Principios Contables del PGC: Criterios de Valoración - Prof. 156, Apuntes de Relaciones Laborales y Recursos Humanos

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Prof. José Muñoz JiménezProf. José Muñoz Jiménez

1.PROBLEMÁTICA DE LA VALORACIÓN DEL

PATRIMONIO.

2. PRINCIPIOS QUE FUNDAMENTAN LA

VALORACIÓN.

3. PRINCIPIOS CONTABLES DEL PGC.

4. Valor razonable -NIIF

UD III.

LA VALORACIÓN DEL PATRIMONIO

Resúmenes Temas 6 a 9

1.Problemática de la valoración

¿Qué criterios valorativos aplicamos en la valoración?

Información suministrada en las CC.AA.

NECESIDADES

DE LOS

USUARIOS DE LA

INFORMACIÓN

OBJETIVOS DE LA

INFORMACIÓN SUMINISTRADA

LA VALORACIÓN EN

CONCORDANCIA

DE LAS NECESIDADES

DE LOS USUARIOS

Todo ello nos conduce en definitiva al empleo de diferentes criterios valorativos para satisfacer tanto:

• las necesidades de los usuarios de la información económico financiera;
• como a su vez los requeridos por cada clase de elemento patrimonial.

2. Principios que fundamentan la valoración

En relación a la VALORACIÓN el PGC establece:

NORMAS DE VALORACIÓN que desarrollan los

principios contables y que son de aplicación obligatoria.

Además, LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN.

3. Principios contables del PGC y normas de registro y valoración

M.C.: 6º Criterios de valoración

CRITERIOS DE VALORACIÓN :

1. Coste histórico o coste;
2. Valor razonable;
3. Valor neto realizable;
4. Valor actual;
5. Valor en uso;
6. Costes de ventas;
7. Coste amortizado;
8. Costes de transacción (atribuibles a un activo o

pasivo financiero);

9. Valor contable (o valor en libros); y

10.Valor residual

Criterios de valoración:

-activos y pasivos corrientes y no

corrientes.

UD III.

LA VALORACIÓN DEL PATRIMONIO

Resúmen de los Temas 7 , 8 y 9

3. Principios contables del PGC y normas de registro y valoración

M.C.: 6º Criterios de valoración

1.Coste histórico o coste

ACTIVO

El coste histórico o coste de una activo es su precio de adquisición o coste de

producción:

El precio de adquisición , es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes

pagadas o pendientes de pago más, en su caso y cuando proceda, el valor

razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la

adquisición y directamente relacionadas y necesarias para la puesta en

condiciones operativas.

EJEMPLO: CONTABILIZACIÓN A PRECIO DE ADQUISICIÓN

La empresa ISAÑAPSE, S.A. adquiere un torno automatizado por importe de 6.000 €, abonando mediante transferencia bancaria dicho importe, más los gastos de instalación que ascienden a 600 €. Precio de adquisición = 6.000 + 600 = 6.600 €

Importes deudores

Concepto o asiento Importes acreedores

Asiento por la adquisición del torno automatizado

6.600 (213) Maquinaria

a (572) Bancos c/c 6.

Prof. José Muñoz Jiménez

3. Principios contables del PGC y normas de registro y valoración

M.C.: 6º Criterios de valoración

1.Coste histórico o coste

ACTIVO

El coste histórico o coste de una activo es su precio de adquisición o coste de producción: El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles como factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo , en la medida en que se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, el nivel de utilización de capacidad normal de trabajo de los medios de producción y necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

EJEMPLO: COSTE DE PRODUCCIÓN

En la empresa LAIDAC, S.A. que se dedica a la producción de grapas industriales, determinar el coste de

producción de 10.000.000 grapas que ha producido, en base a los siguientes datos:

Consumo de materias primas y otros consumibles..………..100.000 €

Costes directos……………………………………….………30.000 €

Costes indirectos de fabricación……………………………..10.000 €

La capacidad productiva es de 15.000.000 de grapas industriales, siendo los fabricados de 10.000.000 de

grapas en dicho periodo.

Solución:

COSTE DE PRODUCCIÓN

• Consumo de materias primas y otros consumibles………………………………..…..100.000 €

+ Costes directos…………………………………………………………………....…30.000 €

+ Costes indirectos de fabricación en base a la capacidad

normal de producción [(10.000.000 Ud x 10.000 €) / 15.000.000 Ud]…………………...6.666,67 €

Coste de producción……………………………………………………………..……..136.666,67 €

3. Principios contables del PGC y normas de registro y valoración

M.C.: 6º Criterios de valoración

2.Valor razonable El plan define valor razonable como el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.

EJEMPLO: VALOR RAZONABLE

El ayuntamiento de Herrera subvenciona a la empresa JMJ, S.A., donándole (a fondo

perdido) un solar de 10.000 m^2 para uso industrial, donde la empresa ubicará una

almazara. Según la norma de registro y valoración nº 18 Subvenciones, donaciones y

legados recibidos, las subvenciones de carácter no monetario o en especie se valorarán por

el valor razonable del bien recibido, referenciado el valor al momento de su

reconocimiento.

Datos: en la misma zona venden solares para uso industrial entre 15 y 20 €/m^2.

Valor razonable del bien recibido = [(15+20)/2] x10.000 = 175.000 €

3. Principios contables del PGC y normas de registro y valoración

M.C.: 6º Criterios de valoración

3.Valor neto realizable de un activo

Es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal

del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en

el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios

para terminar su producción, construcción o fabricación.

EJEMPLO: VALOR NETO REALIZABLE

La sociedad CABLAME, S.A., dedicada a la fabricación de tornillería, posee maquinaria que desea vender, se

estima que si se vende en la actualidad la maquinaria se podría obtener 30.000 €. No obstante, para realizar la

venta se incurriría en unos gastos de intermediación del 0,5% del valor de la venta. Así mismo, la sociedad

posee a cierre del ejercicio materias primas (existencias finales) por valor de 100.000 €, con estas materias

primas se puede fabricar tornillos, siendo el coste restante de 500.000 € para obtener los tornillos terminados,

además el precio de venta de la tornillería de 750.000 €. Los gastos estimados necesarios en la

comercialización de dicha tornillería sería de 50.000 €.

Calcular el valor neto realizable (VNR) tanto de la maquinaria como de las materias primas.

 VNR de la maquinaria:

VNRmaquinaria = importe estimado de la venta – gastos de comercialización

VNRmaquinaria = 30.000 – (0,005 x 30.000) = 29.850 €

 VNR de las materias primas:

VNRmat.primas = importe estimado del la venta de los productos terminados – (costes estimados pendientes hasta

finalizar el producto + gastos de comercialización)

VNRmat.primas = 750.000 – (500.000 + 50.000 ) = 200.000 €

3. Principios contables del PGC y normas de registro y valoración

M.C.: 6º Criterios de valoración

4.Valor actual

Supongamos que nos toca un premio de 1.000 €, dándonos la posibilidad de coger este dinero ahora o esperarnos 3 años y coger 1.100 €. Nos ponemos en contacto con varios bancos, y la mejor oferta recibida es que nos dan un 5% de interés anualmente, al final de cada año volvemos a invertir la cantidad inicial más los rendimientos generados (elegimos por nuestra aversión al riesgo, depósitos en bancos, y no otras opciones de inversión, dejando las demás variables constantes).

PRIMER AÑO

R 1 = 1.000 x 0,05 = 50 € VF 1 = 1.000 + 50 = 1.050 €

R 1 = C 0 x i VF 1 = C 0 (1 + i)

SEGUNDO AÑO

R 2 = 1.050 x 0,05 = 52,5 € VF 2 = 1.050 + 52,2 = 1.102,2 €

R 2 = VF 1 x i = C 0 (1 + i) x i VF 2 = C 0 (1 + i) (1+i) = C 0 (1+i)^2

TERCER AÑO

R 3 = 1.102,2 x 0,05 = 55,11 € VF 3 = 1.102,2 + 55,11 = 1.157,31 €

R 3 = VF 2 x i = C 0 (1 + i)^2 x i VF 3 = C 0 (1 + i)^2 (1+i) = C 0 (1+i)^3

LA OPCIÓN ELEGIDA

Cogemos el premio hoy, los 1.000 €, y los invertimos en el depósito del banco, ya que al final de los tres años tendré 1.157,31 €. Ya que la opción de recoger el premio a los tres años y por 1.100 €, es menor en su cuantía.

Luego el valor futuro en el periodo n será igual a: VF n = C 0 (1+i) n; Esta fórmula nos permite pasar del valor presente “C 0 ” a valor futuro “VF n ”, mediante dos variables, tiempo y tipo de interés. Luego podemos calcular el valor presente de un valor futuro mediante estas dos variables, y nos quedaría: Valor presente = VP = C 0 = VF n / (1+i) n

3. Principios contables del PGC y normas de registro y valoración

M.C.: 6º Criterios de valoración

4.Valor actual

El plan define valor actual como el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. EJEMPLO 1: VALOR ACTUAL La sociedad DIEMU, S.A., adquiere una maquinaria especializada, el 1 de enero de 2008, pagando mediante transferencia bancaria 150.000 € al proveedor de la máquina, así como 12.000 € por el montaje de ésta. Debido a la naturaleza de la máquina, cuya vida útil es de 15 años, se deberá desmantelar y rehabilitar el emplazamiento de la máquina. La empresa estima el coste de desmantelamiento y rehabilitación por 18.000 € (dentro de 15 años). Contabilice la operación. Solución: La valoración inicial será el precio de adquisición, que incluye lo facturado por el proveedor más los gastos por montaje, además se incluirá el valor actual de las obligaciones por desmantelamiento y rehabilitación del lugar de emplazamiento La provisión será a valor actual, para ello utilizamos el 5% (tipo de interés de descuento). Aplicando la fórmula: C 0 = VF n / (1+i) n 8.658,31 = 18.000 / (1+ 0,05)^15

Importes

deudores

Concepto o asiento Importes

acreedores

Asiento 1/1/2008. Por la adquisición de la máquina 170.658,31 (213) Maquinaria a a

(572) Bancos, c/c (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

3. Principios contables del PGC y normas de registro y valoración

M.C.: 6º Criterios de valoración

5.Valor en uso

Ejemplo: Valor en uso

La sociedad HILARIO, S.A. posee un torno computerizado, teniendo contratado con varios

clientes la fabricación de piezas durante cuatro años, optando la empresa que al final del

cuarto año se venderá el torno. Los datos que maneja la empresa son los siguientes:

Año 1 2 3 4

Flujo estimado de efectivo generado por el

torno en la fabricación de piezas

Flujo estimado de efectivo por la venta del

torno

Tipo de interés de mercado sin riesgo aplicado es del 5%.

Calcular el valor en uso del torno computerizado.

Solución:

El valor en uso del activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros

esperados al tipo de descuento

Valor en uso del torno =

25.000 / (1+ 0,05)^1 + 35.000 / (1+ 0,05)^2 + 42.000 / (1+ 0,05)^3 +37.000 / (1+ 0,05)^4

+ 30.000 / (1+ 0,05)^4 = 152.786,97 €

Tema 7. LA VALORACIÓN DEL PATRIMONIO

7.3. Principios contables del PGC y normas de registro y valoración

M.C.: 6º Criterios de valoración

6.Costes de venta

Se define costes de venta como los costes necesarios y

atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no

habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender,

como los gastos legales necesarios para transferir la

propiedad del activo y las comisiones de venta.