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Fundamentos básicos de la ciencia contable
Tema 1
Contabilidad: Es una ciencia social de naturaleza económica, que su objetivo es elaborar una información, en términos cualitativos, relativa a la realidad económico-financiera patrimonial de la empresa. Su objetivo es generar información, para tomar decisiones.
INFORMACIÓN ——————————————-> DECISIÓN
<—————————— ACCIÓN <——————————-
1.- Rentabilidad: Influye en el tamaño, no es lo mismo un beneficio de 1 millón de € para Inditex que para la cafetería del instituto.
- Objetivo de la empresa es la rentabilidad.
- Sus beneficios dependen de la calidad que se ha invertido.
2.- Supervivencia: Duran en el tiempo.
3.- Crecimiento: Las empresas tienden a crecer.
La contabilidad es uno de los distintos sistemas de información que puede tener cualquier empresa.
Para tomar decisiones hay que tener en cuenta:
- Competencia.
- Consumidores.
Análisis D.A.F.O (Análisis Interno y análisis Externo)
Debilidad, Amenaza, Fortaleza, Oportunidad.
Análisis Interno: Debilidad y Fortaleza. Análisis Externo: Amenaza y Oportunidad.
La contabilidad como sistema de información es el más universal, el más utilizado por las empresas, sin prejuicios de que las empresas tienen otros sistemas de información o complementarias.
Informe de aspectos muy relevantes de la empresa:
CARACTERÍSTICAS:
- Información cualitativa.
- Unidades monetarias.
- Información introspectiva. (Interno).
- Información retrospectiva. (Información pasada).
En la definición, la contabilidad hace referencia a la realidad económica, financiera y patrimonial de la empresa. Esto técnicamente se traduce en un concepto de imagen fiel. Tiene que reflejar socialmente lo que es la empresa.
¿A quién irá destinada la información contable de una empresa?
- Accionistas/ dueños/ propietarios
- Directivos/ gerente/ dirección general ¿Cómo se mide el tamaño de la empresa?
- Activos, valor de ventas al año y plantilla.
✳ (^) No siempre el jefe es el que administra.
- Competencia.
- Acreedores (Personas que la empresa le debe dinero).
- Comerciales: Deben dinero por motivos comerciales. Proveedores (Proporcionan productos a la empresa). Proveedores ——-> Empresa ———> Clientes.
- Directivos financieros: Deben dinero por motivos financieros. (Bancos, préstamos).
- Clientes.
- Empleados.
- Hacienda.
Riqueza y Patrimonio de la empresa
Para llevar a cabo su actividad económica, la empresa necesita disponer de una serie de medios (técnicos, humanos, financieros….)
Estos medios que son propiedad de la empresa o controlados por la misma, constituyen su patrimonio. Son de diversa naturaleza, aunque los podemos agrupar en 3 grandes categorías:
- Bienes: Elementos de naturaleza tangible (Coche, ordenador….) o bienes intangible, susceptible de valoración económica (que se pueda medir en Euros €) y que sea propiedad de la empresa o este controlada por ella, es intangible (patente, licencia).
- Derecho de cobro: Situaciones en que la empresa está en posición de acreedor.
- Obligaciones de pago: Son las deudas de la empresa. Para que haya un deudor, tiene que haber un acreedor.
Derecho del patrimonio de la empresa hay elementos positivos (Bienes y Derechos) y otros negativos.
PATRIMONIO NETO = VALOR DE LOS BIENES + VALOR DE LOS DERECHOS - VALOR DE LAS
OBLIGACIONES
Analizar lo que tiene, pero también lo que debe.
Tal y como está planteada esta formula el resultado puede ser negativo (esto es un caso extremo) lo normal es que sea positivo. Ejemplo: Pescanova debe más de lo que tiene.
Cuenta Corriente: 3.000€ Derecho de cobro
Coche: 20.000€ Bien
Préstamo: (20.000)€ NEGATIVO
El activo recoge una serie de elementos que la empresa ha invertido, nos indica en donde se han dirigido los recursos de los que disponen o maneja la empresa. Tenemos elementos tales en el activo como las máquinas, los ordenadores…..que una empresa necesita para llevar a cabo su actividad. El activo da una medida del tamaño de la empresa.
El conjunto del pasivo y neto representan las fuentes de financiación de la empresa, el origen de los recursos, de donde ha salido el dinero para que la empresa haya podido adquirir sus activos.
Para entender este lado de la igualdad nos interesa hacer una clasificación de la financiación de la empresa que se distingue entre:
- Recursos Propios: Aquellos que han sido aportados por los accionistas, los dueños, los propietarios de una empresa, a cambio de ser socio de la empresa.
- Recursos Ajenos: Son los que fueron aportados por terceras personas, personas que no tienen la condición de socio y propietario.
Los recursos propios coinciden con lo que le llamamos el NETO. Los socios no son acreedores de la empresa, es decir, la empresa no está obligada a reintegrar o devolver los recursos aportados por los socios.
Derechos económicos de los socios respecto a una empresa:
- Los socios tendrán derecho a participar en los beneficios que genere esa empresa, cada uno de los socios perciben unos dividendos se llama así a la parte proporcional que le corresponde de los beneficios en relación al porcentaje de acciones que tenga de la empresa.
- Liquidación cuando la empresa cese su actividad. Liquidar es convertir todo en dinero y se lo reparten en función a su participación en la empresa.
Los recursos ajenos han sido aportados por lo que se llama terceras personas, estos si que son acreedores de la empresa, los que la empresa les debe dinero. Lo característico de los recursos ajenos la empresa está obligada a devolver el importe de dichos recursos en un vencimiento (una fecha determinada) y además al pago de intereses. Coincide con el PASIVO.
Desde el punto de vista financiero tanto los recursos propios como los recursos ajenos, suponen un input, una entrada de dinero. (Cada uno de ellos tendrá contraprestaciones distintas).
Para entender la contabilidad y el método que vamos a estudiar es fundamental: IDENTIFICAR QUE LA EMPRESA ES UNA IDENTIDAD NUEVA DISTINTA DE LOS SOCIOS QUE LA HAN CREADO. La empresa como entidad tendrá personalidad jurídica propia. La empresa tendrá sus propios derechos y obligaciones distinto que el de sus socios, su propio patrimonio….
EJEMPLO (A):
Creación de una empresa:
ACTIVO = PASIVO Y NETO
Banco c/c: (A) = 3.000€ <=> Capital (N) = 3.000€ Deuda (P) = 0€ ———————————— 3.000€
Los acreedores no son dueños de la empresa.
EJEMPLO (B):
“COFICE” Una idea que sea rentable, aparecen nuevas necesidades que antes no había. Hay ideas que vienen y desaparecen. Ejemplo: ciber, videoclub…
Pagas por el tiempo en el que estas en la cafetería, no por lo que consumes.
Plantear las necesidades, presupuesto de necesidades = 100.000€. Tienes 3.000€, y necesitas 97.000€ más. Opciones: Pedir un préstamo o ampliar capital buscando socios.
Ampliar capital: 3.000€ + 12.000€ = 15.000€ Préstamo: 85.000€
ACTIVO = PASIVO Y NETO
Banco c/c (A) = 100.000€ <=> Capital (N) = 15.000€ Préstamo (P) = 85.000€ ————————————— 100.000€
NETO = ACTIVO - PASIVO = 100.000€ - 85.000€ = 15.000€
NETO = CAPITAL = 15.000€
Para aprender de la contabilidad es fundamental identificar el concepto del NETO desde dos puntos de vista distintos, pero en términos de valor siempre son coincidentes. Son los siguientes:
- NETO = ACTIVO - PASIVO ——> Este concepto nos dice el valor total de la empresa. (Lo que tienes menos lo que debes).
- NETO = Recursos Propios (Valor de los recursos aportados por los socios).
Conclusión: En todo momento la riqueza de una empresa tendrá un valor X, que coincidirá con lo que de una u otra forma han aportado los socios a la empresa hasta ese momento.
Análisis del entorno:
Cada vez que la empresa completa un ciclo de explotación, obtiene un excedente de recursos. Empieza comprando pagando un determinando importe y finaliza cobrando el resultado de tu producción. Evidentemente la empresa tiene que vender a un precio superior al que le cuesta la producción de sus productos. Cada vez que damos vuelta a esta rueda, nos queda dinero sobrante. Cualquier empresa intentará completar el mayor número de ciclos de explotación en un año. Para conseguir el mayor número de vueltas la empresa tiene que acortar todos y cada uno de sus tiempos/fases de las que consta el ciclo de explotación. (La rueda sea más pequeña para girar más). Intentan fabricar lo más rápido posible, vender con la mayor frecuencia que puedan, intentarán cobrar también lo más rápido posible.
Todos los elementos que conforman el circulante aparecen y desaparecen en alguna de las fases del ciclo de explotación.
Análisis del inmovilizado:
Inmovilizado material: Es el elemento más representativo del inmovilizado, son bienes de naturaleza tangible que son propiedad de la empresa o controlados por la misma empresa y que van a permanecer en el patrimonio durante un largo periodo de tiempo. Son elementos como la maquinaria….
Inmovilizado inmaterial: Son bienes de naturaleza intangible, que controla la empresa o la empresa es titular, que sean susceptibles de valoración y que van a permanecer un largo periodo de tiempo en la empresa. Son elementos como las patentes, derechos de traspaso (jugadores de fútbol), programas informáticos, derechos de autor, el fondo de comercio es un conjunto de circunstancias tales como el prestigio de la empresa, como la fidelidad de su clientela, el saber hacer de sus empleados…. que hacen que el valor de la empresa en su conjunto sea mayor que la suma de los elementos patrimoniales que la forman por separado. La diferencia de valor por ejemplo entre dos discotecas y que una funcione bien y valla gente tenga una clientela…..y otra que no funcione bien, eso es el fondo de comercio, conseguir que el cliente repita.
Inmovilizado financiero: Está formado por inversiones financieras echas por la empresa a largo plazo. Una inversión financiera es la compra de títulos inmobiliarios tales como las acciones, obligaciones, los bonos del estado, letras del tesoro……es decir, unos documentos que llevan aparejados una esperanza de obtener una rentabilidad. Por ejemplo compramos acciones esperando que suban para ganar un dinero…. Dentro de las inversiones financieras vamos a distinguir lo que se denomina títulos de renta fija y títulos de renta variable. Los títulos de renta fija donde los rendimientos son conocidos a priori. Las obligaciones es el título más representativo de la renta fija. Ejemplo: Movistar quiere hacer una inversión de 100 mill de € que se va a instalar en los Emiratos Árabes, una manera de financiarse es: emitir obligaciones de 1 mill de € x 100 = 100 mill de €. Cada prestamista que compre una acción Movistar está obligada a devolvérselo.
Interés 5% a 2 años. Cada año voy a cobrar 5€ de intereses, 5€ el primer año y 5€ el segundo, y el segundo año también tiene que devolver a parte de los intereses el importe del préstamo.
Consideraremos un inmovilizado financiero las compras que las empresas haga de títulos de renta fija que haga la empresa cuyo vencimiento sea mayor a un año.
Títulos de renta variable: Cuando la empresa compra acciones de otra compañía puede tener 2 tipos de motivaciones:
Con fines especulativos (lo más frecuente): Es decir compras acciones de Repsol porque piensas que va subir en bolsa, comprar acciones para luego venderlas.
Comprar acciones con fines de control de la sociedad emisora: Tengamos en cuenta que los accionistas de una empresa son los propietarios de la misma, lo cual da derecho a votar en las juntas de accionistas, para participar en la toma de decisiones de la empresa. Evidentemente para poder ejercer un control efectivo de esa sociedad será necesario un número significativo de títulos, un porcentaje importante del capital de esa
empresa. Esta situación se da en lo que se denomina un grupo empresarial es la que forma una sociedad que se llama matriz y otra u otras varias que se denominan filiales, la matriz controla el capital de las filiales.
Esas acciones que la matriz tiene de las filiales forman parte de su inmovilizado financiero, porque se entiende que ese control es estratégico y se mantendrá en el tiempo. Telefónico no va a vender las acciones de telefónica móvil porque es un activo estratégico.
Cuando la empresa compre acciones no para controlar sino para especular la consideraremos una inversión (C.P) y formará parte del circulante. Hay que tener en cuenta que las acciones no tienen un vencimiento y es por lo que el criterio aplicado a las obligaciones no nos vale y por eso aplicamos esto otro, de control o especulación.
Inversiones inmobiliarias: Son los terrenos o inmuebles que posee la empresa pero que no están afectos a su actividad económica. Los tienen para especular.
Análisis del circulante:
Existencias: Genéricamente son los productos con los que la empresa trafica. Este activo no figura en empresas de servicios porque estas empresas no venden nada material. Podemos distinguir distintos tipos de existencias:
- Materias primas: Son los productos que la empresa ha comprado con la intención de transformarlos y posteriormente venderlos. La empresa no vende sus materias primas pasan a la fábrica para transformarlas.
- Productos en curso: Aquellos productos que la empresa ya ha empezado a transformar, ya no son materias primas, aún no esta listo para venta, está en proceso aún no está acabado.
- Productos terminados: Productos que fabricó la propia empresa y si están listos para ser vendidos.
- Mercaderías: Son productos que la empresa ha comprado a un fabricante para revenderlos sin realizar sobre ellos ninguna transformación esencial.
- Otros aprovisionamientos: Son aquellas mercancías que las empresas compra para consumir pero no forma parte del proceso principal de la empresa. Ejemplo: Envases, combustible, embalajes….
Las 3 primeras son propias de empresas industriales y las mercaderías propias de empresas comerciales.
Son susceptibles de recuento físico y darle un valor.
Deudores: Recogen la mayor parte de los derechos de cobro a (C.P). Personas que le deben dinero a la empresa. La mayoría de estos derechos de cobro se originan con la actividad comercial de la empresa, especialmente con las ventas a crédito. Entregas la mercancía y recibes un derecho de cobro. Las facturas emitidas que están pendientes de cobro les llamamos clientes. Además de los clientes las empresas pueden tener otros deudores, Administraciones públicas (Hacienda) como impuestos a devolver.
Inversiones financieras a corto plazo: Inversiones que la empresa haya echo en títulos de la misma naturaleza que el inmovilizado financiero, es decir, títulos como acciones, obligaciones….. En el caso de títulos de renta fija, serán inversiones a (C.P) cuando su vencimiento sea menor o igual a 1 año. Los títulos de renta variable se incluirán como inversiones a (C.P) aquellas que se hallan comprado con fines especulativo
Tesorería: Es el dinero en efectivo que posee la empresa así como el saldo en cuentas bancarias o en caja
Análisis del Pasivo y del Neto:
El conjunto del pasivo y del neto constituyen las fuentes de financiación de la empresa, de tal manera que el neto se corresponde con lo que llamamos recursos propios, recursos que han sido aportados por los socios.
- Por un lado representa el aumento de valor de la riqueza de la empresa en un periodo de tiempo.
- Al mismo tiempo ese resultado es una deuda de la empresa con los socios que son sus legítimos propietarios.
En resumen, recordamos que lo que tienen en común el pasivo y el neto, es que ambos suponen origen de recursos para la empresa. La diferencia es que el pasivo genera obligaciones de pago firmes, deudas y por eso se le conoce como el exigible de la empresa. Hay momentos que tiene que pagar, devolver el dinero…. En cambio el neto es “la deuda” que tiene con sus socios, no supone obligaciones de pago concretas, “el capital” la empresa se lo debe a sus socios, se reconoce que lo ha aportado. Lo mismo sucede con las reservas, el cual es un concepto abstracto, un concepto abstracto que la empresa reconoce que los socios pudiendo llevarse unos dividendos renunciaron a ellos y los dejaron en la empresa, esto se llama una aportación implícita.
El resultado por su parte tampoco supone para la empresa una obligación de pago concreta, dependerá de la decisión que tomen los socios. En el caso que decida repartir dividendos en ese momento esa parte de los recursos propios (NETO), si se convierte en un pasivo, en recursos ajenos, una obligación de pago concreta y firme.
BALANCE DE SITUACIÓN
Es un documento contable, mediante el cual se representa devidamente el resultado de la empresa. En cuanto al orden, hay uno para el activo y otro para el conjunto del pasivo y el neto El activo se ordena de menor a mayor liquidez , por su parte el pasivo y neto se ordenan de menor a mayor exigibilidad. Entendiendo por tal la urgencia que tiene la empresa para devolver los recursos que ha obtenido. Al NETO se le denomina también el no exigible de la empresa.
Tema 2
Método contable:
Es un conjunto de criterios, de normas, de proposiciones algunos de naturaleza conceptual, otros instrumentales que persiguen 3 objetivos:
- Identificar los acontecimientos que dentro de la actividad de la empresa tienen repercusión o significado contable. Esta es la fase de selección.
- Interpretar los hechos seleccionados en la fase anterior, para procesarlos siguiendo un método específico para elaborar una información significativa. esta es la fase de elaboración.
- Transmite la información elaborada en la fase anterior a las personas que la necesiten. A través de unos documentos técnicos o específicos que se denominan ESTADOS CONTABLES. Hay varios estados contables, como uno de ellos es el balance de situación. Esta es la fase de comunicación.
Hecho contable Estados contables ——————> PROCESO CONTABLE ——————————>
Hechos contables: Es cualquier acontecimiento que pase en la empresa de naturaleza económica, financiera, administrativa, laboral…. Que tenga un impacto directo, concreto y significativo sobre el patrimonio de la empresa. Sólo que se puede medir en Euros € va ser poder contabilizado. Existen 3 tipos de hechos contables:
- Los hechos permutativos: Intervienen 2 elementos de activo y/o pasivo en donde ambos experimentan una modificación o cambio de valor simultáneo y por el mismo importe. De tal manera, que el valor NETO de la empresa no se modifica. Lo más característico de estos hechos es que no representan para la empresa ni beneficios ni perdidas. La riqueza de la empresa se mantiene.
A su vez existen 4 tipos de hechos permutativos:
- Permutativo de activo: Intervienen 2 elementos de activo, en donde uno aumenta de valor y otro disminuye exactamente en el mismo importe. El resultado será que el activo total valdrá lo mismo, el pasivo permanece inalterado y el valor NETO de la empresa no se modifica.
Momento “0” la emprea tendrá un activo “Ao” (A su cero). Ao = Po - No
Momento “1” Ao - incremento de A - disminución de A = Po + No <=> Incremento de A = Descenso de A
A1 = Ao P1 N
Ejemplo:
CAJA (A) , Desciende 100 € BANCO (A) , Asciende 100€
- Permutativo de activo y pasivo por aumento: Interviene un elemento de activo que aumenta de valor y otro elemento de pasivo que se incrementa en el mismo importe, en este caso el activo total es mayor, pero el pasivo total también aumenta, por lo tanto esa brecha se mantiene. El NETO de la empresa no se modifica.
Momento “0” la emprea tendrá un activo “Ao” (A su cero). Ao = Po - No
Momento “1” Ao + incremento de A = Po + incremento pasivo + No <=> Incremento de A = Incremento de Pasivo
A1 > Ao N1=No P1 > Po
BANCO C/C (A), incrementa 100 € PRÉSTAMO (P), incrementa 100 €
- Permutativo de activo y pasivo por disminución: Un elemento de activo disminuye de valor y otro elemento de pasivo se reduce también por el mismo importe, el activo total será menor pero el activo total también se reduce y la distancia entre ambos se mantiene, el NETO no se modifica.
Momento “0” la emprea tendrá un activo “Ao” (A su cero). Ao = Po - No
Momento “1” Ao - descenso de A = Po - descenso de P + No <=> Descenso de A = Descenso de P
A1 < Ao N1 = No P1 < Po
BANCO C/C (A), disminuye 100€
La empresa va a tener una pérdida, va disminuir su resultado contable y se manifiesta en que la empresa tiene una mayor deuda única y exclusivamente, por lo que el equilibrio se mantiene disminuyendo el valor NETO de la empresa.
Momento “0” la emprea tendrá un activo “Ao” (A su cero). Ao = Po - No
Momento “1” Ao = Po + Aumento de P + No - Descenso de N <=> Incremento de P = Descenso de N
Ejemplo: La empresa recibe la factura de teléfono que está pendiente de pago.
Acreedores por prestaciones de servicio (P) Incrementa. 900€
El resultado del ejercicio que es un NETO Disminuye. 900€
- (^) Modificativo por descenso del pasivo
Interviene un elemento de pasivo y sólo uno, el cual disminuye el valor, haciendo una deuda más pequeña. Esto hará que el NETO aumenta por el mismo importe.
Momento “0” la emprea tendrá un activo “Ao” (A su cero). Ao = Po - No
Momento “1” Ao = Po - Aumento de P + No - Incremento de N <=> Descenso de P = Incremento de N
Ejemplo: Condonación de deuda: (perdonar una deuda),
Deudas Seguridad Social (P) Disminuye 200€ Beneficio (N) Incrementa 200€
- Los hechos mixtos: Intervienen 2 elementos de activo y/o de pasivo, los cuales modifican su valor simultáneamente pero por distinto importe, por la diferencia se producirá una modificación del NETO (beneficio o pérdida).
Ejemplo: La empresa vende un terreno que le había costado 100.000€ , por 130.000€ y cobra a través del banco.
Banco c/c (A) Incrementa 130.000€ Terreno (A) Disminuye 100.000€ Resultado (A) Aumenta 30.000€
Teoría de las cuentas
Una cuenta es un instrumento de representación de un elemento patrimonial en el que se recoge su valor inicial y los sucesivos aumentos y/o disminuciones. Cada cuenta representa la situación y evolución de un sólo elemento patrimonial con independencia del resto. Habrá tantas cuentas distintas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Cada cuenta un elemento.
Esquemáticamente una cuenta la vamos a representar de la siguiente manera:
Este será el esquema para todo tipo de cuentas. Para todas ellas el DEBE será el lado izquierdo y el HABER el derecho.
¿Cómo funcionan las cuentas?
Cuentas de activo: Las cuentas de activo recogen su valor inicial en el DEBE, los aumentos también en el DEBE y las disminuciones en el HABER. Los activos nacen y crecen por el DEBE y disminuyen por el HABER.
Cuentas de pasivo: Las cuentas de pasivo recogen su valor inicial en el HABER, los aumentos en el HABER y las disminuciones por el DEBE. Los pasivos nacen y crecen por el HABER y disminuyen por el DEBE.
Cuentas derivadas del NETO: Ingresos y gastos son las cuentas que se derivan del Neto, se derivan concretamente del resultado del ejercicio.
Los ingresos son resultados positivos, son beneficios, son incrementos del NETO, por lo que las cuentas del NETO funcionan solo únicamente por el lado del HABER. Los gastos son disminuciones de NETO, son pérdidas… también funcionan por un sólo lado que es el DEBE.
Terminología de las cuentas:
- Abrir una cuenta: Significa darle un nombre y un valor a un elemento patrimonial y representarlo mediante una cuenta. Por ejemplo: Caja 1.000€.
- Abonar una cuenta: Realizar una anotación en el HABER.
- Cargar una cuenta: Realizar una anotación en el DEBE.
- Saldo de una cuenta: Diferencia en valor absoluto, entre el DEBE y el HABER. En contabilidad en principio no hay saldos positivos ni negativos, sino que hay:
- Saldos deudores: Es cuando el DEBE es mayor que el HABER. Ese saldo es normal de las cuentas de activo y de las cuentas de gasto.
- Saldos acreedores: Es cuando el HABER es MAYOR que el DEBE. Son saldos normales de las cuentas de pasivo, de neto y de ingresos.
- Saldar una cuenta: Realizar la anotación necesaria en una cuenta para que el saldo resultante sea 0, sea nulo. O lo que es lo mismo analizar una anotación igual al saldo en el lado DEBE o HABER, que sume menos, el lado que sea más pequeño, para que se igualen y sea nulo.
- Cerrar una cuenta: Significa después de saldarla dar por terminadas las anotaciones en esa cuenta.
Método de la partida doble:
Este método parte de la ecuación fundamental del patrimonio, ACTIVO = PASIVO + NETO, ya que esta se cumple siempre en términos de igualdad. A partir de ahí podemos establecer 3 reglas:
- En todo echo contable intervendrán como mínimo 2 cuentas de movimiento contrario, de movimiento antitético. Son fuerzas que se compensan.
- Dicha antítesis se manifiesta en que al menos una cuenta se va a cargar (DEBE) y otra se va a abonar (HABER).
- Los cargos tienen que sumar exactamente igual que los abonos en cada hecho contable.
Los hechos contables se registran a través de los asientos, cuya estructura de los asientos es la siguiente:
A cada hecho contable le corresponderá un asiento. Los asientos se registran por orden cronológico en un documento contable que se denomina LIBRO DIARO. Al mismo tiempo en el LIBRO MAYOR se llevarán de manera individualizada todas y cada una de las cuentas que forman la contabilidad de la empresa. (Cuentas de caja, cuentas de proveedores, cuentas de terrenos….).
