contabilida dgubernamental, Ejercicios de Contabilidad Pública

¡Descarga contabilida dgubernamental y más Ejercicios en PDF de Contabilidad Pública solo en Docsity!

CASO PRÁCTICO DE

CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

I. Elementos que se consideran en la práctica de contabilidad de

acuerdo a la LGCG y Normas de Información Financiera

Gubernamental emitidas por el CONAC

a. Ley General de Contabilidad Gubernamental

a1. Emisión de información financiera

Se considera la emisión de información financiera que es la información presupuestaria y contable expresada en unidades monetarias, sobre las transacciones que realiza un ente público y los eventos económicos identificables y cuantificables que lo afectan, la cual puede representarse por reportes, informes, estados y notas que expresan su situación financiera, los resultados de su operación y los cambios en su patrimonio.

a2. Registro de bienes muebles e inmuebles

Considera que los entes públicos deberán registrar en su contabilidad los bienes muebles e inmuebles siguientes:

I. Los inmuebles destinados a un servicio público conforme a la normativa aplicable; excepto los considerados como monumentos arqueológicos, artísticos o históricos conforme a la Ley de la materia; II. Mobiliario y equipo, incluido el de cómputo, vehículos y demás bienes muebles al servicio de los entes públicos, y III. Cualesquiera otros bienes muebles e inmuebles que el consejo determine que deban registrarse.

a3. Registro con base acumulativa

Toma en cuenta que la contabilización de las transacciones de gasto conforme a la fecha de su realización, independientemente de la de su pago, y la del ingreso cuando existe jurídicamente el derecho de cobro.

a4. Registro de los momentos contables del gasto

El aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado.

a5. Registro de los momentos contables del ingreso

El estimado, modificado, devengado y recaudado.

b2.3. Ingreso devengado

Se realiza cuando existe jurídicamente el derecho de cobro de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos; así como de la venta de bienes y servicios, además de participaciones, aportaciones, recursos convenidos, y otros ingresos por parte de los entes públicos. En el caso de resoluciones en firme (definitivas) y pago en parcialidades se deberán reconocer cuando ocurre la notificación de la resolución y/o en la firma del convenio de pago en parcialidades, respectivamente.

b2.4. Ingreso recaudado

Refleja el cobro en efectivo o cualquier otro medio de pago de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos; así como de la venta de bienes y servicios, además de participaciones, aportaciones, recursos convenidos, y otros ingresos por parte de los entes públicos.

b2.5. Ingreso determinable

Cuando los entes públicos cuenten con los elementos que identifique el hecho imponible, el contribuyente y se pueda establecer el importe de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos, emitiéndose el documento de pago y señalando la fecha límite para realizarlo de acuerdo a los plazos establecidos en las leyes respectivas, se entenderá como determinable.

b2.6. Ingreso autodeterminable

Cuando corresponda a los contribuyentes la determinación.

b3. Registro de acuerdo con las Normas y Metodología para la Determinación de los

Momentos Contables de los Egresos

b3.1. Gasto aprobado

Es el que refleja las asignaciones presupuestarias anuales comprometidas en el Presupuesto de Egresos.

b3.2. Gasto modificado

Es el momento contable que refleja la asignación presupuestaria que resulta de incorporar, en su caso, las adecuaciones presupuestarias al presupuesto aprobado.

b3.3. Gasto comprometido

Es el momento contable que refleja la aprobación por autoridad competente de un acto administrativo, u otro instrumento jurídico que formaliza una relación jurídica con terceros para la adquisición de bienes y servicios o ejecución de obras. En el caso de las obras a

ejecutarse o de bienes y servicios a recibirse durante varios ejercicios, el compromiso será registrado por la parte que se ejecutará o recibirá, durante cada ejercicio.

b3.4. Gasto devengado

Es el momento contable que refleja el reconocimiento de una obligación de pago a favor de terceros por la recepción de conformidad de bienes, servicios y obras oportunamente contratados; así como de las obligaciones que derivan de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas.

b3.5. Gasto ejercido

Es el momento contable que refleja la emisión de una cuenta por liquidar certificada o documento equivalente debidamente aprobado por la autoridad competente.

b3.6. Gasto pagado

Es el momento contable que refleja la cancelación total o parcial de las obligaciones de pago, que se concreta mediante el desembolso de efectivo o cualquier otro medio de pago.

b4. Registro de acuerdo con el Clasificador por Tipo de Gasto

Identifica la naturaleza del gasto. Relaciona las transacciones públicas que generan gastos con los grandes agregados de la clasificación económica (publicado en el DOF el 10 de junio de 2010).

b4.1. Gasto corriente

Son los gastos de consumo y/o de operación, el arrendamiento de la propiedad y las transferencias otorgadas a los otros componentes institucionales del sistema económico para financiar gastos de esas características.

b4.2. Gasto de capital

Son los gastos destinados a la inversión de capital y las transferencias a los otros componentes institucionales del sistema económico que se efectúan para financiar gastos de éstos con tal propósito.

b5. Registro considerando el Clasificador por Objeto del Gasto

b5.1. 1000 servicios personales

Agrupa las remuneraciones del personal al servicio de los entes públicos, tales como: sueldos, salarios, dietas, honorarios asimilables al salario, prestaciones y gastos de seguridad social, obligaciones laborales y otras prestaciones derivadas de una relación laboral; pudiendo ser de carácter permanente o transitorio.

partida doble, pudiendo utilizar también la partida o registro simple en el sistema, permitiendo identificar su vinculación con las cuentas de balance o de resultados, que de conformidad al artículo 38 de la LGCG refleje las etapas del presupuesto en lo relativo al gasto, el aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado, y en lo relativo al ingreso, el estimado, modificado, devengado y recaudado, además de que emita los estados de ingresos presupuestales y del ejercicio del presupuesto.

b6.3. Normas y Metodología para la Emisión de Información Financiera y Estructura de

los Estados Financieros Básicos del Ente Público y Características de sus Notas

Muestra los estados e información financiera (contable, presupuestaria, programática y económica) que debe generar cada ente público, en el marco de lo dispuesto por el Artículo 46 de la Ley de Contabilidad. Sustituye al aprobado y publicado en el DOF el 9 de diciembre de 2009.

b7. Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales)

b7.1. Registros en la contabilidad patrimonial y la presupuestaria

La contabilidad patrimonial es la encargada de definir la hacienda pública / patrimonio del ente público; que a diferencia de la contabilidad presupuestal que registra la erogación o el ingreso que se han aprobado en el presupuesto, de esta última se derivan situaciones que patrimonialmente debe reconocer, por lo que sus resultados, aunque tienen la misma base, son diferentes. La presupuestal registra el ejercicio presupuestal y la patrimonial determina y controla los activos y pasivos que surgen de la primera, ya que el resultado de un ente público se mide en función al concepto de devengado (contabilidad sobre bases acumulativas), la cual provoca diversos activos y pasivos, ya que el reconocimiento de un activo o algún pasivo surge de los recursos presupuestales con registros temporales en momentos diferentes.

b7.2. Registro con base al costo de adquisición

Es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.

Como adquisición debe considerarse también la construcción, fabricación, instalación o maduración de un activo. El costo de adquisición también se conoce como costo histórico.

En la determinación del costo de adquisición deben considerarse cualesquier otros costos incurridos, asociados directa e indirectamente a la adquisición, los cuales se presentan como costos acumulados, sin incluir el impuesto al valor agregado para los contribuyentes del IVA.

b7.3. Valuación en el sector público

En particular el postulado de “Valuación” menciona lo siguiente:

“Todos los eventos que afecten económicamente al ente público deben ser cuantificados en términos monetarios y se registrarán al costo histórico o al valor económico más objetivo registrándose en moneda nacional.

Explicación del Postulado Básico El costo histórico de las operaciones corresponde al monto erogado para su adquisición conforme a la documentación contable original justificativa y comprobatoria, o bien a su valor estimado o de avalúo en caso de ser producto de una donación, expropiación, adjudicación o dación en pago;

La información reflejada en los estados financieros deberá ser revaluada aplicando los métodos y lineamientos que para tal efecto emita el CONAC.”

Como se puede apreciar la base fundamental en la valuación debe ser el enfoque del costo histórico, que refleja más objetivamente la información financiera de los gobiernos, para conocer el “valor para el ente público” que, a su vez, tiene diferencias importantes con el concepto de “valor del ente público” que es el que se utiliza en el sector privado. Existen diversos tipos de operaciones en las que se pudieran aplicar métodos de valuación diferentes al costo histórico; por ejemplo: donaciones o desincorporaciones.

b8. Reglas Específicas del Registro y Valoración del Patrimonio

b8.1. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las adquisiciones de activo fijo

para los entes públicos no contribuyentes

El IVA no recuperable para los entes públicos forma parte del costo de adquisición del bien dado que el Postulado Básico de Contabilidad Gubernamental “VALUACION” en la explicación establece que el costo histórico de las operaciones corresponde al monto erogado para su adquisición conforme a la documentación contable original justificativa y comprobatoria.

Además las Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales) en el apartado IV. Valores de Activos y Pasivos se establece que en la determinación del costo de adquisición deben considerarse cualesquier otros costos incurridos, asociados directa e indirectamente a la adquisición, los cuales se presentan como costos acumulados.

En concordancia con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público 17- Propiedad, Planta y Equipo y de las Normas de Información Financiera Boletín C-6, Inmuebles, Maquinaria y Equipo que determinan que el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables (un impuesto indirecto es el IVA) que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

Importe Neto 13, IVA 1, Importe Bruto 15,

9. Recepción de bienes de consumo adquiridos con recursos presupuestarios

comprometidos.

Importe Neto 6, IVA 1, Importe Bruto 8,

10. Se entregan bienes de consumo para ser utilizados en la operación por 1,500.
11. Se expide cheque para el pago de pensiones alimenticias por 250.
12. Recepción de mobiliario y equipo con recursos presupuestarios comprometidos por 30,000.

Importe Neto 26, IVA 3, Importe Bruto 30,

13. Pago a proveedores por 20,000.
14. Aceptación de la estimación y pago de avance de obra.

Importe Neto 20, I.S.R. 1, 5 al millar 100 2 al millar 40 1, Importe Neto 18,

15. Pago al Banco Nacional de Obras y Servicios Públicos, de la retención del 2 al millar por 40.
16. Pago del servicio de limpieza, por adjudicación directa con recursos presupuestarios no comprometidos previamente por 5,000.
17. Se registran bajas de personal por el gasto comprometido que quedará sin aplicar por 5,000.
18. Se reintegra el descuento del proveedor por servicios de limpieza por 500.
19. Pago de retenciones efectuadas en nómina por 2,250.

ISR 500 ISR (Estimación de Obras) 750 ISSSTE 1,000 2,

20. Se entera al Servicio de Administración Tributaria los impuestos retenidos en el pago de nómina por 800.

ISR 800

21. Registro de la Ley de Ingresos por 180,000.
22. Registro del devengado por la emisión del documento de cobro, impuesto determinable (Predial) por 50,000.
23. Se efectúa el cobro del impuesto determinable (Predial) por 50,000.
24. Se efectúa el cobro del impuesto autodeterminable (2% sobre nómina) por 70,000.

Determinación del Resultado del Ejercicio y Cierre Contable

A1. Traspaso del saldo de las cuentas de resultados deudoras a la Cuenta de Resumen y Gastos.

A2. Traspaso del saldo de las cuentas de resultados acreedoras a la Resumen y Gastos.

A3. Determinación del ahorro o desahorro de la gestión.

A4. Traspaso del Resultado del Ejercicio.

Liquidación y cierre de cuentas presupuestarias.

A5. Traspaso del saldo de la cuenta 8.1.2.- Ley de Ingresos por Ejecutar a la 8.1.1.- Ley de Ingresos Estimada.

A6. Traspaso del saldo de la cuenta 8.2.2.- Presupuesto de Egresos Por Ejercer a la 8.2.1. Presupuesto de Egresos Aprobado.

A7. Traspaso del saldo de la cuenta 8.2.3.- Presupuesto Modificado a la 8.2.1.- Presupuesto de Egresos Aprobado.

A8. Traspaso del saldo de la cuenta 8.2.4.- Presupuesto de Egresos Comprometido a la 8.2.1.- Presupuesto de Egresos Aprobado.

Cierre presupuestario para la determinación de ADEFAS y SUPERÁVIT/DÉFICIT

FINANCIERO.

A9. Determinación de las Adefas del ejercicio.

A10. Determinación del Superávit Financiero.

b. Registro en Diario

 Asiento de apertura:

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

1.1.5.

Almacén de Materiales y Suministros de Consumo 7,

1.2.3.2 Edificios No Habitacionales 45,

1.2.4.1 Mobiliario y Equipo de Administración

1.2.4.4 Equipo de Transporte 30, 1.2.4.6 Maquinaria, otros Equipos y Herramientas 10,

2.1.1.2 Proveedores por pagar a Corto Plazo 6,

2.1.1.7 Retenciones y Contribuciones por pagar a Corto Plazo 1,

2.1.1.9 Otras Cuentas por pagar a Corto Plazo 2, 3.2.2 Resultados de Ejercicios Anteriores 97, Sumas iguales 107,000 107,

Asiento 1

Registro del presupuesto de egresos original aprobado por 140,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.2 Presupuesto de Egresos por Ejercer 140, 8.2.1 Presupuesto de Egresos Aprobado 140, Sumas iguales 140,000 140,

Asiento 2

Registro de una ampliación al presupuesto de egresos original aprobado por 40,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.2 Presupuesto de Egresos por Ejercer

Modificaciones al Presupuesto de Egresos Aprobado 40, Sumas iguales 40,000 40,

Asiento 3

Registro de una reducción al presupuesto de egresos aprobado por 10,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.3 Modificaciones al Presupuesto de Egresos Aprobado

8.2.2 Presupuesto de Egresos por Ejercer (10,000) Sumas iguales 0 0

Asiento 4

Se registra el compromiso de la nómina al inicio del ejercicio por 30,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.4 Presupuesto de Egresos Comprometido

8.2.2 Presupuesto de Egresos Por Ejercer 30, Sumas iguales 30,000 30,

Asiento 5

Registro de pedidos fincados para la adquisición de bienes inventariables por un monto de 53,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.

Presupuesto de Egresos Comprometido 53, 8.2.2 Presupuesto de Egresos Por Ejercer 53, Sumas iguales 53,000 53,

Asiento 6

Registro de contratos por obras por un monto de 20,000.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.4 Presupuesto de Egresos Comprometido

8.2.2 Presupuesto de Egresos Por Ejercer 20, Sumas iguales 20,000 20,

Asiento 7B

Registro del pago de la nómina por el monto…

Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

2.1.1.

Servicios Personales por Pagar a Corto Plazo 10, 2.1.1.7 Retenciones y Contribuciones por Pagar a Corto Plazo 2,

ISR 800 ISSSTE 1000 Pensiones Alimenticias 250 1.1.1.2 Bancos/Tesorería 7, Sumas iguales 10,000 10,

Registro presupuestario

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado 10,

8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido 10, Sumas iguales 10,000 10,

Asiento 8

Registro del mobiliario y equipo adquirido con recursos presupuestarios comprometidos en el asiento 5 referenciados en el asiento 5.

Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

1.2.4.1 Mobiliario y Equipo de Administración

2.1.1.2 Proveedores por Pagar a Corto Plazo 15, Sumas iguales 15,000 15,

Registro presupuestario

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber 8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado 15,

8.2.4 Presupuesto de EgresosComprometido 15,

Sumas iguales 15,000 15,

Asiento 9

Registro de la recepción de bienes de consumo adquiridos con recursos presupuestales comprometidos referenciados en el asiento 5.

Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

1.1.5.1 Almacén de Materiales ySuministros de Consumo 8, 2.1.1.2 Proveedores por Pagar a Corto Plazo 8, Sumas iguales 8,000 8,

Registro presupuestario

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber 8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado 8, 8.2.4 Presupuesto de EgresosComprometido 8,

Sumas iguales 8,000 8,

Asiento 10

Registro de bienes de consumo entregados para la utilización en la operación por un monto de 1,500.

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

Materiales de Administración, Emisión de Documentos y Artículos Oficiales

1.1.5.1 Almacén de Materiales y Suministros de Consumo

Sumas iguales 1,500 1,

Asiento 11

Registro de expedición de cheques para pago de pensiones alimenticias por un monto de

Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta Debe Haber

2.1.1.7 Retenciones y Contribuciones porPagar a Corto Plazo 250 Pensiones alimenticias 1.1.1.2 Bancos/Tesorería 250 Sumas iguales 250 250

Asiento 13A

Registro por el pago a proveedores referenciado en el asiento 8 por 15,000 el asiento 9 por 5,000.

Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta^ Debe^ Haber

2.1.1.2 Proveedores por Pagar a Corto Plazo 20,

1.1.1.2 Bancos/Tesorería 20, Sumas iguales 20,000 20,

Registro presupuestario

No. de Cta.

Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado 20,

8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido 20, Sumas iguales 20,000 20,

Asiento 14

Registro por la aceptación de la estimación de pago de avance de obra por un monto de 20,000.

Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta^ Debe^ Haber

1.2.3.5 Construcciones en proceso en Bienesde Dominio Público 20,

2.1.1.3 Contratistas por Obras Públicas por Pagar a Corto Plazo

Sumas iguales 20,000 20,

Registro presupuestario

No. de Cta. Nombre de la cuenta^ Debe^ Haber

8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado 20,

8.2.4 Presupuesto de EgresosComprometido 20,

Sumas iguales 20,000 20,

Asiento 14A

Registro por la emisión de la cuenta por liquidar certificada, contrarecibo o documento similar.

No. de Cta.

Nombre de la cuenta Debe Haber

8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido 20,

8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado 20, Sumas iguales 20,000 20,

Asiento 14B

Registro del pago derivado de las estimaciones de obra.

Registro contable

No. de Cta. Nombre de la cuenta^ Debe^ Haber

2.1.1.3 Contratistas por Obras Públicas por Pagar a Corto Plazo 20,

Retenciones y Contribuciones por Pagar a Corto Plazo 1,

I.S.R. 1,

5 al millar 100

2 al millar 40

1.1.1.2 Bancos/Tesorería 18, Sumas iguales 20,000 20,