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Tema 1 - La contabilidad como sistema de información: 1.- Definición de contabilidad ● La contabilidad es una técnica que tiene como objetivo medir, registrar y comunicar la información financiera de una entidad, ya sea una empresa, una organización o una institución pública. Esta información es utilizada para la toma de decisiones económicas y su correcta gestión. La contabilidad se considera el "lenguaje de los negocios" porque permite a las empresas y a otros actores económicos tener un control preciso de sus operaciones y situación financiera. Según García (2017), "la contabilidad constituye un sistema de información clave que proporciona una visión objetiva y clara del estado financiero de una entidad". ● Ciencia cuyo objetivo es la representación y medición del patrimonio de la unidad económica, considerado en su aspecto estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo. ● La contabilidad es una disciplina de naturaleza económica que, mediante la aplicación de un método específico, tiene como objeto mostrar la realidad patrimonial, financiera y económica de la empresa. Este objetivo se puede dividir en dos:
- Conocer la situación y valor del patrimonio en un momento dado (Aspecto estático). Con la consecución de este objetivo, la contabilidad proporciona información de que bienes posee la empresa, cuánto valen, cuánto le deben y cuánto debe. Toda esta información se recoge en un documento denominado Balance de Situación.
- Conocer cuál es el resultado obtenido por la empresa, en un periodo de tiempo previamente establecido, así como los elementos que lo componen y han hecho posible su cálculo. Para conseguir estos objetivos, la contabilidad debe: ● Captar los hechos económicos derivados de la actividad empresarial ● Registrar y clasificar de forma adecuado los mismos ● Presentarlos de forma que sea posible su lectura e interpretación adecuada, es decir, que permitan conocer esa realidad patrimonial, financiera y económica que se definía como objetivo. 2.- Importancia de la contabilidad: ● La contabilidad es fundamental para garantizar la transparencia financiera y facilitar la toma de decisiones, tanto para usuarios internos como externos de la organización. Es una herramienta indispensable para directivos, empleados, inversores, bancos y reguladores, ya que proporciona una base objetiva para evaluar la salud financiera de la empresa. Asimismo,
la contabilidad permite cumplir con las normativas legales y fiscales, siendo esencial para la elaboración de informes obligatorios como las cuentas anuales. Según Ferrando (2020), "una contabilidad adecuada no solo mejora la gestión interna de una organización, sino que también refuerza la confianza de terceros en su solvencia y transparencia ". ○ Facilita la toma de decisiones empresariales. ○ Es clave para la transparencia y la rendición de cuentas. ○ Obligatoria para cumplir con las normativas fiscales y legales. 3.- Usuarios de la información contable: ● Los usuarios de la información contable se dividen en dos grandes grupos: Internos y externos. ● Los usuarios internos, como los directivos, empleados y propietarios, utilizan la contabilidad para tomar decisiones relacionadas con la gestión de la empresa y su rendimiento. Por otro lado, los usuarios externos, como inversores, acreedores, bancos y el Estado, necesitan la información contable para evaluar la viabilidad de la entidad, su solvencia y cumplimiento legal. Cada uno de estos usuarios tiene diferentes intereses en la información contable. Los inversores, por ejemplo, se centran en los beneficios y la rentabilidad, mientras que el Estado busca verificar el cumplimiento fiscal y legal: ○ Usuarios internos: Directivos, empleados, propietarios. ○ Usuarios externos: Inversores, bancos, Estado. ○ Diferentes intereses: Gestión interna vs. Evaluación externa. ○ Ejemplo: El departamento de finanzas usa la contabilidad para evaluar los costes, mientras que los inversores revisan el balance general. 4.- División de la contabilidad: ● La contabilidad se divide en varias ramas para satisfacer las diferentes necesidades de información de la organización. Entre las más destacadas se encuentran la contabilidad financiera, que se enfoca en la elaboración de informes para usuarios externos (Como los estados financieros); la contabilidad de gestión, dirigida a proporcionar información a los directivos para la toma de decisiones internas; y la contabilidad de costes, que permite a las empresas calcular el coste de producción de bienes y servicios. ○ Contabilidad financiera: Informes externos (Estados financieros). ○ Contabilidad de gestión: Decisiones internas (Presupuestos, análisis de costes). ○ Contabilidad de costes: Cálculo de los costes de producción.
● Ejemplo: Una empresa con una deuda a largo plazo de 150.000 € y cuentas por pagar a corto plazo por 30.000 € tiene un pasivo total de 180.000 €. 4.- El patrimonio neto: El neto patrimonial (O patrimonio neto) es la diferencia entre los activos y los pasivos de una empresa. Representa los recursos propios de la entidad, es decir, los fondos aportados por los propietarios y las reservas generadas por la actividad empresarial. Fórmula básica: ● Patrimonio Neto = Activos − Pasivos El patrimonio neto incluye capital social, reservas, y el resultado del ejercicio, que es el beneficio o pérdida generado en un período. ● Ejemplo: Si una empresa tiene activos por 500.000 € y pasivos por 200.000 €, el patrimonio neto será de 300.000 €. 5.- Tipos de balance: Existen varios tipos de balances que permiten analizar diferentes aspectos de la situación financiera de la empresa: ● Balance de situación: Refleja la situación patrimonial en un momento concreto. Es el balance que se presenta a cierre de ejercicio. ● Balance de apertura: Representa el estado financiero al inicio del ejercicio económico. ● Balance de comprobación: Usado para verificar que los totales de débitos y créditos en la contabilidad coinciden. El balance es fundamental para analizar la solvencia y estabilidad financiera de una empresa. ● Ejemplo: Un balance de situación al 31 de diciembre muestra los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en esa fecha, facilitando el análisis de la evolución patrimonial. 6.- Estructura del balance según el plan general de contabilidad (PGC): En España, la estructura del balance debe seguir los principios del Plan General de Contabilidad (PGC), que organiza el balance en dos grandes bloques: ● Activo: Agrupa los bienes y derechos que la empresa controla. Se presenta en el balance de mayor a menor liquidez. ● Pasivo + Patrimonio Neto: Agrupa las deudas y obligaciones con terceros y los fondos propios de la empresa. Se presenta de menor a mayor exigibilidad. El PGC establece que el balance debe mostrar la situación económica y financiera de forma clara y
comparativa. ● Ejemplo: En un balance estructurado según el PGC, el activo no corriente (Como inmuebles) aparece en la parte superior, mientras que los activos corrientes (Como el efectivo) se sitúan debajo.
● Esto sucede siempre en todos los asientos contables, toda operación tiene un origen y un destino, esto es la partida doble en contabilidad. Cómo se hace la partida doble en contabilidad: ● En el balance de situación, las cuentas se ven al final de año (Con signo positivo o negativo) según su naturaleza en el Activo, el Pasivo o el Neto Patrimonial. ● Antes de cerrar el balance las cuentas tienen un valor al que llamamos saldo contable y que es el resultado de los diferentes asientos que vamos haciendo a lo largo del año. ● Para esto utilizamos el haber y el debe que son los dos lados de un asiento y, por tanto, ambos tienen que sumar lo mismo. ● Si le debo a un proveedor 100 € (Cuenta de pasivo porque es origen de fondos que tengo):
- Imputaré el pago a la cuenta del proveedor al debe y desaparecerá su saldo (Que era acreedor o al haber).
- Imputaré esos 100 € a la cuenta de caja al haber y desaparecerá el saldo de lo que tenía en caja que eran 100 € al debe (Porque caja es una cuenta de activo y deudora y crece por el debe y desaparece por el haber). 2.- El libro diario: ● El libro diario es un registro cronológico y secuencial de todas las operaciones económicas que realiza una empresa. ● Cada transacción se anota de forma individual con sus respectivas cuentas deudoras y acreedoras, siguiendo la técnica de la partida doble → Cada cargo debe tener un abono correspondiente. Este libro es para garantizar la transparencia y el control financiero. ● Debe incluir la fecha de cada transacción, una breve descripción de la operación, las cuentas implicadas y los importes correspondientes en el debe y el haber. ● Ejemplo: Supongamos que una empresa adquiere material de oficina por 1.000 €. El asiento en el libro diario sería: ○ Fecha: 05/10/2024. ○ Debe (Material de oficina): 1.000 €. ○ Haber (Banco): 1.000 €. ● Ejemplo: La empresa Servicios Jurídicos Global S.A. realiza las siguientes transacciones durante el mes de marzo: ○ El 2 de marzo compra material de oficina por 3.000 € más 21% de IVA, que paga a través de transferencia bancaria. ○ El 5 de marzo presta servicios jurídicos a un cliente por 10.000 €, y emite la factura correspondiente con IVA del 21%. El cliente se compromete a pagar en 30 días.
○ El 15 de marzo la empresa recibe un préstamo bancario de 50.000 € para financiar su expansión. ○ El 20 de marzo paga los salarios de sus empleados, que ascienden a 5.000 €, mediante transferencia bancaria. ● Cada transacción se registra en el libro diario con el doble apunte correspondiente, siguiendo el principio de partida doble. El libro diario es esencial para mantener un registro preciso de todas las operaciones, que luego se trasladan al libro mayor. 3.- El libro mayor: ● El libro mayor agrupa todas las transacciones registradas en el libro diario pero organizadas por cuentas. ● Cada cuenta contable tiene una página o sección específica en el libro mayor, donde se detalla el movimiento de los cargos y abonos. Esto permite obtener el saldo de cada cuenta, que será utilizado en la elaboración de los estados financieros. ● El objetivo principal es facilitar el análisis y seguimiento de cada cuenta individualmente, permitiendo una visión clara de las variaciones en los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa. ● Ejemplo: Si en el libro diario se registran varias compras de material de oficina, el libro mayor refleja la cuenta de "material de oficina" con todos los movimientos de debe y haber, mostrando finalmente el saldo de la cuenta. ○ Movimiento en el libro mayor de la cuenta "Material de oficina": ■ 05/10/2024 – 1.000 € (Debe). ■ 10/10/2024 – 500 € (Debe). ■ Saldo total: 1.500 €.
● El libro de inventario y cuentas anuales es un documento que refleja el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa. Según la normativa contable, este libro debe incluir: ○ El balance de comprobación de sumas y saldos, que permite verificar que los registros del libro diario y mayor coinciden. ○ El inventario, que detalla los bienes y derechos que posee la empresa en una fecha determinada. ○ Las cuentas anuales, que comprenden el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. ● Este libro es esencial para cumplir con las obligaciones legales y tributarias de la empresa, ya que proporciona una visión clara y precisa de la salud financiera de la entidad. ● Ejemplo: Al cierre del ejercicio, la empresa debe registrar un inventario de sus bienes. Supongamos que el inventario incluye: ○ 50 ordenadores valorados en 1.000 € cada uno. ○ 30 mesas valoradas en 500 € cada una. ○ El inventario total sería de 50.000 € (Ordenadores) + 15.000 € (Mesas) = 65.000 €. ● Ejemplo: Al final del ejercicio, la empresa Servicios Jurídicos Global S.A. debe elaborar su libro de inventario y cuentas anuales. Para este ejemplo, nos centramos en los principales estados financieros que deben incluirse:
- Balance de situación el 31 de diciembre del 2024:
- Cuenta de pérdidas y ganancias:
● El libro de inventario y cuentas anuales incluye el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias, y otros estados financieros obligatorios. Este libro es fundamental para mostrar la situación económica de la empresa al cierre del ejercicio y para cumplir con las obligaciones legales de presentación de cuentas.
○ Asientos de ajuste: A final de ejercicio, se realizan los asientos para ajustar las cuentas de gastos y de ingresos. ○ Elaboración de las cuentas anuales: La empresa prepara el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de flujos de efectivo y la memoria, reflejando las operaciones y ajustes realizados durante el año.
- Apertura de la Contabilidad: ● La apertura de la contabilidad consiste en registrar los saldos iniciales de las cuentas al comienzo de un nuevo ejercicio contable. Estos saldos provienen del balance de cierre del ejercicio anterior y son fundamentales para tener un punto de partida correcto en la contabilidad del nuevo año. Este balance es clave, ya que recoge los saldos de activos, pasivos y patrimonio neto provenientes del ejercicio anterior. ● De acuerdo con García y Paredes (2018), " el asiento de apertura garantiza la continuidad en la contabilidad de una empresa y refleja su situación inicial para el nuevo período ". Este asiento inicial es fundamental para estructurar el proceso contable, ya que servirá como base para todas las operaciones subsecuentes. Ejemplo: ● La empresa Tecnologías Avanzadas S.A. cierra el ejercicio 2023 con los siguientes saldos en su balance de situación: ○ Activo total: 500.000 € (incluyendo cuentas por cobrar, inventarios y activos fijos). ○ Pasivo total: 250.000 € (créditos a largo plazo y cuentas por pagar). ○ Patrimonio neto: 250.000 € (capital social y reservas). ● Al iniciar el ejercicio 2024, estos saldos deben ser registrados en el libro mayor como los saldos iniciales de cada cuenta. ● Sin embargo, una empresa que enfrenta un cambio en la normativa contable requiere ajustar el valor de sus inventarios por depreciación. ● Registro de la Apertura: 1. Los saldos del ejercicio anterior se trasladan a la nueva contabilidad. 2. Se realiza un ajuste por depreciación de inventarios, que disminuye el valor en 10. €. 3. El saldo ajustado se registra como saldo de apertura en el ejercicio 2024. ● Resolución: ○ El valor ajustado de los inventarios será: ○ Valor inicial de inventarios: 100.000 € ○ Depreciación de inventarios: -10.000 €
○ Valor ajustado: 90.000 €
- Operaciones corrientes: ● Las operaciones corrientes son todas aquellas transacciones económicas que realiza la empresa de manera habitual durante el ejercicio. Estas incluyen las compras, ventas, pagos a proveedores, cobros de clientes, sueldos, gastos operativos, entre otros. Se registran en el libro diario y luego se trasladan al libro mayor. Ejemplo: ● Durante enero, la empresa Servicios Jurídicos ABC realiza las siguientes operaciones: ○ Compra de material de oficina por 1.500 €, pagado en efectivo. ○ Factura de servicios jurídicos por 5.000 €, pendiente de cobro. ● Registro en el Libro Diario: Ejemplo: ● La empresa Manufacturas Industriales S.A. realiza las siguientes operaciones complejas durante el mes de marzo de 2024: 1. Compra de materias primas por 50.000 €, a pagar en 60 días. 2. Venta de productos terminados por 80.000 €, con un descuento por pronto pago del 5% si el cliente paga en 30 días. 3. Pago de sueldos a empleados por 20.000 €, incluyendo retenciones de seguridad social y retenciones por impuestos. ● Registro en el Libro Diario:
● Resolución: El balance de sumas y saldos muestra que todas las operaciones se han registrado correctamente y que el principio de partida doble se cumple, ya que las sumas del debe y el haber coinciden. Los saldos deudores y acreedores reflejan la situación contable de la empresa hasta la fecha.
- Liquidación de IVA: ● La liquidación de IVA es el proceso por el cual la empresa calcula el importe de IVA que debe pagar a Hacienda o el que puede solicitar como devolución. El IVA repercutido es el que la empresa cobra a sus clientes, mientras que el IVA soportado es el que paga en sus compras. La diferencia entre ambos determina la cantidad a ingresar o a devolver. Ejemplo: ● En el primer trimestre de 2024, Servicios Jurídicos ABC ha facturado 10.000 € (con un IVA repercutido de 2.100 €) y ha comprado bienes por 3.000 € (con un IVA soportado de 630 €). La liquidación de IVA será la siguiente: ○ IVA repercutido: 2.100 € ○ IVA soportado: 630 € ○ IVA a ingresar: 2.100 € - 630 € = 1.470 € Ejemplo: ● La empresa Consultoría Global S.A. realiza las siguientes operaciones durante el primer trimestre de 2024: 1. Ventas realizadas en el trimestre: 200.000 €, con un IVA repercutido del 21%. 2. Compras realizadas en el trimestre: 120.000 €, con un IVA soportado del 21%. 3. Compra de equipo informático (amortizable) por 10.000 €, con un IVA soportado del 21%. Cálculo del IVA: IVA repercutido (Ventas): 200.000 € x 21% = 42.000 € IVA soportado (Compras corrientes): 120.000 € x 21% = 25.200 € IVA soportado (Compra de equipo): 10.000 € x 21% = 2.100 €
Liquidación del IVA: El importe a pagar a Hacienda se calcula como la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado. Total IVA soportado: 25.200 € + 2.100 € = 27.300 € IVA a ingresar: 42.000 € - 27.300 € = 14.700 €
- Determinación del Resultado: ● La determinación del resultado del ejercicio consiste en comparar los ingresos y los gastos para calcular si la empresa ha obtenido un beneficio o una pérdida. El resultado se traslada a la cuenta de pérdidas y ganancias, y, posteriormente, se incorpora al patrimonio neto. Ejemplo: ● En el ejercicio 2024, Servicios Jurídicos ABC presenta los siguientes datos: ○ Ingresos por servicios prestados: 50.000 € ○ Gastos operativos: 30.000 € ○ Resultado del ejercicio: 50.000 € - 30.000 € = 20.000 € (Beneficio) Ejemplo: ● La empresa Servicios Financieros XYZ S.L. termina el ejercicio 2024 con los siguientes ingresos y gastos: ○ Ingresos por servicios prestados: 500.000 € ○ Gastos operativos: 300.000 € ○ Gastos financieros: 50.000 € ○ Amortización de activos fijos: 20.000 € ○ Provisión para insolvencias: 5.000 € ● Determinación del resultado del ejercicio: 1. Beneficio bruto de explotación → Ingresos - Gastos operativos = 500.000 € - 300.000 € = 200.000 € 2. Resultado financiero → BAII - Gastos financieros = 200.000 € - 50.000 € = 150.000 € 3. Amortización de activos fijos → Resultado antes de impuestos - Amortización = 150.000 € - 20.000 € = 130.000 € 4. Provisión para insolvencias → Resultado operativo - Provisión = 130.000 € - 5.000 € = 125.000 € ● Resultado final: El resultado neto del ejercicio es un beneficio de 125.000 €.
Tema 5.- Regulación legal y normalización contable (PGC):
- Introducción: ● Por un lado, los libros de contabilidad y las obligaciones contables y registrales de los empresarios son fundamentales para entender el control de las actividades económicas y la responsabilidad de las empresas en sus obligaciones tributarias y mercantiles. En el ámbito del Derecho, la contabilidad es una herramienta legal que facilita el análisis de fraudes, el cumplimiento de contratos y la determinación de la solvencia de las empresas. Por ejemplo, en casos de litigio comercial, los abogados pueden requerir la contabilidad de una empresa para verificar que se han cumplido los acuerdos contractuales o para investigar posibles manipulaciones financieras. ● Por otro lado, la normalización contable y el Plan General de Contabilidad (PGC) permiten que los estados financieros sean comprensibles y comparables, gracias a la aplicación de normas y principios contables uniformes. Los abogados que trabajan en el ámbito corporativo y fiscal se benefician de esta normalización, ya que pueden interpretar mejor los estados financieros y asesorar adecuadamente en fusiones, adquisiciones, quiebras, y restructuraciones empresariales, situaciones en las que la transparencia financiera es crucial.
- Libros de contabilidad: ● Los libros de contabilidad constituyen el soporte documental en el que se registran todas las operaciones económicas de una empresa. Según el Código de Comercio y la normativa contable española, existen ciertos libros obligatorios para todas las empresas, entre los que destacan el Libro Diario y el Libro Mayor, además de libros específicos según la actividad de la empresa, como el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. El Libro Diario, por ejemplo, recoge día a día las operaciones de una empresa, mientras que el Libro Mayor clasifica esas operaciones por cuentas. ● Una empresa de retail, como Zara, debe llevar un Libro Diario en el que registre sus ventas diarias, sus compras de inventario, gastos operativos, etc. En el Libro Mayor, estas operaciones se agrupan en cuentas específicas (Ventas, inventarios, caja, bancos), permitiendo analizar de manera detallada los flujos financieros de cada categoría.
- Obligaciones contables y registrales de los empresarios: ● Los empresarios tienen la obligación legal de llevar una contabilidad ordenada y ajustada a los principios contables generalmente aceptados. Además, deben conservar todos los libros, correspondencia y documentos relativos a su actividad durante al menos 6 años.
● Esta obligación es crucial para asegurar la transparencia y la veracidad de la información financiera de la empresa, y permite a las entidades gubernamentales realizar auditorías y verificar el cumplimiento fiscal. ● Una empresa de servicios, como Telefónica, está obligada a presentar anualmente sus cuentas anuales en el Registro Mercantil y a llevar sus libros contables actualizados. Esto permite que los inversores y terceros interesados accedan a la situación financiera de la empresa, promoviendo la transparencia.
- Normalización contable: ● La normalización contable implica establecer un conjunto de normas y principios contables uniformes que todas las empresas deben seguir. En España, la normalización está regulada principalmente por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) y sigue las directrices del Plan General de Contabilidad (PGC). Este proceso busca que los estados financieros de las empresas sean comparables y reflejan una imagen fiel. Según López y Sánchez (2021), "la normalización contable asegura que la información financiera sea accesible y entendible tanto a nivel nacional como internacional, facilitando la toma de decisiones de los usuarios". ● Una multinacional como Banco Santander debe seguir las normativas del PGC español y, para sus filiales internacionales, adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Esto garantiza que sus estados financieros sean comparables y comprensibles para inversores de diferentes países.
- El plan general de contabilidad (PGC): ● El PGC es un conjunto de normas y principios que rigen la contabilidad en España, facilitando la elaboración de estados financieros consistentes y comparables. El PGC incluye la estructura del balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, y el estado de cambios en el patrimonio neto, entre otros elementos. ● Una empresa como Repsol utiliza el PGC para elaborar sus estados financieros en España, siguiendo sus cinco partes: Marco conceptual, normas de registro y valoración, cuentas anuales, cuadro de cuentas y definiciones y relaciones contables. Esto asegura que sus resultados financieros se presenten de manera coherente con otras empresas del mismo sector. ● El PGC español se organiza para garantizar que las empresas mantengan registros contables claros, coherentes y comparables. Esta estructura facilita la elaboración de los estados financieros bajo criterios uniformes y confiables. ● Componen el PGC:
