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SOLUCIÓN PROPUESTA AL EXAMEN FINAL DE LA ASIGNATURA
CONTABILIDAD PARA DIRECTIVOS
Convocatoria Ordinaria, Junio 2011
1. Los informes de auditoría contienen las manifestaciones que el auditor realiza después de realizar el trabajo de revisión de las cuentas anuales de la sociedad auditada. ¿Qué tipos de informe pueden distinguirse según el sentido de esas manifestaciones? Explique muy brevemente en que consiste cada uno.
Existen cuatro tipos de informe, en función de la opinión que el auditor emita sobre la empresa:
Informe limpio, emitido cuando las cuentas anuales de la sociedad reflejan la imagen fiel de la situación patrimonial y financiera y de los resultados de la sociedad.
Informe con salvedades, emitido cuando existen algunos extremos (cuantificables o no) en los que las cuentas anuales se desvían puntualmente de la imagen fiel, pero, salvo por el efecto que esos extremos puedan tener, cabe considerar que las cuentas anuales de la sociedad reflejan la imagen fiel de la situación patrimonial y financiera y de los resultados de la sociedad.
Informe con opinión adversa, emitido cuando las cuentas anuales de la sociedad NO reflejan la imagen fiel de la situación patrimonial y financiera y de los resultados de la sociedad.
Informe con opinión denegada, emitido cuando el auditor ha encontrado limitaciones al alcance significativas que le han impedido recabar evidencia suficiente como para acreditar que las cuentas muestran la imagen fiel de la empresa, o bien cuando existen incertidumbres significativas.
2. Los administradores de Gamesa incluyeron en el informe de gestión del ejercicio 2010 unas previsiones sobre volúmenes de ventas y crecimiento de la compañía para el ejercicio 2011 que no se han cumplido. Un accionista de la empresa está considerando la posibilidad de formular una demanda contra los auditores, ya que el informe de auditoría no contenía salvedades ni incertidumbres relacionadas con esa cuestión. ¿Qué le diría usted a este accionista sobre la viabilidad de su reclamación? Justifique su respuesta.
Dentro del alcance del trabajo del auditor sólo está la verificación de la fiabilidad del contenido contable del informe de gestión. Así pues, no forma parte de su trabajo la verificación de la fiabilidad de la información que los administradores incluyen en ese informe dentro de lo que se denomina evolución previsible de los negocios. En consecuencia, debería aconsejarse al accionista que no impulse ninguna acción judicial contra el auditor, pues una demanda quedaría inmediatamente desestimada por falta de legitimación pasiva.
3. La empresa MCT, SL se dedica al desarrollo de aplicaciones informáticas para pequeñas y medianas empresas. En Mayo de 2011 firmó un contrato con Distribuciones Aranda, SA (DASA) para la informatización de los procesos logísticos de esta sociedad. La duración del proyecto era de 18 meses, contados a partir del 1 de junio, con un precio total de 18.000 euros. Las empresas acordaron un pago inicial de 2.000 euros y el resto a la entrega del proyecto terminado. MCT lleva un estricto control de costes por proyecto. A 31 de diciembre, fecha de cierre del ejercicio, los registros de la contabilidad analítica indicaban que en 2011 se habían incurrido 3.500 euros de costes de los 10.000 euros presupuestados para la totalidad del proyecto. Estos costes estaban correctamente contabilizados. El responsable del proyecto informó al departamento de contabilidad que, de las tareas programadas, MCT había completado un 25%.
Explique qué alternativas tiene MCT para la contabilización del ingreso asociado al proyecto, qué condiciones deben darse para elegir cada una de ellas y qué efecto tendrían en las cuentas anuales de la sociedad.
Ante todo hay que decir que MCT debe registrar el pago inicial como un anticipo de proveedores, por lo que en ese momento no cabe reconocer ingreso alguno por prestación de servicios.
A 31 de diciembre de 2011, MCT puede reconocer ingresos relacionados con el contrato suscrito con DASA cuando se den las cuatro condiciones establecidas por el PGC en su Norma de Registro y Valoración número 14:
a) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad. b) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción. c) El grado de realización de la transacción, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y d) Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.
Opción 1. MCT podría reconocer hasta un 25% de los ingresos totales, considerando que se dan las cuatro condiciones anteriores y no existen razones fundadas para dudar de la viabilidad comercial del proyecto. Completadas las tareas en un 25% y haciendo una distribución lineal de los ingresos a lo largo del proyecto, podrían reconocerse 4.500 euros a 31 de diciembre de 2011.
Opción 2. Una opción más agresiva en este caso sería, atendiendo a los costes incurridos, asumir que se habrían devengado unos ingresos proporcionales a la fracción que los costes incurridos en 2011 representa frente a los costes totales presupuestados. Dado que a 31 de diciembre de 2011 se había incurrido en unos costes de 3.500 euros de los 10.000 presupuestados, MCT podría reconocer como ingresos un 35% del precio total del contrato, esto es, 6.300 euros.
Opción 3. La más conservadora. Presupone que no pueden estimarse los costes con fiabilidad, por lo que procedería a activar los gastos incurridos hasta el momento como existencias en curso (3.500) contra una cuenta de variación de existencias.
La opción 1 da lugar al reconocimiento de un resultado menor en la cuenta de pérdidas y ganancias que la opción 2. La opción 3 no supone reconocimiento de resultado alguno. El valor de los activos es mayor cuanto mayor es el resultado contabilizado.
En síntesis, la opción 2 da lugar a un mayor nivel de activo, resultados y patrimonio neto que la 1 y la primera da mayores valores que la 3. Se considera correcta con 2 de las opciones.
4. Repuestos Marín, SL (RMSL) adquiere unos equipos informáticos para sus oficinas y almacenes. Las tablas de amortización que usa la empresa contemplan un rango de vida útil ente 3 y 6 años. Sabiendo que RMSL emplea un método de amortización lineal, asumiendo un valor residual nulo, conteste a las siguientes preguntas:
a. ¿Qué efectos provocaría en las cuentas anuales la elección de cada uno de los extremos a lo largo de la vida útil del activo? (Explique las diferencias). b. ¿Qué ocurriría si se escoge la vida útil máxima y es preciso sustituir los equipos a los 5 años?
Supongamos un coste de adquisición de 3.000 euros para ilustrar la respuesta:
6. EPCS S.L presenta el siguiente balance a 31/12/2011. Póngase en la posición de los administradores de la sociedad y (i) formule la propuesta de distribución del resultado contemplando el dividendo máximo posible e (ii) indique cómo habría quedado ese balance tras la distribución del resultado y el pago del dividendo.
El Patrimonio neto contable es 45.000, pero el PN computable a efectos de reparto o liquidación se incrementa en el valor de las acciones contabilizadas como pasivos, por lo que es 75.000. Esta cantidad supera el valor de capital social en 15.000 euros, que sería el máximo repartible como dividendos.
PN contable 45. Acciones a L/P consideradas como pasivos 30. PN efectos reducción/ reparto 75.
Las atenciones obligatorias son la reserva legal y la de fondo de comercio. La legal ya es el 20% del capital, por lo que sólo hay que atender la de fondo de comercio. La reserva de FC y el dividendo máximo suman 16.500, como el resultado son 18.000, sobran 1.500 que pueden dedicarse a compensar pérdidas o a reservas voluntarias. Supongamos compensación de pérdidas
obligatorio reserva fondo comercio (5% FC) 1. dividendos 15. suma 16. resultados 18. diferencia 1.
Si suponemos que los 1.500 se destinan a compensación de pérdidas, el balance quedaría como aparece. Los dividendos, al haberse pagado, se restan de tesorería (activo corriente)
2011 antes
tras reparto 2011 antes
tras reparto Activos materiales no corrientes 120.000^ 120.000 Capital Social^ 60.000^ 60. Acciones propias en situaciones Especiales -15.000 -15. Fondo de comercio 30.000 30.000 Reserva legal 12.000 12. Reserva voluntarias 30.000 30. Activos corrientes 90.000 75.000 reserva Fondo de comercio 0 1. Resultado negativo de ejercicios anteriores -60.000 -58. Resultado del ejercicio 18.000 0 PASIVO Acciones a L/P consideradas como pasivos 30.000 30.
Pasivos corrientes 165.000 165.
