Contabilidad básica 2, Guías, Proyectos, Investigaciones de Contabilidad

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Contabilidad II

PROESAD

Programa de Educación Superior a Distancia

CPC. Sergio Gonzáles Romero

Título : CONTABILIDAD II

Autor: CPC. Sergio González Romero

Diseño interior: Doris Sudario Diseño de tapa: Eduardo Grados

Responsables de edición: Edwin Sucapuca Sucapuca, Christian Vallejos Angulo, Sinforiano Martínez Huisa, Lizardo Vásquez Villanueva, Rosa Cuadros Zvietcovich, Mariela Malazquez Marín.

Primera edición, febrero 2012

El contenido de esta publicación (texto, imágenes y diseño), no podrá reproducirse total ni parcialmente por ningún me- dio mecánico, fotográfico, electrónico (escáner y/o fotoco- pia) sin la autorización escrita del autor.

Universidad PerUana Unión - Facultad de Ciencias Empresariales Programa de Educación Superior a Distancia PrOesad Centro de Producción de Materiales Académicos CePMa Sede Central - UPeU Carretera Central km. 19.5 Lima-Ñaña/ Telf. (01) 618-6336 / 618-6300 / Anexo: 3084 www.upeu.edu.pe e-mail [email protected] http://proesad.upeu.edu.pe

Este libro se terminó de imprimir en los talleres gráficos del Centro de Aplicación Editorial Imprenta Unión de la Universidad Peruana Unión, Km. 19 Carretera Central, Ñaña, Lima-Perú Telf.: 618-6301, Telefax: 618- JOB 13873-11 UNIÓN® E-mail: [email protected]

Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2011- IMPRESO EN EL PERÚ PRINTED IN PERU

íNDICe

UNIDAD I

UNIDAD III

UNIDAD IV

sUMILLA

La elaboración y presentación de los estados financieros requiere previamente del conocimiento y manejo especializado de ciertas herramientas que en el presente módulo damos a conocer: El proceso contable implica el conocimiento pormenorizado de los libros auxiliares que finalmente sirven de soporte para la centralización de las operaciones en el libro diario, dentro de los cuales estudiaremos el libro de banco, caja chica y su tratamiento contable. El registro de compras y ventas, registro de las letras que maneja la empresa como resultado de sus operaciones, así como la preparación de las planillas de remuneraciones y los asientos de diario. Finalmente veremos cómo se procede a la valuación de las existencias y sus diferentes métodos, la depreciación y la amortización con su correspondiente tratamiento contable.

CÓMO ESTUDIAR

LOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS

AnTES DE lA lECTURA

DURAnTE lA lECTURA

DESpUéS DE lA lECTURA

El método A2D para autodidactas, de Raúl Paredes Mo- rales, es un método de fácil aplicación para la mayoría de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si el estudiante aplica este método, su trabajo intelectual será más rápido y eficaz. A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que se propone para la lectura de un módulo didáctico o cualquier otro texto.

Consiste en la exploración preliminar y se debe: Â Â Echar un vistazo general empezando por el índice, reconociendo unidades y lecciones que se van explicando en el módulo didáctico. Â Â Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general, para esclarecerlas durante la lectura o después de ella. Â Â Adoptar una actitud psicológica positiva.

Ésta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos: Â Â Mantén la actitud psicológica positiva. Â Â Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando, resumiendo y esquematizando. Â Â Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida, consulta con tu profesor tutor o un diccionario.

Esta fase va a afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora, para ello debes tener en cuenta lo siguiente: Â Â Repasa los apuntes tomados durante la lectura. Â Â Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que sea siempre a la misma hora. Â Â Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas. Â Â Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias. Â Â Al final de cada capítulo, haz tu cuadro sinóptico o mapa conceptual. Â Â Elabora tu propio resumen.

Antes de la lectura Durante la lectura Después de la lectura

A2D

Enriquece tu vocabulario para entender mejor las próximas lecturas.

MéTODO A2D

ORIEnTACIOnES METODOlÓGICAS

COMPeTeNCIAs

CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL El discente conoce deta- lladamente los criterios y procedimientos del proceso contable y el cumplimiento de las NIC, referente a los registros contables.

Identifica los procedi- mientos y resuelve los casos prácticos plantea- dos en el módulo a fin de poner en práctica los conocimientos previa- mente aprendidos.

Con los conocimientos adquiridos y la práctica de los mismos, el dis- cente valora la norma- tiva vigente respecto a los registros del proce- so contable.

Contabilidad II

P R O E S A D

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Sesión

eL PrOCesO DeL

reGIsTrO CONTABLe

1. CrITerIOs Y PrOCeDIMIeNTOs PArA eL reGIsTrO CONTABLe

La práctica de la contabilidad constituye un todo en el que se enlaza los documentos contables con los balances, los hechos económicos con las cuentas; por esto es necesario estudiar el enlace que existe entre el hecho administrativo que por cierto queda reflejado en los documentos, y con las anotaciones que dan lugar a las cuentas que conforman el balance, que es la suma y compendio del trabajo contable que luego ha de completarse con el análisis de los datos y resultados.

Este es el proceso del registro contable, que está constituido por las sucesivas labores administrativas que se requiere en la contabilidad. Entonces, la contabilidad, como hemos dicho, facilita los datos para guiar la correcta gestión empresarial. Pero, para esto, no es suficiente la labor de síntesis que confluye en el balance general sino que debe completarse con una labor de análisis, desglosando y clasificando con las partidas de las cuentas con arreglo a criterios adecuados, basándonos en principios de contabilidad y normas contables a efecto de poder estudiar con el detalle preciso las operaciones.

La labor de síntesis está confiada a las cuentas y al balance, la de análisis a los libros auxiliares y a las estadísticas, ambas se completan con informes críticos y estudios comparativos.

Existen varios criterios de la finalidad de la contabilidad auxiliar. El criterio más antiguo supone que el objetivo de la contabilidad era sólo presentar el balance al final de cada ejercicio y así conocer los deudores y acreedores así como también la situación patrimonial. Si seguimos este criterio, los libros auxiliares son una preparación del libro diario encargado de recopilar los datos de las distintas operaciones económicas que luego pasarían a constituir asientos contables en aquel libro principal, el libro diario.

Existe un criterio moderno que reconoce que todos los libros constituyen el conjunto unitario de la contabilidad, así los libros y estados numéricos auxiliares cumplirían varios objetivos. Podemos mencionar:

a) Rendir los datos de operaciones homogéneas para permitir luego realizar una síntesis y formular los asientos en los libros principales.

Contabilidad II

P R O E S A D

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2.2. Componentes de los estados financieros

Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes:

(a) Estado de Situación Financiera - Balance general (b) Estado de Gestión Integral - Estado de ganancias y pérdidas (c) Un estado que muestre una de las siguientes opciones: (i) Todos los cambios en el patrimonio neto, o (ii) Los cambios en el patrimonio neto, que no sean aquellos provenientes de transacciones de capital con propietarios y distribución a propietarios (d) Un estado de flujos de efectivo, y (e) Notas sobre políticas contables y otras revelaciones

Las empresas son alentadas a presentar, además de los estados financieros, un análisis financiero efectuado por la gerencia, que describa y explique las principales características de la situación financiera de la empresa, su desempeño financiero y las principales incertidumbres que ésta enfrenta.

2.3. Presentación razonable y cumplimiento de las normas internacionales de contabilidad

Una empresa cuyos estados financieros hayan cumplido con las Normas Internacionales de Contabilidad, deben revelar tal hecho. Los estados financieros no deben revelar que cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que ellos cumplan con todos los requerimientos de las Normas y de cada Interpretación aplicable emitidas, estas últimas, por el Comité Permanente de Interpretaciones (SIC).

Para asegurar que los estados financieros expresen el cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera y alcancen los niveles estándar requeridos por los usuarios internacionalmente, es requerimiento general que los estados financieros proporcionen una presentación razonable y que se indique la forma en que se cumple con dicha presentación y adicionalmente la forma de determinar las remotas circunstancias en que una desviación sea necesaria.

Debido a que es presumible que las circunstancias que hacen necesaria una desviación sean extremadamente raras y la necesidad de una desviación se vuelve materia de amplio debate y juicio subjetivo, es importante que, cuando ella ocurra, los usuarios de los estados financieros tomen conocimiento de que la empresa no ha cumplido en todos los aspectos importantes o materiales con las Normas Internacionales de Contabilidad. También es importante que a estos usuarios se les proporcione suficiente información que les permita formarse un juicio informado acerca de la necesidad de la desviación y puedan calcular los ajustes que se hubiera requerido hacer para cumplir con la norma. El IASC comprobará los casos de incumplimiento que lleguen a su conocimiento (por conducto de las empresas, sus auditores y entes reguladores, por ejemplo) y tomará en consideración las necesidades de aclaración a través de interpretaciones o modificaciones a las normas, según sea apropiado, para asegurar que las desviaciones sólo sean necesarias en extremadamente raras circunstancias.

U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n

Unidad I

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2.4. Políticas contables

Las políticas contables comprenden los principios, bases, convencionalismos, reglas y prácticas específicas adoptados por una empresa para la preparación y presentación de sus estados financieros. La gerencia de la empresa debe seleccionar y aplicar sus políticas contables, de modo que sus estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada Norma Internacional de Contabilidad aplicable y con las interpretaciones emitidas por el Comité Permanente de Interpretaciones. De no haber requerimientos específicos, la gerencia debe desarrollar las políticas necesarias para asegurar que los estados financieros proporcionen información que sea:

(a) Relevante a las necesidades de los usuarios para la toma de decisiones, y (b) Confiable en cuanto ellos: (i) Presenten de manera fidedigna, los resultados y la situación financiera de la empresa, (ii) Reflejen la esencia económica de los hechos y transacciones y no meramente su forma legal (iii) Sean neutrales, es decir, libre de predisposiciones (iv) Sean prudentes, y (v) Sean completos en todos los aspectos importantes

2.5. empresa en marcha

Al preparar los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha. Los estados financieros deben prepararse en base a la asunción de empresa en marcha, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidar la empresa o de suspender sus operaciones, o que no cuente con otras alternativas reales aparte de éstas. Cuando la gerencia tiene conocimiento, al hacer su evaluación, de que existe una incertidumbre importante sobre hechos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha, esta incertidumbre debe ser revelada. Si los estados financieros no se han preparado en base a la asunción de empresa en marcha, este hecho debe revelarse junto con la base que ha servido para prepararlos y la razón por la cual no se considera a la empresa como una empresa en marcha. Al evaluar si la aplicación de la asunción de empresa en marcha es procedente, la gerencia debe tomar en cuenta toda la información disponible respecto al futuro previsible, el mismo que debe referirse como mínimo, pero no limitarse a doce meses contados desde la fecha del balance general. El grado de consideración que deba darse a dicha información depende de los hechos en cada caso. Cuando la empresa tiene un historial de operaciones rentables y rápido acceso a recursos financieros, se puede llegar, sin demasiado análisis, a la conclusión de que, en su caso, es procedente la aplicación de la asunción contable de empresa en marcha. En otros casos, antes de que pueda satisfacerse acerca de la pertinencia de esa asunción, la gerencia debe considerar un amplio rango de factores alrededor de la rentabilidad corriente y previsible de la empresa, sus programas de pagos de deudas y las fuentes potenciales de refinanciamiento.

2.6. Base contable del devengado

De acuerdo con la base contable de lo devengado, las transacciones y hechos se reconocen cuando