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TEMA 2 :
Compras y ventas
1 - COMPRAS
1 .1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS COMPRAS
1.2- COMPRAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN
FACTURA
1.3- DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
1.4- DEVOLUCIONES DE COMPRAS
1.5- ANTICIPOS A PROVEEDORES
1.6- ENVASES Y EMBALAJES
1.7- TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
1.8- PAGO DE INTERESES POR EL APLAZAMIENTO DEL PAGO AL
PROVEEDOR
2 - VENTAS
2 .1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS VENTAS
2.2- VENTAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN
FACTURA. Los transportes
2.3- DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
2.4- DEVOLUCIONES DE VENTAS
2.5- ANTICIPOS DE CLIENTES
2.6- ENVASES Y EMBALAJES
2.7- COBRO DE INTERESES POR EL APLAZAMIENTO DEL COBRO AL
CLIENTE
1 - COMPRAS
1.1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS COMPRAS
Por “compras” entendemos los aprovisionamientos de la empresa de bienes incluidos en los subgrupos 30, 31 y 32 del Plan General Contable. Comprende también los trabajos que, formando parte del proceso de producción propia, se encarguen a otras empresas.
Dependiendo de qué se compre en la empresa, utilizaremos una cuenta u otra:
Nº de cuenta Concepto (600) Compra de mercaderías (601) Compra de materias primas (602) Compra de otros aprovisionamientos (607) Trabajos realizados por otras empresas
Existe una equivalencia entre las cuentas de compras y las cuentas de existencias
(600) Compra de mercaderías ↔ (300) Mercaderías (601) Compra de materias primas ↔ (310) Materias primas (602) Otros aprovisionamientos ↔ (320) Elementos y conjuntos incorporables (321) Combustibles (322) Repuestos (325) Materiales diversos (326) Embalajes (327) Envases (328) Material de oficina
Recuerda que las cuentas de existencias (grupo 3) no tienen movimiento durante el ejercicio económico, ya que únicamente se anota su saldo al inicio y al final del mismo.
Vamos a ver un par de ejemplos de compras sencillos, de los que hemos visto hasta ahora:
Ejemplo: Una empresa realiza una compra de mercaderías de 200€ más el 10% de IVA
____________________x____________________ 200 Compras (600) 20 IVA Soportado (472) a) (400) Proveedores 220 ____________________x_____________________
Ejemplo: Una empresa compra repuestos por valor de 180€, 21% de IVA incluido
____________________________x____________________________ 148’76 Compra de otros aprovisionamientos (602) 31’24 IVA Soportado (472) a) (400) Proveedores 180 ____________________________x____________________________
Ejemplo: Una empresa compra materias primas al contado, por valor de 8.000€ más el 21% de IVA. En la factura figura un descuento por pronto pago del 5%. Los gastos de transporte, incluidos en factura, ascienden a 300€ más el 21% de IVA.
El importe que figurará en la cuenta (601) será el siguiente:
Precio de la compra: 8.000€
- Gastos de transporte: + 300€ = Total: 7.900€
El asiento contable será el siguiente: _________________________x_________________________ 7.900 Compra de materias primas (601) 1.659 IVA Soportado (472) a) (400) Proveedores 9. _________________________x_________________________ 9.559 Proveedores (400) a) (570) Caja 9. _________________________x_________________________
CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa compra mercaderías a crédito por 600€ más el 21% de IVA. En la factura figura un descuento por defectos de calidad del 8%. Los gastos de transporte ascienden a 20€ más el 21% de IVA. Pagamos en efectivo el importe del transporte y el resto de la factura la dejamos pendiente de pago.
EJERCICIO: 1
- 3 - DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
Los descuentos fuera de factura se recogerán en las siguientes cuentas:
Nº de cuenta Concepto (606) Descuentos sobre compras por pronto pago (608) Devoluciones de compras y operaciones similares (609) Rappels por compras
Veamos por qué motivos se aplica cada tipo de descuento:
- Los descuentos sobre compras por pronto pago se aplican si el cliente paga antes de un determinado periodo de tiempo (sobretodo si se paga al contado y en efectivo)
- Las devoluciones de compras y operaciones similares incluyen los descuentos por defectos de calidad o por incumplimientos en los plazos de entrega
- Los rappels por compras se aplican si el cliente alcanza un determinado volumen de compras
Para contabilizar los descuentos en las compras fuera de factura, tendremos en cuenta lo siguiente:
- Estas tres cuentas, a pesar de ser del grupo 6, se abonan cuando se produce el descuento, es decir, sus movimientos se realizan en el haber. Se consideran un “menor gasto”
- Los descuentos fuera de factura también incluyen IVA. En estos casos concretos, el IVA Soportado (472) también funciona de una manera excepcional, ya que se abonará dicha cuenta por el IVA correspondiente al importe del descuento, es decir, sus movimientos se realizaran en el haber. Se considera que tenemos que “devolver” el IVA que habíamos soportado previamente en la factura de compra.
- Cuando un proveedor nos aplica un descuento fuera de factura, disminuye nuestra deuda con él, y por lo tanto, la cuenta del proveedor (400) se cargará por el importe del descuento más el IVA Soportado, es decir, se realizará una anotación en el debe.
El asiento de los descuentos fuera de factura tiene esta estructura:
______________________x______________________ Proveedores (400) a) (606) ó (608) ó (609) Descuento a) (472) IVA Soportado _______________________x______________________
- 4 - DEVOLUCIONES DE COMPRAS
Cuando nuestra empresa realiza una compra y surge cualquier problema con la mercancía, ya sea porque no cumple con los requisitos de calidad pactados, porque llega en mal estado, etc., se procederá a hacer una devolución, que podrá ser de la totalidad de la mercancía o de parte de ella.
Sería lógico pensar, que la forma de contabilizar esta operación, consistiera en disminuir la cuenta de compras por el valor de la mercancía devuelta, pero no es así, ya que existe una cuenta en el Plan General Contable específica para las devoluciones.
La cuenta que se utiliza para contabilizar las devoluciones es esta:
Nº de cuenta Concepto (608) Devoluciones de compras y operaciones similares
Tal y como vimos en el apartado anterior, en la cuenta (608) se contabilizarán también los descuentos por defectos de calidad o por incumplimientos en los plazos de entrega, cuando sean posteriores a la recepción de la factura.
Para contabilizar las devoluciones de compras tendremos en cuenta lo siguiente:
- La cuenta (608) se abonará por el importe de las compras que se devuelvan
- El IVA Soportado (472) también se abona
- Al realizar la devolución, la deuda con el proveedor disminuye, por lo que en la cuenta (400) se produce un cargo
El asiento de las devoluciones tiene esta estructura:
______________________x______________________ Proveedores (400) a) (608) Devoluciones de compras a) (472) IVA Soportado _______________________x______________________
Ejemplo: Nuestra empresa, que hace una semana compró mercaderías por valor de 600€ más el 21% de IVA, decide hacer una devolución de una parte de estas, cuyo valor es de 180€ más IVA. Contabiliza el asiento de la devolución
________________________x________________________ 217’80 Proveedores (400) a) (608) Devolución de compras 180 a) (472) IVA Soportado 37’ ________________________x________________________
Ejemplo: La empresa compra mercaderías a crédito por importe de 4.000€ más el 21% de IVA. Posteriormente , la empresa observa que las mercaderías no cumplen con los requisitos de calidad, y decide devolverlas.
El asiento de la compra:
____________________x____________________ 4.000 Compras (600) 840 IVA Soportado (472) a) (400) Proveedores 4. ______________________x___________________
El asiento de la devolución:
________________________x________________________ 4.840 Proveedores (400) a) (608) Devolución de compras 4. a) (472) IVA Soportado 840 ________________________x________________________
CASO PRÁCTICO 2: Contabiliza los siguientes hechos contables:
a) Una empresa compra materias primas a crédito por 9.000€ más el 21% de IVA. Los transportes, incluidos en factura ascienden a 400€ más el 21% de IVA.
b) Posteriormente a la recepción de la factura, el empresario observa que alguna de las materias primas recibidas se encuentran en mal estado, y llega al siguiente acuerdo con el proveedor: devolver la tercera parte del pedido y quedarse con el resto, pero con un descuento de 500€ (en la devolución no se tiene en cuenta los gastos de transporte)
c) Tras unos días, el proveedor le propone a la empresa otro descuento de 200€ (IVA del 21% incluido) si le paga inmediatamente y en efectivo lo que le debe. La empresa acepta y le paga.
EJERCICIO: 3
Ejemplo: Entregamos un anticipo en efectivo a un proveedor de 200€, IVA del 21% incluido
________________________x_______________________ 165’29 Anticipos a proveedores (407) 34’71 IVA Soportado (472) a) (400) Proveedores 200 ________________________x_______________________ 200 Proveedores (400) a) (570) Caja 200 ________________________x_______________________
Si realizamos un anticipo es porque posteriormente vamos a realizar una compra al proveedor. En el momento en el que se formaliza la compra, en la factura debe aparecer que en su día hicimos un anticipo.
Al contabilizar una compra en la que previamente habíamos realizado un anticipo, tendremos en cuenta que:
- la cuenta (60X) se cargará por el importe total de la base imponible
- el IVA soportado, sin embargo no se calculará sobre el importe total de la base imponible, ya que parte del IVA de la compra se contabilizó en el anticipo. Así pues, la cuenta (472) se cargará por el importe del IVA que correspondería a la compra menos el IVA ya contabilizado en el anticipo
- damos de baja la cuenta del anticipo (407) anotando el importe del mismo en el haber de este asiento
- al proveedor ya le hemos pagado parte de esa compra, por lo que en la cuenta (400) no puede aparecer el importe total de la compra. El importe de la (400) será el resultado de restarle al importe total de la compra el importe total del anticipo (ojo, con IVA), y aparecerá en el haber del asiento.
El asiento del anticipo tendrá esta estructura:
__________________________x_________________________ Compras (60X) IVA Soportado (472) ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE DEL IVA!!! a) (407) Anticipos a proveedores a) (400) Proveedores ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE!!! __________________________x_________________________
Ejemplo: Recibimos la factura por la cual habíamos hecho el anticipo de 200€ al proveedor. La factura corresponde a una compra de mercaderías valoradas en 1.000€ más el 21% de IVA
Ojo con el IVA: a los 1.000€ de la compra le corresponden 210€ de IVA, pero de estos 210 tenemos que restarle 34’71€, que es el IVA del anticipo. Así pues, el importe a contabilizar en la (472) será: 210 – 34’71 = 175’29€
Ojo con la cuenta del proveedor: al proveedor ya le pagamos 200€, por lo tanto, de los 1000€ + 21% de IVA de la compra, es decir, de los 1.210, solo le tendremos que pagar 1.010€.
El importe que debemos contabilizar en la cuenta (400) también se puede calcular de otra forma más fácil, simplemente calculando la cantidad necesaria para cuadrar el asiento: 1000 + 175’29 – 165’29 = 1.
________________________x_______________________ 1.000 Compras (600) 175’29 IVA Soportado (472) a) (407) Anticipos a proveedores 165’ a) (400) Proveedores 1. ________________________x________________________
Ejemplo: Encargamos una partida de mercaderías a un proveedor por importe de 8.000€ más el 21% de IVA. Entregamos a cuenta de la compra un total de 3.540€ en efectivo (IVA del 21% incluido).
a) Contabiliza la entrega del anticipo
b) A los diez días el proveedor nos entrega las mercaderías y su correspondiente factura. Contabiliza este hecho contable.
a) Anticipo: ________________________x_______________________ 2.925’62 Anticipos a proveedores (407) 614’38 IVA Soportado (472) a) (400) Proveedores 3. ________________________x_______________________ 3.540 Proveedores (400) a) (570) Caja 3. ________________________x_______________________
b) Compra: ____________________________x___________________________ 8.000 Compras (600) 1.065’62 IVA Soportado (472) a) (407) Anticipos a proveedores 2.925’ a) (400) Proveedores 6. ____________________________x___________________________
EJERCICIO: 4
B) ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES O CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN
A veces, al comprar mercaderías o materias primas, los productos van dentro de envases o embalajes que pueden devolverse al proveedor, ya que este los utilizará en posteriores ventas.
Si en una compra el proveedor nos cobra los envases y estos son susceptibles de devolución, el importe de los envases se contabilizará en la cuenta:
Nº de cuenta Concepto (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
Esta cuenta:
- se carga en el momento de hacer la compra,
- y se abona cuando se devuelven los envases, o cuando en vez de devolverlos decidimos quedárnoslos en la empresa
Tenemos que tener en cuenta que los envases y embalajes también llevan IVA :
- cuando realicemos la compra de los envases susceptibles de devolución, cargaremos el importe del IVA Soportado correspondiente en la cuenta (472)
- mientras que cuando realicemos la devolución de los envases , se producirá un abono en la cuenta del IVA Soportado (472)
La empresa que realiza la compra de los envases o embalajes puede hacer tres cosas con ellos:
- devolverlos al proveedor
- quedárselos
- devolver una parte de los envases y quedarse con otra
Cuando la empresa no devuelve los envases, es como si los comprara, y por tanto tenemos que contabilizarlo como un gasto de otros aprovisionamientos
Veamos el formato de los asientos que se emplean en estos hechos contables:
- Al realizar la compra con los envases o embalajes retornables , el asiento será este:
__________________________x________________________ Compras (60X) Envases y embalajes a devolver (406) IVA Soportado (472) ¡¡¡Ojo: de los productos y de los envases!!! a) (400) Proveedores __________________________x________________________
- Si la empresa devuelve todos los envases o embalajes : en este caso la deuda con el proveedor disminuye, ya que le hemos devuelto lo que le debíamos de los envases. También tenemos que dar de baja la cuenta (406) en la que recogíamos la existencia de dichos envases en nuestra empresa, y por último también tendremos que anular el IVA Soportado por dichos envases, ya que finalmente no los hemos comprado. Este asiento tiene la misma estructura que una devolución de compras, pero en vez de utilizar la cuenta (608) se usa la (406).
__________________________x_______________________ Proveedores (400) a) (406) Envases y embalajes a devolver a) (472) IVA Soportado __________________________x_______________________
- Si la empresa no devuelve ningún envase o embalaje : en este caso, tenemos que contabilizar el gasto por la adquisición de los envases en la cuenta de otros aprovisionamientos (602), y dar de baja la cuenta (406). El IVA no aparece en este asiento, ya que el IVA Soportado en esta compra de envases ya lo contabilizamos en el asiento de la compra de los productos. Lo que estamos haciendo es simplemente un cambio de cuenta.
__________________________x_______________________ Otros aprovisionamientos (602) a) (406) Envases y embalajes a devolver __________________________x_______________________
- Si la empresa devuelve una parte de los envases o embalajes y se queda con otra:
- contabilizaremos como un gasto la parte de los envases que nos quedemos, realizando un cargo en la cuenta (602)
- daremos de baja la cuenta (406) por el importe total de los envases, es decir, realizaremos un abono tanto los que devolvemos como los que no
- abonamos la cuenta (472) solo por el importe del IVA de los envases que devolvemos
- la diferencia entre las anotaciones del debe y del haber (saldrá en el debe), será lo que dejemos de deber al proveedor (400) tras la devolución de una parte de los envases
__________________________x_______________________ Otros aprovisionamientos (602) (valor de los envases que nos quedamos) Proveedores (400) a) (406) Envases y emb. a devolver (valor de TODOS los envases) a) (472) IVA Soportado (IVA de los envases que devolvemos) __________________________x_______________________
Caso 3: si devuelve envases por valor de 600€, los que se queda tienen un valor de 400€
______________________________x___________________________ 400 Otros aprovisionamientos (602) 726 Proveedores (400) a) (406) Envases y emb. a devolver 1. a) (472) IVA Soportado 126 ______________________________x___________________________
También se podría hacer así: ____________________________x__________________________ 400 Otros aprovisionamientos (602) a) (406) Envases y emb. a devolver 400 ____________________________x__________________________ 726 Proveedores (400) a) (406) Envases y emb. a devolver 600 a) (472) IVA Soportado 126 ____________________________x__________________________
CASO PRÁCTICO 3:
Una empresa compra materias primas a crédito por importe de 8.470€, IVA del 21% incluido. El proveedor carga en la factura 1.210€, IVA del 21% incluido, de envases con facultad de devolución. Contabiliza el asiento de la compra y cada uno de estos tres casos:
- Caso 1: la empresa devuelve todos los envases
- Caso 2: la empresa se queda con todos los envases
- Caso 3: la empresa devuelve envases por valor de 500€ (IVA no incluido), y se queda con el resto
EJERCICIO: 5
- 7 - TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
En ciertas ocasiones, algunas empresas recurren a otras para que les realicen parte de su proceso productivo. En estos casos, el importe facturado se cargará en la siguiente cuenta:
Nº de cuenta Concepto (607) Trabajos realizados por otras empresas
Y el asiento a efectuar es el siguiente:
_________________________x_______________________ Trabajos realizados por otras empresas (607) IVA Soportado (472) a) (400) Proveedores _________________________x_______________________
Ejemplo: Una empresa que se dedica a fabricar calzado, contrata a otra para que ponga los cordones a las zapatillas, por lo que le cobra 14.000€ más el 10% de IVA
______________________________x____________________________ 14.000 Trabajos realizados por otras empresas (607) 1.400 IVA Soportado (472) a) (400) Proveedores 15. ______________________________x____________________________
EJERCICIO: 6
- 8 - PAGO DE INTERESES POR EL APLAZAMIENTO DEL PAGO AL
PROVEEDOR
El aplazamiento del pago de las compras es una operación muy habitual entre las empresas. Es normal que los proveedores nos concedan un plazo de 30, 45, 60 ó 90 días para realizar el pago de la compra.
Normalmente este aplazamiento no conlleva el pago de intereses, por lo que supone una fuente de financiación gratuita. Podemos realizar una compra sin dinero, vender los productos y con el dinero obtenido pagar al proveedor.
Sin embargo, en ocasiones el proveedor si que cobra intereses por el aplazamiento del pago. Dependiendo de si el plazo para realizar el pago de la compra más los intereses es inferior o superior a un año, los intereses que nos cobre el proveedor podrán incorporarse al precio de adquisición o tendrán que contabilizarse como un gasto financiero.
2 - VENTAS
2 .1- CUENTAS ASOCIADAS A LAS VENTAS
Por “ventas” entendemos la enajenación de bienes o la prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa.
Dependiendo de lo que venda la empresa, utilizaremos una cuenta u otra:
Nº de cuenta Concepto ( 7 00) Venta de mercaderías (701) Venta de productos terminados (702) Venta de productos semiterminados (703) Venta de subproductos y residuos (704) Venta de envases y embalajes (705) Prestación de servicios
Vamos a ver un par de ejemplos de ventas sencillas, de las que hemos visto hasta ahora:
Ejemplo: Una empresa realiza una venta de mercaderías de 200€ más el 10% de IVA
____________________x____________________ 220 Clientes (430) a) (700) Ventas 200 a) (477) IVA Repercutido 20 ____________________x____________________
Ejemplo: Una empresa presta un servicio por valor de 180€, IVA del 10% incluido
____________________x____________________ 180 Clientes (430) a) (705) Prestación de servicios 163’ a) (477) IVA Repercutido 16’ ____________________x_____________________
- 2 - VENTAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS EN
FACTURA. Los transportes
Las ventas se contabilizarán sin incluir los gastos que origine la operación. Estos gastos, si existen, normalmente serán por cuenta del comprador.
Los descuentos y similares incluidos en la factura serán considerados como menor importe de la venta.
El importe que contabilizaremos como ingreso por ventas o por prestación de servicios se calculará así:
Precio de venta
- Descuentos incluidos en factura
Ejemplo: Vendemos mercaderías a crédito por importe de 6.500€ más el 21% de IVA. En la propia factura incluimos un descuento comercial del 8%
El importe que figurará en la cuenta (700) será el siguiente:
Precio de la venta: 6.
- Descuento 8%: - 520 = Total: 5.
______________________x_______________________ 7.235’80 Clientes (430) a) (700) Venta de mercaderías 5. a) (477) IVA Repercutido 1.255’ ______________________x_______________________
LOS GASTOS DE TRANSPORTE
En ocasiones, la empresa vendedora lleva el producto al lugar que solicita el cliente. Puede ser que la empresa vendedora tenga furgonetas o camiones para poder prestar este servicio, o puede ser que tenga que contratar a una empresa transportista. Este servicio a veces se ofrece de forma gratuita y otras veces se cobra.
A) SI LA EMPRESA VENDEDORA DISPONE DE LOS MEDIOS DE TRANSPORTE:
Si la empresa vendedora dispone de furgonetas o camiones para prestar este servicio, podrá realizar el transporte ella misma, y en el caso de que cobre por este servicio al cliente, contabilizará el ingreso en la cuenta:
Nº de cuenta Concepto (759) Ingresos por servicios diversos
El asiento de la venta, en la que cobramos por el servicio de transporte con nuestro propio vehículo, sería así:
____________________x_____________________ Clientes (430) a) (70X) Ventas a) (759) Ingresos por servicios diversos a) (477) IVA Repercutido ____________________x_____________________
Ejemplo: vendemos mercaderías a un cliente por valor de 1.000€ más el 21% de IVA, y le cobramos 30€ más el 21% de IVA por llevarle las mercaderías con nuestra furgoneta.
_________________________x___________________________ 1.246’30 Clientes (430) a) (700) Venta de mercaderías 1. a) (759) Ingresos por servicios diversos 30 a) (477) IVA Repercutido 216’ _________________________x___________________________
