y pagos se realizan por banco.