COMPTABILITAT II, Apuntes de Administración de Empresas

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COMPTABILITAT II: COMPTABILITAT FINANCERA

(UB)

TEMA 1

MELUS, JAVIER 16-

FACULTAT D’ ECONOMIA I EMPRESA UNIVERSITAT DE BARCELONA GRAU D’ADE - COMPTABILITAT II GRUPOS A4/F1/B

CURSO 2016/

BLOQUE I - TEMA 1. CONTABILIDAD FINANCIERA: INTRODUCCIÓN

METODOLÓGICA.

1.1. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN ECONÓMICA

La contabilidad constituye un sistema de información para el conocimiento y la gestión de múltiples realidades, fundamentalmente la económica.

La ciencia de la contabilidad tiene como objeto material las distintas realidades sobre las que se proyecta, mientras que su objeto formal , y que la distingue de las demás, es su particular metodología, basada el método de la partida doble.

En sus inicios, en lo que es la contabilidad por partida doble, ésta sirvió como herramienta para el conocimiento y gestión del patrimonio, en la Italia del siglo XV. Pero, con el paso del tiempo, las necesidades para la gestión interna de los procesos productivos que nacieron al compás de la revolución industrial, iniciada en los países del Reino Unido, en los siglos XVIII y XIX, la gestión de los cada vez mayores conglomerados empresariales y, por otro lado, el propio desarrollo de los estados nacionales han ampliado enormemente los sistemas de información económica.

Se acepta que en sus dos primeros grados de desglose, tomando como referencia el sistema económico y los sujetos o agentes del mismo, podamos hablar de los siguientes subsistemas de información contable:

 MACROCONTABILIDAD

Cuando la información que se elabora afecta al conjunto del sistema económico.

Este sistema contable no conforma un todo integral, sino que los agregados nacionales, se establecen según modelos contables específicos.

 Balanza de pagos  Renta nacional  Transacciones interindustriales  Flujos monetarios y financieros

 MICROCONTABILIDAD

Cuando se toma como objeto material cada uno de los sujetos económicos del sistema.

 CONTABILIDAD DE LA EMPRESA  C. DEL SECTOR PÚBLICO  C. DE LAS UNDS FAMILIARES Y ENTID. SIN ÁNIMO DE LUCRO

Pero sin duda, es la empresa privada , en cuanto motor básico de desarrollo de la economía, la que ha requerido un mayor progreso de la materia.

La Contabilidad Externa centra su atención en facilitar una información que, sobre todo debe ser útil y, por tanto, creíble socialmente y, por ello, también completa, teniendo en cuenta la magnitud de la entidad sobre la que informa (Empresa individual, Grupo o Multinacional). En base a esto, se advierten las distintas especialidades de la Contabilidad Externa:

 C. FINANCIERA  Rama de la contabilidad que centra su atención en la preparación y formulación de las Cuentas Anuales individuales de las empresas.  En España, todas las fases del proceso contable: preparación, formulación o comunicación y presentación de la misma en el Registro Mercantil, están reguladas oficialmente. Configurando este régimen, la parte central del Derecho Contable español.

 CONSOLIDACIÓN CONTABLE

 Subsistema que tiene como ámbito material los grupos mercantiles.  Centra su atención en las técnicas para preparar y formular las Cuentas Anuales del grupo como si se tratara de una sola empresa.  Con el reglamento de consolidación o Norma para la formulación de las CC.AA. Consolidadas, se completa el ordenamiento contable español.

 AUDITORÍA  Rama que es realizada por expertos independientes y cuya misión es la de verificar si las Cuentas Anuales emitidas por las empresas y grupos se han preparado y formulado de acuerdo con los principios y normas de contabilidad establecidos en el Derecho Contable. Es decir, expresan la Imagen Fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la entidad.

 ANÁLISIS DE

BALANCE

 Especialidad que persigue diagnosticar la situación económica y financiera de las empresas.  Normalmente, el diagnóstico se articula mediante ratios de distinta naturaleza, según los objetivos del análisis: productividad, rentabilidad, solvencia, etc.

1.3. LA CONTABILIDAD FINANCIERA: DEFINICIÓN Y PAPEL CONCEPTUAL

1.3.1. Definición

Ofrecer una definición de cualquier materia es una tarea complicada porque depende del acento o aspecto que de la misma se quiera destacar.

A nuestro juicio y, desde un punto de vista puramente práctico, definimos la Contabilidad Financiera (CF) de la siguiente forma:

Rama de la contabilidad que presenta la situación financiera de una empresa a partir de los bienes, derechos y deudas que posee, expresados en términos monetarios. La información que ofrece está principalmente destinada a su uso externo por personas como proveedores, acreedores, clientes, prestamistas , etc., aunque también es ampliamente utilizada por directivos , propietarios y empleados de la propia empresa. Esta rama también se llama externa o general.

Definición que lleva implícito que el ámbito material concreto y que es objeto del procedimiento contable, sean las transacciones que realiza la empresa con el mundo exterior.

En definitiva, los rasgos característicos de la CF, son:

 Que suministra información periódica, al menos, anualmente, de la posición de sus activos, patrimonio neto y pasivo.  Que suministra información periódica de los resultados o de la renta que obtiene.  Que esa información que se elabora es en términos monetarios , en euros y; lo más relevante  Que se dirige a un conjunto de usuarios con intereses encontrados : propietarios o accionistas vs acreedores o prestamistas, propietarios o accionistas vs administración fiscal, etc.

Ahora bien, siendo éstos los rasgos que caracterizan la información financiera, el sistema de información, su contenido, su estructura y composición variará en función de la forma en que se capte la realidad. Pensemos en un paisaje (la realidad) y un pintor (el sujeto que la capta).

1.3.2. El patrimonio empresarial y sus variaciones

El punto de partida de la contabilidad financiera es la realidad económica que está constituida por el patrimonio de la empresa y la circulación de valor que se crea a partir de la actividad que se desarrolla en la empresa.

Así, de los tres componentes que conforman la empresa: equipo humano, organización y patrimonio. La contabilidad financiera intentará captar, valorar y representar el patrimonio de la empresa y las transacciones que sobre el mismo se realiza.

Las técnicas contables permiten desde el inicio ir ofreciendo la imagen del paisaje constituido por el patrimonio y, por otro lado, la renta o el resultado que se va generando mediante la actividad empresarial.

PROBLEMAS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Y QUE SE HAN DE RESOLVER POR CONSENSO PARA QUE LA

INFORMACIÓN EMITIDA SEA ÚTIL A SUS USUARIOS

PROBLEMAS RELACIONADOS CON LA CAPTACIÓN, VALORACIÓN Y

REPRESENTACIÓN DE LOS ACTIVOS

CAPTACIÓN

 Definición de lo que es un activo.  Un camión adquirido por la empresa siempre es un activo.  Un camión contratado por leasing, ¿es un activo?  Los gastos de constitución de la empresa suponen un gasto significativo, ¿es un activo o un gasto?

VALORACIÓN

 ¿Cómo se valora el local de la empresa, sabiendo que hace X años que fue adquirido?. ¿Al precio de adquisición o su valor razonable actual?.  ¿Cómo se valoran las existencia finales?  ¿Cómo se valoran las acciones adquiridas, a su precio de adquisición o su VR actual?

REPRESENTACIÓN

 Una descripción excesiva hace inviable la interpretación de cualquier realidad.  Pero ¿cómo se articulan las síntesis o agrupaciones de elementos, bajo qué criterios de homogeneidad?.  Qué estructura de representación se elige, la que considere una representación según grado ascendente de liquidez o, la inversa.

Problemática a la que no es ajena el Patrimonio Neto y el Pasivo:

PROBLEMAS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Y QUE SE HAN DE RESOLVER POR CONSENSO PARA QUE

LA INFORMACIÓN EMITIDA SEA ÚTIL A SUS USUARIOS

PROBLEMAS RELACIONADOS CON LA CAPTACIÓN, VALORACIÓN Y

REPRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

CAPTACIÓN

 Definición de lo que es un pasivo.  Definición de un gasto según se considere parte del resultado o parte directa del patrimonio neto.  Definición de un ingreso según se considere parte del resultado o parte directa del patrimonio neto.  Una factura a pagar al proveedor de materias primas es un pasivo.  Pero ¿es pasivo, la deuda que se derivaría por una probable condena a la empresa porque en la fecha de elaboración del balance (la imagen) existen un demanda interpuesta contra la misma?.  El gasto de personal es parte de la cuenta de resultados del ejercicio.  Pero, ¿qué tipo de gasto es una pérdida en las acciones que figuran en el activo de la empresa?  Pero, ¿qué tipo de ingreso es una plusvalía derivada de acciones que figuran en el activo la empresa?

VALORACIÓN

 Cómo se valora el capital, es decir, la contrapartida de las aportaciones de los socios que están en el activo.  Cómo se valoran las plusvalías o minusvalías que generan ingresos o gastos en Patrimonio Neto.  Cómo se valoran los pasivos a pagar a largo plazo, en función de la deuda del principal o del importe a pagar total, considerando los intereses.

REPRESENTACIÓN

 Tipología de las síntesis patrimoniales que permitan su interpretación.  Elección de la estructura de representación de los elementos, en grado ascendente de exigibilidad o a la inversa.

Siendo también relevante para el sistema contable, las siguientes definiciones:

 Periodicidad de la información y fechas en que se ha de emitir, y también  Documentos o estados contables que configuran tal Informe: Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados, etc.

MARCOS CONCEPTUALES DE LA CONTABILIDAD

PUNTOS A LOS QUE SE DA RESPUESTA EN UNA METODOLOGÍA LÓGICO-DEDUCTIVA

Definición de los fines y objetivos básicos de la información contable (IC).

Establecimiento de qué cualidades debe reunir la IC para cumplir el fin establecido.

Planteamiento de un esquema estructurado de principios contables básicos, coordinado con la identificación de los estados contables, elementos integrantes y normas generales de reconocimiento y valoración.

Diseño de un mecanismo de coordinación entre las normas contables y las cualidades y objetivos de la información contable, para establecer qué alternativa contable de todas las posibles es la mejor para alcanzar los objetivos establecidos.

Las propuestas sobre MC tienen una clara influencia anglosajona. Concretamente, responden a dos corrientes doctrinales, la del Financial Accounting Standards Board (FASB) y la del International Accounting Standards Board (IASB), este último organismo es el que emite la Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que son la base del actual marco contable europeo.

1.3.4. Usuarios y objetivos

El sistema de información, su contenido, estructura y composición variará en función de los objetivos perseguidos con la información y de los destinatarios principales a los que se dirija.

Pero, antes de la determinación de esos objetivos, es necesario delimitar la perspectiva de observación de la unidad económica o empresa. Esto nos permite estudiar los diversos enfoques desde los que se puede observar el sujeto contable.

1.3.4.1. Enfoques del sujeto contable: Teoría de la propiedad vs Teoría de la entidad

Las distintas normas y reglas que se aplican en la contabilidad e incluso los propios objetivos de la información dependen en buena medida del enfoque que se elija de la unidad económica o empresa.

Esos enfoques han ido evolucionando a lo largo del tiempo y con ello la teoría inspiradora de la regulación contable y de ahí, sus prácticas en la información emitida por las empresas.

Nos referimos, por un lado a la teoría del propietario; y, por otro, a la teoría de la entidad.

TEORÍA DEL PROPIETARIO

Este enfoque toma como perspectiva de observación de la información a los propietarios del capital.

Según esta teoría, la información se elabora para la rendición de cuentas por parte de los administradores a quienes aportan los recursos propios, de modo que lo relevante es la protección y defensa de su patrimonio.

La información que se emite por la empresa revela los elementos patrimoniales desde el punto de vista del modo en que se ve afectado el propietario por la actividad que ha desarrollado la empresa.

Así, se muestra si crece o disminuye su patrimonio, sus derechos y obligaciones, si varían sus riesgos, etc.

TEORÍA DE LA ENTIDAD (TE)

Es la teoría que ha servido de base para la elaboración de los actuales marcos contables más desarrollados, como son los de EE.UU, Canadá y Reino Unido. Habiéndose incorporado también recientemente a esta teoría España a raíz de la adopción en la UE, del régimen contable establecido por el IASB (organismo emisor de Normas Internacionales de Contabilidad – NIC/NIIF).

La TE considera que el sujeto contable es la empresa y no el propietario de la misma.

Así es la empresa la que gestiona de forma autónoma sus recursos y tiene una serie de obligaciones con los accionistas y resto de proveedores de recursos.

Este enfoque obliga a que en la elaboración de la información contable se tenga en cuenta que la misma debe satisfacer, en igualdad de condiciones, los intereses informativos del conjunto de usuarios comprometidos con la unidad económica: Usuarios que proporcionan financiación propia (accionistas), usuarios que aportan financiación ajena (proveedores, bancos, etc), organismos públicos que las regulan, etc.

Los informes contables deben proporcionar información que permita evaluar y enjuiciar la situación presente y futura de la empresa.

La TE, se centra no tanto en la posición del patrimonio actual, como en la capacidad de la empresa para generar rendimientos y tesorería en el futuro y asegurar así su permanencia en el tiempo. No intenta proteger el patrimonio sino el marcado con el que se relaciona la empresa, proporcionándole la información suficiente para que pueda tomar sus decisiones.

La empresa se entiende como un ente vivo y se informa de su capacidad de desarrollo, crecimiento y evolución.

Bajo esta percepción, un bien poseído por la empresa en base a un contrato de arrendamiento financiero (Leasing), si se verifica que de las condiciones del contrato se deriva que cuando termine el plazo del arrendamiento lo más razonable es que la empresa lo adquiera, entonces decimos que aunque no sea de propiedad, sin embargo la entidad lo está controlando económicamente. En consecuencia, según la teoría de la entidad, la empresa deberá reflejarlo en su patrimonio como cualquier otro elemento del activo.

FINES Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA DE

ACUERDO CON LOS ACTUALES MARCOS CONCEPTUALES DE LA

CONTABILIDAD

OBJETIVOS FINES

1. Bienestar social  **--------------- De política general

2. Asignación óptima de recursos**  -- De política contable

3.Utilidad de la información  -------- De sistemas contables

3.1. RENDICIÓN DE CUENTAS

 Cumplimiento de normas legales  Responsabilidad de los administradores  Información social  Grado de cumplimiento de los fines de la sociedad  Situación y evolución del patrimonio y resultados

3.2. UTILIDAD PARA TOMAR DECISIONES

 Decisiones económicas, fijación de estrategia a l.p., etc.  Decisiones de inversión de suministradores de financiación externa  Decisiones de gestión o dirección

3.3 POLÍTICA MACROECONÓMICA

 Planificación económica  Política macrosocial

Fuente : Contabilidad general (2011). Teoría y práctica. Lázaro Rodríguez Ariza y María Victoria López Pérez. Ediciones Pirámide.

Una vez delimitados los objetivos es necesario referirse a los usuarios.

1.3.4.3. Usuarios

La mayoría de las propuestas conceptuales contienen una relación, más o menos exhaustiva, de quiénes son considerados como usuarios de la información contable.

Aunque ya nos referimos de forma muy heterogénea a los mismos, ahora conviene observarlos de forma más detallada.

A los efectos se podría definir el usuario como “todo agente de la economía que precisa conocer los aspectos referentes a la actividad económico-financiera de la entidad informativa, facilitando su proceso de decisión, y con un derecho razonable de acceso a la información financiera. Este derecho se crea, cuando sus intereses pueden verse afectados, positiva o negativamente, por la entidad que informa”.

La clasificación más común, distingue entre usuarios internos y usuarios externos.

Se reconoce que los usuarios internos tienen una cierta capacidad de control sobre el sistema de información contable y realizan tareas de planificación, gestión y control de la actividad que desarrolla la entidad que informa.

En cambio, los usuarios externos, tienen un acceso más limitado a la información y no pueden establecer criterios de elaboración de la información financiera.

Sin duda el grupo más heterogéneo viene constituido por los usuarios externos y de ahí que su intervención en el MC pase porque previamente se estudie sus demandas de información en función de su papel en relación con la entidad.

En el desarrollo de los diversos MC los organismos armonizadores han empleado distinta metodología para determinar el usuario de la información.

De acuerdo con los criterios expuestos, presentamos, en la página siguiente, un listado relativo a los usuarios de la información contable:

Así, los objetivos específicos vendrán dados por el interés de cada uno de los grupos de usuarios:

OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE SEGÚN CADA

GRUPO DE USURARIOS

USUARIOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 DIRECTIVOS,

ADMINISTRADORES Y

MANDOS

 Interés para la gestión y de control.  Conocer la situación actual, analizar las variaciones e introducir correcciones , en su caso.

 PROPIETARIOS O

ACCIONISTAS

 Conocer la rentabilidad y valor de sus inversiones.  Conocer la gestión realizada por los administradores.

 ACREEDORES Y BANCOS  Conocer la liquidez y solvencia de la empresa, de forma que permita el reembolso de sus créditos.

 ADMINISTRACIÓN DEL

ESTADO

 Interés por los resultados para determinar el cobro de los impuestos.  Interés de la situación económico-financiera para los agregados nacionales.

 INVERSORES POTENCIALES

 TRABAJADORES

 CLIENTES

 ANALISTAS FINANCIEROS, Y

 DEMÁS GRUPOS DE INTERÉS

 Interés por un determinado tipo información según sus fines concretos.

1.4. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Una vez formulados los objetivos y fines de los estados financieros, los MC establecen los requisitos o características cualitativas que debe cumplir los datos que en ellos se representan.

Estos requisitos vienen a ser un filtro que ha de superar el proceso de preparación de los informes contables para asegurar su utilidad, estableciéndose mediante ellos un control de calidad para que la información proyectada hacia el exterior de las empresas cuente con una serie de propiedades que la haga satisfactoria para los usuarios.

Los diversos MC propugnado por el FASB e IASB enuncian una serie de cualidades y atributos que presentan ciertas diferencias, pero con bastantes similitudes, ya que los objetivos de todos los MC se establecen en torno al paradigma de utilidad para el usuario.

Así el PGC, siguiendo el MC del IASB, establece en este sentido los siguientes requisitos:

REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LOS ESTADOS

CONTABLES SEGÚN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

(PARTE I: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD)

REQUISITOS

1. RELEVANCIA

2. FIABILIDAD DEL QUE DERIVA A SU VEZ, EL CUMPLIMEINTO DE UNA

CUALIDAD, LA “ INTEGRIDAD ”

OTROS REQUISITOS DE CALIDAD

3. COMPARABILIDAD; Y

4. CLARIDAD

La representación fiel del pasaje constituido por la realidad económica que deseamos reflejar surgen finalmente, como resultado de los requisitos y de los principios contables.

1.5.1. El IASB y las Normas Internacionales de Información Financiera

El origen, características y objetivos del IASB, son los que se sintetizan en el cuadro siguiente:

EL IASB Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD /

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIC/NIIF)

ORIGEN DEL ACTUAL IASB

 Reside en su predecesor, el IASC (International Accounting Standards Committee), que fue fundado en 1973 hasta 2001, año en que se reformó para dar lugar al actual IASB.

 En su origen, el IASC, fue constituido por instituciones y profesionales de los países de mayor tradición contable: Reino Unido, Irlanda, EE.UU, Canadá, Francia, Alemania, Holanda y Australia.

 Siendo su objetivo inicial, la emisión de unas normas contables que contasen con el máximo consenso entre los profesionales a nivel internacional

 Pudiéndose afirmar el sesgo anglosajón de sus normas e interpretaciones.

OBJETIVOS DEL ACTUAL IASB

A) DESARROLLAR , PARA EL INTERÉS PÚBLICO EN GENERAL, Y EN PARTICULAR

PARA LAS PERSONAS QUE HAN DE TOMAR DECISIONES ECONÓMICAS, UNA

SERIE DE NORMAS O ESTÁNDARES DE GRAN CALIDAD, TRANSPARENCIA

Y COMPARABILIDAD.

B) PROMOVER EL USO Y LA RIGUROSA APLICACIÓN DE ESTAS NORMAS

O ESTÁNDARES.

C) LOGRAR UNA CONVIVENCIA ARMONIOSA O UNA CONVERGENCIA ENTRE

LAS NORMATIVAS CONTABLES NACIONALES Y LAS INTERNACIONALES.

FORMAS QUE ADOPTAN SUS PRONUNCIAMIENTOS

NIIFs: Normas Internacionales de Información Financiera (IFRSs)

CINIIFs: Interpretaciones de las NIIF (IFRICs)

El IASB, es una organización formada exclusivamente por expertos de la materia, de carácter totalmente privado y que se financia con fondos de entidades financieras y profesionales.