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CONTABILIDAD
II
TEMA 11
EL ACTIVO CIRCULANTE (I)
• LA TESORERÍA
• OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS
• ANÁLISIS DE LOS DERECHOS DE COBRO
• LAS PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRÁFICO
• LA TESORERIA
Concepto:
Representa los medios líquidos, entendiendo por disponibilidad líquida o medios líquidos aquellos elementos que son dinero efectivo o que son inmediatamente convertibles en dinero (cheque) y que sirven para hacer frente a los pagos cuya obligación asume la empresa.
Características:
- Son los elementos más líquidos que hay en el patrimonio (Activo) de las empresas.
- Son los elementos móviles o sometidos a una mayor rotación. Se trata generalmente de activos improductivos o con una rentabilidad muy baja o mínima. La empresa puede tener problemas si la Tesorería no es la adecuada:
- mucha Tesorería: baja rentabilidad.
- poca Tesorería: falta de solvencia.
Problemática de la Caja (el Arqueo):
Respecto al dinero en Caja, la cuestión fundamental es la realización de arqueos periódicos para comprobar que la existencia real de dinero coincide con el saldo contable o con la que expresa la información contable. La razón por la cual se realizan los arqueos es detectar posibles diferencias.
Cuadro que representa todo lo que puede ocurrir en un arqueo de caja:
AJUSTE SI APARECEN LOS MOTIVOS
SI NO APARECEN LOS
MOTIVOS
Sc=Sr Ninguno Ninguno Ninguno Sc<Sr
(+)
Se carga a la cta. 570
con abono a la cta. 555
Se carga a la cta. 555, con abono a la cta. que representa el motivo
Se carga a la cta. 555, con abono a la cta. 758 ó 778
Sc>Sr
Se carga a la cta. 659 ó 678, con abono a la cta. 470
Se carga a la cta. que representa el motivo, con abono a la cta. 758 ó
Ninguno
Sc>Sr Se carga a la cta. 555 Se carga a la cta. que representa el motivo, con abono a la cta. 555
Se carga a la cta. 659 ó 678, con abono a la cta. 555
Caso especial del Arqueo de Caja (cuando el cajero percibe quebranto de moneda):
Es un sobresueldo que percibe el cajero y por el cual se compromete a hacerse cargo de las diferencias que surjan en la realización de los arqueos.
- Si hay Beneficio: es para el cajero.
- Si falta dinero: lo pone el cajero.
En este caso la realización de los arqueos no tiene ningún efecto sobre la contabilidad.
Las Cuentas Bancarias:
Dentro de la tesorería también se encuentras las Cuentas Bancarias a la Vista, que no son mas que contratos bancarios por los que el titular ingresa fondos en una entidad financiera y en cualquier momento puede disponer de ellos a través de cualquiera de los procedimientos habituales.
La Conciliación Bancaria:
Periódicamente, las entidades financieras envían a sus clientes extractos de sus cuentas donde se resumen las operaciones de un determinado periodo de tiempo. La información contenida en estos extractos se compara con la información contenida en la contabilidad de la empresa, dando lugar normalmente a diferencias que se producen como consecuencia de diferentes criterios de imputación temporal. El saldo que resulta después de realizar los ajustes que general estas diferencias se denomina Saldo Conciliado. Para llegar al Saldo Conciliado se hace lo siguiente:
SALDO EXTRATO BANCARIO SALDO EXTRATO CONTABLE
- cobros que aparecen en la contabilidad
y no están en el extracto bancario
− pagos que aparecen en la contabilidad
y no están en el extracto bancario
- cobros que aparecen en el extracto bancario
y no están en la contabilidad
− pagos que aparecen en el extracto bancario
y no están en la contabilidad. = SALDO CONCILIADO = SALDO CONCILIADO
El Descubierto Bancario:
− Se produce cuando se dispone de una cantidad superior al saldo existente en la cta. corriente.
− Se le conoce normalmente como números rojos.
− Se contabiliza en la cuenta de Pasivo Circulante Deudas a C/P con entidades de crédito. El motivo fundamental es que las cuentas de activo no pueden tener saldo Acreedor, de aquí que se contabilice un Descubierto Bancario.
Ej:
3. ANÁLISIS DE LOS DERECHOS DE COBRO
Concepto:
Se trata de derechos de cobro con vencimiento a c/p que tiene su origen en operaciones de tráfico, entendiendo por tales todas aquellas que se realizan de forma habitual por la empresa tanto las que constituyen objeto de la actividad principal como aquellas otras de carácter secundario que se realizan de forma repetitiva o recurrente.
Elementos Integrantes:
Derechos de cobro sobre Clientes (subgrupo 43): son los derivados de la venta de los bienes o prestaciones de servicios que constituyen la actividad principal de la empresa.
Derechos de cobro sobre Deudores (subgrupo 44): son los derivados de las actividades secundarias y repetitivas que forman parte del tráfico.
Derechos de cobro sobre trabajadores (subgrupo 46): son los derivados de los anticipos que la empresa pueda conceder a sus trabajadores (no se consideran los préstamos que la empresa da a sus trabajadores).
Derechos de cobro frente a las Administraciones Públicas (subgrupo 47) Incluyen fundamentalmente los derechos que la empresa tiene sobre la Hacienda Pública y la Seguridad Social.
Norma de Valoración:
Es la norma nº 12 de la 5ª parte del P.G.C. Los derechos de cobro con origen en operaciones de tráfico se valoran en general por el importe nominal de la deuda (cantidad a recibir al vencimiento).
En caso de intereses incorporados al valor nominal, éstos se contabilizaran como ingreso a distribuir en varios ejercicios, ingreso que se irá traspasando al Resultado a medida que se va devengando.
Ej:
430 Clientes a 700 Vtas de mdas
135 Ingresos por intereses diferidos
(por el recargo por aplazamiento)
Si el periodo de aplazamiento fuese inferior a un año y por aplicación del Principio de Importancia Relativa, no sería necesario separar los intereses por aplazamiento.
Ej:
430 Clientes a 400 Vtas de mdas
(nominal + interés por aplazamiento)
Letras de Cambio:
Una letra de cambio es un título que incorpora una orden pago incondicionada, dada por quien la emite (librador) a otra persona (Librado) para que pague una cantidad determinada a uno mismo o a un tercero (Tomador o Tenedor).
La cuenta donde se recogen estos derechos de cobro por operaciones de tráfico es la 431 Clientes efectos
comerciales a cobrar, que se desglosa en las siguientes subcuentas:
4310 Efectos comerciales en cartera
4311 Efectos comerciales descontados
4312 Efectos comerciales en gestión de cobro
4315 Efectos comerciales impagos
Operaciones con las Letras de Cambio:
− Giro de una Letra de Cambio:
Consiste en extenderla. La gira el librador, quien tiene el derecho de cobro.
Ej: Generamos la letra:
4310 Ef. Comerciales en cartera a 430 Clientes
Si pagan la letra:
572 Banco C/C a 4310 Ef. comerciales en cartera
Si no pagan la letra:
4315 Ef. comerciales impagados a 4310 Ef. comerciales en cartera
− Descuento o negociación de una letra de Cambio:
Se lleva la letra a una entidad financiera, antes de su vencimiento, para que esta nos anticipe el dinero de la misma. En la operación de préstamo surge la cuenta de Pasivo Circulante 5208 Deudas por efectos descontados, que recoge el anticipo.
Esta operación de crédito esta condicionada ya que si al vencimiento el librado no paga, el Banco nos devuelve la letra y nosotros le devolvemos en dinero.
Ej: Generamos la letra:
4310 Ef. comerciales en cartera a 430 Clientes
Descontamos la letra:
572 Banco c/c a 5208 Deudas por ef. descontados
664 Intereses por dto. de efectos a
626 Servicios bancarios y similares a
4311 ef. comerciales descontados a 4310 Ef. comerciales en cartera
Al vencimiento puede suceder:
Forma alternativa al PGC para la contabilización del Endoso: utiliza el mismo sistema que para la negociación o descuento de las letras de cambio.
Ej:
400 Proveedores a 5218 Deudas por ef. endosados
4313 Ef. comerciales endosados a 4310 Ef. comerciales en cartera
Al vencimiento puede suceder:
− que se pague:
5218 Deudas por ef. endosados a 4313 Ef. comerciales endosados
− que no se pague:
5218 Deudas por ef. endosados a 572 Banco c/c
4315 Ef. comerciales impagados a 4313 Ef. comerciales endosados
Derechos de cobro en moneda extrajera: En tesorería siempre esta materializado el beneficio porque no se utiliza la cuenta 136
Están regulados por la Norma de valoración nº 14 de la 5ª parte del PGC. Dicha norma es aplicable a los Derechos de cobro, Obligaciones de pago y Valores de renta fija en moneda extranjera. Como norma general las partidas anteriores citadas se valoran aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha en la que se formaliza la operación; no obstante, al cierre del ejercicio deberá realizarse un ajuste según el tipo de cambio vigente a esa fecha. Las diferencias que surjan en el ajuste se trataran del siguiente modo:
Si son diferencias negativas se imputaran al Resultado del ejercicio, contabilizándose en la cta. 668 Diferencias negativas en moneda extranjera.
Si son diferencias positivas, al no estar materializadas no se pueden imputar al Resultado contabilizándose por tanto en una cuenta de balance, que es la 136 Diferencias positivas en moneda extranjera.
Como caso excepcional se permitirá la imputación de estas diferencias positivas no materializadas al Resultado cuando se hallan contabilizado en ejercicio anteriores o en el ejercicio actual, en la misma partida o en partidas homogéneas, Diferencias negativas de cambio. El importe máximo de la diferencia positiva que se puede llevar al Resultado es el importe de la diferencias negativa reconocida anteriormente.
4. LAS PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRÁFICO
Provisión para insolvencias de tráfico:
Se crea para cubrir las pérdidas que la empresa estima que se van a producir como consecuencia de la insolvencia de algún derecho de cobro con origen en una operación del tráfico. Tiene dos posibles funcionamientos:
- Sistema Global: La provisión se dota al final del ejercicio, por la estimación que se realice tomando como referencia la experiencia de ejercicios anteriores. En este caso la provisión no va asociada a ningún crédito concreto, sino que cubre en general a todos los derechos. La provisión tiene la duración de 1 año, lo que
significa que al final de cada ejercicio habrá que anular la provisión dotada en el ejercicio anterior.
Ej: Se dota:
694 Dot. Provisión Insolv. Tráfico a 490 Provisión Insolvencias Tráfico
Se anula
490 Provisión Insolvencias Tráfico a 794 Prov. Insolv. Tráfico Aplicada
Si a lo largo del ejercicio se produjese alguna insolvencia en firme (pérdida definitiva), se reflejaría en la cta. 650 Pérdidas de ctos. Comerciales incobrables.
- Sistema Individual: La provisión se dota para cubrir la pérdida de un crédito especifico. No tiene un momento determinado de dotación ni tampoco una duración determinada. Solamente cubre la insolvencia de crédito para el que ha nacido.
Ej: Se dota en el momento en que se estima la pérdida:
435 Clientes de dudoso cobro a 430 clientes
694 Dot. Provisión Insolv. Tráfico a 490 Provisión Insolvencias Tráf.
Se anula en el momento en que se materializa la pérdida o cuando se considera innecesaria porque el cliente abona la deuda:
− Perdida irreversible:
650 Perdidas de ctos. C. Incobra a 435 Clientes de dudos cobro
490 provisión Insolvencias tráfi a 794 Prov. Insolv. Tráfic Aplicble
Si el cliente pago en vez de poner Pérdidas de ctos c incobrables se pondrá Banco
DIFERENCIAS
OPERACION SISTEMA INDIVIDUAL SISTEMA GLOBAL
Fecha de dotación
En el momento en que se estime la pérdida en el ejercicio
Al final del ejercicio
Fecha de aplicación
Cuando se produzca la insolvencia en firme o cuando se considere innecesaria
Al final del ejercicio
Créditos cubiertos Solamente para el crédito específico para el que se dota
Todos los créditos, en origen en una operación de tráfico, que existían en el momento de la dotación SIMILITUDES OPERACION SISTEMA INDIVIDUAL SISTEMA GLOBAL
Insolvencia en firme Se carga en la cta. 650 Pérdidas en ctos. Comerciales incobrables
Igual
Contabilización de la dotación
Se carga en la cta. 694, con abono a la cta. 490 Igual
− Normas generales de valoración:
Norma nº 13 de la 5ª parte del PGC.: Como norma general las Existencias se valoran por su precio de adquisición (si provienen del exterior) o por el coste de producción (si son de fabricación propia).
Precio de adquisición: Es el precio de compra consignado en factura por el proveedor, más todos los gastos necesarios para que la mercancía se encuentre en el almacén (Transportes, Aranceles,...). Los impuestos que gravan la adquisición solamente forman parte del precio de adquisición cuando sean de carácter no deducible:
- Gastos de Administración general.
- Gastos financieros
- Gastos que genere el almacenaje de las existencias.
Coste de producción: Resulta de añadir el precio de adquisición de las Materias Primas utilizadas en el proceso, los demás costes directos de fabricación y la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos.
Corrección valorativa: Cuando al final del ejercicio el Valor de Mercado de las Existencias es inferior a su precio de adquisición o coste de producción será necesario realizar una corrección de valor que consistirá en dotar una Provisión. Si la pérdida fuese de carácter reversible se disminuirá el precio de adquisición.
− Excepción a la regla de Corrección del Valor: Si sobre las existencias cuyo Valor de Mercado es inferior al precio de adquisición o coste de producción, existe un contrato de venta en firme, no será necesario realizar la corrección de valor siempre que el Precio de Venta del contrato cubra el coste incurrido hasta la fecha más los gastos adicionales para la realización del contrato.
- Valor de mercado: Se entiende por valor de mercado:
- Para Materias primas y consumibles el Valor de Reposición o el Valor Neto de Realización si fuese menor. Para Mercaderías y productos terminado: el Valor Realizable Neto = Valor de Realización − Gastos de distribución o comercialización.
Para los Productos en curso y semiterminados: El valor Realizable Neto = Valor de Realización − Gastos de fabricación pendientes y Gastos de distribución.
Criterios de Valoración de las Salidas:
Identificación específica: Consiste en valorar cada uno de los componentes de las existencias por su coste de adquisición o coste de producción.
El PGC establece que cuando no sea posible la utilización de la identificación específica las existencias se valorarán por el Coste promedio, aunque también admite la utilización de los criterios FIFO, LIFO u otros análogos.
- FIFO: Primeras entradas, primeras salidas.
- LIFO: Últimas entradas, primeras salidas. Coste medio promedio: Todas las existencias se valoran a un mismo precio que sale de hacer una media de los distintos precios de adquisición.
- Promedio Simple: Se hace media aritmética
- Promedio Ponderado Continuo: se hace una media ponderada de los precios y ese precio se cambia siempre
que se haga una nueva compra.
Comparación de los criterios de la Valoración de las Salidas de Existencias:
En épocas de inflación cuando los precios están sometidos a aumentos, los Resultados y el valor de la Ef tienen esta estructura:
FIFO>COSTE PROMEDIO>LIFO
Por eso en estas épocas no es muy recomendable la utilización del criterio FIFO, ya que al presentar un resultado inflado implica mayores impuestos y si no existen reservas suficientes podría dar lugar a problemas de descapitalización en la empresa.
En el criterio FIFO las existencias quedarían valoradas a precios más actuales. La crítica que le podemos hacer al LIFO es que la valoración de los inventarios siempre queda a precios más anticuados.
En épocas de deflación, cuando los precios están sometidos a reducciones, los Resultados y el valor de las Ef tiene esta estructura:
FIFO<COSTE PROMEDIO<LIFO
3. CONTABILIZACION DE LAS EXISTENCIAS
Procedimiento de contabilización:
- Procedimiento Administrativo
- Procedimiento Especulativo de Cuenta única.
de cuenta desglosada (PGC)
1 Procedimiento Especulativo de Cuenta única
Especulativo: Utiliza distinto criterio para la valoración de los cargos y abonos (entradas a precio de compra y salidas a precio de venta).
Cuenta única: Utiliza la misma cuenta para reflejar todos los movimientos u operaciones que se pueden hacer con las Mercaderías.
DEBE MERCADERÍAS HABER
- Las Existencias iniciales
- Las compras (incluye Gastos de compras)
- Las devoluciones de ventas
- Los Descuentos y rebajas de ventas(excepto el p.p.)
- Los Gastos de ventas
- Los Beneficios al hallar el Rtdo.
- Las ventas
- Las devoluciones de compras Los descuentos y rebajas de compras (excepto el p.p)
- Las Pérdidas al hallar el Rtdo.
Resultado = H−D+Ef
2 Procedimiento Especulativo de Cuenta desglosada (éste es el modelo que sigue el P.G.C.)
Especulativo: Utiliza distinto criterio para la valoración de los cargos y abonos (entradas a precio de compra y salidas a precio de venta).
Empresa industrial:
CONSUMO DE EXPLOCIÓN = COMPRAS NETAS ± VARIACIÓN EXIST. MATERIAS PRIMAS ±
VARIACIÓN EXISTENCIAS PRODUCTOS EN CURSO ± VARIACIÓN EXIST. PTOS
TERMINADOS
Resultado Comercial o Margen Bruto = Ventas Netas − Coste de Ventas
Ventas Netas o Importe neto de la Cifra de Negocios = Ventas − Rappels de ventas− Devoluciones de vtas y op. Sim
Compras Netas = Compras − Rappels de compras − Devoluciones de compras y op. Sim Beneficio o Pérdida = Precio de Venta − Valor Neto Contable
Valor Neto Contable (VNC) = coste Histórico − A. Ac. Inmov. − Provisión
(corrección valorativa)
Variación de Existencias:
Se trata de reflejar el aumento o disminución que han sufrido las existencias a lo largo del ejercicio. Para regularizar las existencias se utilizan cuentas del Subgrupo 51 o del Subgrupo 71:
610 Variación de existencias de mercaderías
SUBGRUPO 61 611 Variación de existencias de materias primas
612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos: Se utiliza para regularizar los Envases, embalajes, Material de oficia, y demás cuentas del Subgrupo 31
710 Variación de existencias de productos en curso
711 Variación de existencias de productos semiterminados
SUGRUPO 71 412 Variación de existencias de productos terminados
412 Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.
Dependiendo del saldo que tenga la cuenta ira a la regularización como un gasto o un ingreso:
Saldo deudor: significa que han disminuido las existencias y entra en la regularización como un gasto.
Saldo acreedor: Significa que han aumentado las existencias y entra en la regularización como un ingreso.
Variación de Existencias = Existencias iniciales − Existencias finales
Sd: Ei > Ef
Sa: Ei < Ef
Principios contables que justifican la realización de asientos de la Variación de existencias:
Principio del Precio de Adquisición: ya que por medio de tales asientos, al cierre del ejercicio las existencias figuran valoradas en las cuentas del grupo 3 por su Precio de Adquisición o Coste de Producción.
Principio de Correlación de Ingresos y Gastos: Ya que con tales asientos se persigue llevar a Ps y Gs el coste de Ventas para su comparación con las Ventas del ejercicio; de esta forma el Resultado en Ventas será la diferencia entre Ventas del ejercicio y el Coste de las existencias que se venden.
Provisión de existencias:
Es un fondo destinado a cubrir la Pérdida Reversible que se produce cuando al final del ejercicio el Valor del Mercado de las Existencias es inferior a su Precio de Adquisición o Coste de Producción (Valor de Mercado < Precio de Adquisición). Esta Provisión va al Activo del Balance minorando el saldo de las existencias.
La provisión se basa en la aplicación del Principio de prudencia.
A 31 de diciembre de cada año, además de regularizar las existencias hay que regularizar la Provisión de existencias anulando la que teníamos del año anterior y es necesario dotando una nueva Provisión para las existencias de este año.
Si hay una Merma, (cuando se debe realizar algún asiento?:
En la Cuenta Especulativa tanto única como desglosada: Las mermas no tienen un asiento específico, sino que al ser una perdida irreversible no se incluyen en las Existencias finales, al hacer la regularización de las mismas.
En la cuenta Administrativa: como la Existencias están permanentemente regularizadas, sí debemos hacer un asiento específico para merma, siendo éste:
Cuando el Valor de Mercado < precio de Adquisición: En la ficha de inventario no es necesario realizar ninguna anotación, ya que no supone un movimiento físico de unidades (solo se contabiliza como provisión, no en la ficha).
TRATAMIENTO CONTABLE DE BIENES CONSUMIBLES (Material de oficina, Combustibles, Envases, Embalajes,...)
Estos bienes pueden recibir 2 tratamientos contables diferentes, que son:
- Como Existencias: elementos inventariables.
- Como Gastos: elementos no inventariables.
Ej: Una empresa adquiere a lo largo del ejercicio combustible por valor de 3.000.000 ptas. A 31−12 le quedan combustibles por valor de 200.000 ptas. Se pide: contabilizar las operaciones anteriores utilizando los 2 criterios posibles:
- Como Existencia:
- Como Gasto:
Ej: El 1 de enero del 95, las existencias de Material de oficina son 15.000 ptas. Durante el ejercicio se adquiere material de oficina por valor de 150.000 ptas. Al final del ejercicio las existencias de Material de oficina son 30.000 ptas. Se pierde: contabilizar las operaciones anteriores utilizando para el reflejo los procedimientos posibles.
- Como Existencias (las Ef. estarán en el Balance de Apertura en la cta. Material de oficina)
EL ACTIVO FINANCIERO
• DEFINICION Y CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS.
Definición:
Recoge las inversiones que la empresa realiza en el mercado financiero buscando la obtención de una rentabilidad a C/P ó a L/P.
La característica principal de los Activos Financieros es que generan una Rentabilidad para la empresa, ya sea se forma de Dividendo o de forma de Interés. El Activo Financiero puede encuadrarse en el Activo, Fijo o en Activo Circulante, dependiendo de la característica de la Inversión:
Elementos integrantes:
1. Las Acciones o Participaciones
Son títulos que representan una parte alícuota del Capital de una empresa. Son Títulos de Renta Variable, pues la Rentabilidad que generan no es constante a lo largo de los años sino que depende de los beneficios de la empresa.
Las inversiones que la empresa realiza en Acciones o títulos de Renta Variable se recogen en las siguientes cuentas:
Cuentas de Activo Fijo (Inversiones de carácter permanente o inmovilizado Financiero)
2 40 Participaciones en empresas del grupo
241 Participaciones en empresas asociadas
250 Inversiones financieras permanentes en capital
Cuentas de Activo Circulante (Inversiones de carácter temporal, especulativo)
530 Participaciones a C/P en empresas de grupo
531 Participaciones C/P en empresas asociadas
540 Inversiones financieras temporales en capital
La Rentabilidad que genera una Acción es un Dividendo y para la empresa supone un ingreso que se recoge en la cuenta 760 Ingresos de participaciones en capital
2. Los Valores de Renta Fija :
Son aquellos títulos que dan lugar a una Rentabilidad Constante a lo largo de su vida (Obligaciones, Bonos, Letras del Tesoro, Pagarés de la empresa):
Las inversiones en estos títulos se recogen en las siguientes cuentas:
Cuentas de Activo Fijo (Inversiones de carácter permanente o Inmovilizado Financiero)
242 Valores de renta fija de empresas de grupo
243 Valores de renta fija de empresas asociadas.
251 Valores de renta fija
Cuentas de Activo Circulantes (Inversiones de carácter temporal, especulativo)
532 Valores de renta fija a C/P de empresas de grupo
533 Valores de renta fija de empresas asociadas
541 Valores de renta fija a C/P
La Rentabilidad que generan estos títulos es un interés y esto supone un ingresos para la empresa, que se recoge en la cuenta 761 Ingresos de valores de renta fija.
3. Los préstamos concedidos
Son los créditos que la empresa concede a terceros y se consideran un Activo Financiero ya que generalmente estos Créditos generan o dan lugar a un Interés.
No se incluyen nunca los créditos de carácter comercial (Clientes, deudores) porque no generan intereses.
Se recogen en las siguientes cuentas:
Cuentas de Activo fijo
244 Créditos a L/P a empresas del grupo
245 Créditos a L/P a empresas asociadas
253 Créditos a L/P por enajenación del inmovilizado
254 Créditos a L/P al personal.
Cuentas de Activo Circulante
534 Créditos a C/P a empresas del grupo
535 Créditos a C/P a empresas asociadas
542 Créditos a C/P
543 Créditos a C/P por enajenación del inmovilizado
544 Créditos a C/P al personal
La Rentabilidad que generan estos créditos concedidos es un interés y esto supone un ingresos para la empresa, que se recoge en las cuentas 762 Ingresos de créditos a L/P y 763 Ingresos de créditos a C/P
4 Las imposiciones a plazo:
formar parte del Precio de Adquisición.
- El Coste de los Derechos de Suscripción segregados para venderlos o ejercitarlos deberá disminuir el Precio de Adquisición, a efectos de determinar el Coste se utilizará cualquier formula valorativa comúnmente aceptada.
Corrección Valorativa: Cuando al final del ejercicio el Valor de Mercado de los títulos sea inferior a su Precio de Adquisición, deberá llevarse a cabo una corrección de valor que consistirá en dotar una Provisión. No obstante, si a esa fecha de cierre existiesen Dividendo o Intereses devengados y no vencidos, éstos se sumarán al Precio de Adquisición para comprarlo con el Valor de Mercado.
El Valor de Mercado será el menor de los dos siguientes. La cotización media del último trimestre o la de la fecha de cierre, y si no cotizan en Bolsa, el valor se desprende del Balance.
Cupón corrido (Intereses devengados y no vencidos):
- En el momento de la compra no pueden formar parte del precio de Adquisición.
- Al final del ejercicio se suman al Precio de Adquisición para comprarlos con el Valor de mercado.
Norma 9ª (Créditos nos comerciales):
Es aplicable a los préstamos concedidos. Se valoran por el importe entregado. La diferencia entre dicho importe y el nominal del crédito deberá reflejarse como ingresos por intereses en el ejercicio en el que se devenguen, de acuerdo con un criterio financiero, reconociéndose el crédito por intereses en el Activo del Balance, en cuentas del Grupo 2 ó 5, según sea su vencimiento. Estas cuentas también se encuadran dentro del Activo Financiero y son:
257 Intereses a L/P de créditos
547 Intereses a C/P de créditos
Los créditos por venta de inmovilizados se valoran por el Precio de Venta. Los intereses que por aplazamiento puedan devengar estos créditos se registrarán de igual manera a lo establecido en el párrafo anterior, para los préstamos concedidos.
Correcciones valorativas: Deberán realizarse las correcciones valorativas que procedan, dotándose las oportunas Provisiones, en función del riesgo por insolvencias.
• CONTABILIZACIÓN DE LOS VALORES NEGOCIABLES
Valor teórico de una acción :
El VT se define como la parte del valor contable de la empresa que corresponde a cada una de las acciones que forman el Capital social de la misma, o la parte del Patrimonio neto que corresponde a cada acción:
El Patrimonio Neto o valor contable de la empresa es el valor que tiene la empresa en virtud de la información contenida en las Cuentas Anuales. Se puede calcular de dos formas:
PN= Activo real − Pasivo exigible
PN= Neto patrimonial − Activo ficticio
Derecho Preferente de Suscripción:
Es el derecho que tienen los accionistas de una Sociedad a suscribir las nuevas acciones en el caso de una Ampliación de Capital.
Está regulado en el artículo 158 de la Ley de S.A. La justificación de que exista este Derecho Preferente puede tener un doble sentido:
- Desde el punto de vista político sirve para mantener el porcentaje de participación en la empresa. Desde el punto de vista económico es una forma de resarcir al accionista de las pérdidas que te puede ocasionar una disminución del Valor Teórico de las acciones que posee, como consecuencia de la Ampliación de Capital.
El Derecho de Suscripción puede ejercitarse, es decir, usarlo para la adquisición de aciones nuevas, o puede venderse, es decir, cederlo a otro para que éste el que acuda a la Ampliación para comprar las acciones nuevas.
El Derecho de Suscripción es inherente a la acción, lo que significa que en toda Ampliación de Capital, cada acción antigua posee un Derecho de Suscripción.
El Valor Teórico del Derecho de Suscripción:
Teóricamente el valor del Derecho de Suscripción es la diferencia entre el Valor Teórico de la acción antes de la Ampliación y el Valor Teórico de la acción después de la Ampliación. Siempre es igual para todas las acciones.
VTD = VT − VT'
VTD = Valor teórico del Derecho de Suscripción
VT = Valor Teórico de la acción antes de la ampliación.
VT' = Valor Teórico de la acción después de la Ampliación.
Para calcular el Valor Teórico del Derecho de Suscripción se usan las siguientes fórmulas:
Valor Teórico del Derecho de Suscripción calculado en base a valores contables:
N = Número de Acciones nuevas
A = Número de Acciones Antiguas
VT = Valor Teórico de la acción antes de la Ampliación.
E = Precio de Emisión de la Acción Nueva.
- Entendiendo por el Precio de Emisión lo que va a tener que satisfacer el accionista por Acción
nueva.
