Contabilidad básica 1, Apuntes de Contabilidad

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MTRO. ROGELIO RIVERA ORDAZ.

UNIVERSIDAD INSURGENTES

MATERIAL ELABORADO POR EL MTRO. ROGELIO RIVERA ORDAZ A

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN. I

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UNIVERSIDAD INSURGENTES MATERIAL ELABORADO POR EL MTRO. ROGELIO RIVERA ORDAZ I

INTRODUCCIÓN

Los siguientes apuntes de COSTOS Y PRESUPUESTOS fueron diseñados con el propósito de ofrecer al estudiante un texto actualizado y compresible sobre la metodología y aplicación de los sistemas de costeo y presupuestos, para los alumnos de la Universidad Insurgentes de la licenciatura en Informática.

Está integrado por capítulos que adentrarán al interesado en el fascinante mundo de estos sistemas: su definición, el papel que desempeñan en la contabilidad de costos, su naturaleza, su clasificación y la metodología que se sigue para su correcta aplicación.

Se ha procurado que estos apuntes permitan el autoaprendizaje, ya que incluyen una amplia variedad de casos y problemas que facilitan el autoestudio; así como también, actividades de aprendizaje que incluyen un cuestionario de la unidad a tratar y diversos problemas a desarrollar, lo cual resulta en ocasiones fundamental para los alumnos.

La distribución de la presente obra está integrada de la siguiente forma:  En la primera parte se presentan los criterios de evaluación de la materia: objetivos generales y específicos, metodología de trabajo, criterios para presentar el examen parcial, disciplina, entre otros puntos.  En el capítulo I, se aborda la evolución que ha tenido la contabilidad; diferencia entre contabilidad financiera, administrativa y de costos; la influencia que tienen los ciclos económicos en los costos; el papel del contralor y las actitudes éticas que deben observar los contadores y administradores de las organizaciones.  En el capítulo II, se tratan los conceptos de costos y gasto; su clasificación y el comportamiento que tienen; así como la forma para determinar los costos unitarios, de los servicios y departamentales.  En el capítulo III, se abordan los métodos más importantes para segmentar los costos mixtos: basado en tiempos y movimientos, punto alto-punto bajo, diagramas de dispersión y estadísticos (correlación).  En el capítulo IV, se tratan los elementos que conforman el costo de producción, su acumulación y su reporte; los diferentes sistemas de costeo, clasificación de los costos de producción; cuentas de inventario en una empresa manufacturera; los sistemas de acumulación de los costos; el Estado de Costos de Producción y de Venta; base de acumulación y la tasa de GIF estimada o predeterminada; la diferencia entre los GIF aplicados, reales y presupuestados y, la sub o sobre aplicación de los GIF.  En el capítulo V se aborda todo lo referente con el registro y acumulación del costeo por órdenes.  En el capítulo VI se aborda todo lo referente con el registro y acumulación del presupuesto maestro.

Cabe resaltar que los problemas fueron extraídos de los libros consultados y son propiedad de sus autores, así como las imágenes, marcas, tablas y demás material utilizado.

En resumen, esta obra trata de proporcionar información que permita a los estudiantes conocer, aprender y aplicar muchos de los conceptos que intervienen en la contabilidad de costos y presupuestos para ayudar a tomar adecuadas decisiones en empresas manufactureras y de servicios.

México, Distrito Federal a 19 de septiembre de 201 6.

Mtro. Rogelio Rivera Ordaz.

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CRITERIOS DE EVALUACIÓN

PLANTEL: PROGRAMA: CICLO ESCOLAR: SUR I LICENCIATURA (^) MAYO – SEPTIEMBRE (201 6 – 1 ) MATERIA: CLAVE: GRUPOS: COSTOS Y PRESUPUESTOS B1 0 1 6131, 1613V y 16136

OBJETIVO GENERAL

Al finalizar el curso el alumno conocerá las generalidades y los procesos de los costos y presupuestos; así como también, podrá realizar prácticas integradoras de costeo por órdenes y presupuesto maestro, conociendo los elementos más importantes que los integran.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1. Identificar la diferencia entre costo y gasto. 2. Conocer los elementos básicos del costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación. 3. Conocer los diferentes sistemas de costos. 4. Elaborar el Estado de Costo de Producción y Ventas. 5. Integrar el Estado de Costo de Producción y Ventas con los principales Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados. 6. Conocer los elementos básicos de los presupuestos. 7. Comprender e identificar las fases del proceso presupuestal. 8. Elaborar prácticas de los presupuestos que integran el proceso presupuestal, para llegar al presupuesto maestro.

CONTENIDOS TEMÁTICOS GENERALES

1. Introducción a los costos. 2. Costo de Producción, y Estado de Costo de Producción y Ventas. 3. Materia Prima y Mano de Obra. 4. Cargos Indirectos. 5. Sistemas de Costos. 6. Fundamentos de los Presupuestos. 7. Clasificación de Presupuestos. 8. El Proceso Presupuestal.

CRITERIOS DE EVALUACIÓN

1. Tareas y actividades en clase. 4 0% 2. Portafolio de evidencias. 1 0% 3. Exámenes parciales. 50 %

REQUISITOS PARA PRESENTAR EL EXAMEN PARCIAL

Tener el 80% de ASISTENCIA REAL durante el cuatrimestre. Será considerada asistencia real, aquella en la cual el alumno se haya presentado a clase y no aquella que se justifique por inasistencia (a través de las coordinaciones); es decir, si el alumno se ausenta por más de dos ocasiones a clase por parcial (independientemente si se justifican o no), ya no tendrá derecho a presentar el examen parcial.

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1. Una carpeta por cada equipo de trabajo. 2. Deberá existir una hoja de Word que contenga todos los datos de los integrantes del equipo (en orden alfabético). 3. Carpetas que distingan las actividades vistas en clase; por ejemplo, exposiciones, tareas y actividades en clase, apuntes, trabajo final, exámenes, etcétera.

La entrega de la USB se realizará una sesión antes del tercer parcial.

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA

1. ARREDONDO González, María Magdalena. Contabilidad y análisis de costos, 4ª reimpresión, Grupo Editorial Patria, México, 2009, 208 pp. 2. BURBANO Ruiz, Jorge E. y Alberto Ortiz Gómez. Presupuestos. Enfoque moderno de planeación y control de recursos, México, McGraw Hill, 1998, pp. 2 – 4, 9, 12, 18 – 22, 37 – 40, 47, 48, 67, 83, 84, 100 – 117, 131 – 134, 225, 226, 240, 241, 257 – 263, 341 – 344. 3. CÁRDENAS y Nápoles, Raúl. Presupuestos. Teoría y práctica, 2ª edición, McGraw Hill, México, 2008, 194 pp. 4. RAMÍREZ Padilla, David Noel. Contabilidad administrativa, México, McGraw Hill, 2000, pp. 16, 17, 130, 131, 212 – 265, 344 - 356, 388 – 393. 5. RÍO González, Cristóbal del. Costos I. Históricos, 21ª ed., Thomson, México, 2003, 362 pp. 6. RÍO González, Cristóbal del. Costos II. Predeterminados, de operación y costo variable, 17ª ed., Thomson, México, 2007, 160 pp. 7. RÍO González, Cristóbal del. Costos III, 4ª ed., Thomson, México, 2003, 362 pp. 8. RÍO González, Cristóbal del. Costo para administradores y dirigentes, 2ª ed., Thomson, México, 2004, 472 pp. 9. RÍO González, Cristóbal del. El presupuesto, 9ª ed., Thomson, México, 2003, 300 pp.

BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA

1. DELGADO, S. y B. Ena. Contabilidad general y tesorería, España, Paraninfo, 2005, 280 pp. 2. GARCÍA Mendoza, Alberto. Análisis e interpretación de la información financiera reexpresada, México, CECSA, 1995, pp. 229 – 230. 3. GRIFFIN, Ricky W. y Ronald J. Ebert, Negocios, 4ª edición, Prentice Hall, México, 2003, 900 pp. 4. HAIME Levyn, Luis. Planeación financiera en la empresa moderna, México, Ediciones Fiscales ISEF, 2001, pp. 61 – 63. 5. HANSEN, Don R. y Maryanne M. Mowen. Administración de costos. Contabilidad y control, 3ª edición, Thomson, México, 2003, 952 pp. 6. HERNÁNDEZ Rodríguez, Jesús y Xavier Ángeles Hernández. Casos prácticos para la determinación de costos de ventas fiscal, ISEF, México, 2010, 183 pp. 7. MORENO Fernández, Joaquín A. Las finanzas en la empresa. Información, análisis, recursos y planeación, 5ª edición, IMCP, México, 1996, 580 pp. 8. NEUNER, John J. W. Contabilidad de costos. Principios y práctica, Tomo 1, UTEHA, México, 1967, 900 pp. 9. NEUNER, John J. W. Contabilidad de costos. Principios y práctica, Tomo 2, UTEHA, México, 1967, 650 pp. 10. ORTEGA Pérez de León, Armando. Contabilidad de costos, 3ª edición, UTEHA, México, 1970, 825 pp. 11. PERDOMO Moreno, Abraham. Elementos básicos de administración financiera, México, ECAFSA, 1996, pp. 185 – 206. 12. RAMÍREZ Padilla, David Noel. Contabilidad administrativa, 7ª edición, México, 2005, 601 pp. 13. REYES Pérez, Ernesto. Contabilidad de costos, Primer curso, Editorial del Valle de México, México, 1993, 186 pp. 14. REYES P érez, Ernesto. Contabilidad de costos, Segundo curso, Editorial del Valle de México, México, 1993, 225 pp. 15. WELSCH, Glenn A. Presupuestos: planificación y control de utilidades, Prentice Hall, México, 1979, 602 pp. 16. WESTON, J. Fred y Thomas E. Copeland. Finanzas en administración, Tomo I, 9ª edición, McGraw Hill, México, 1994, 700 pp.

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I. CONTADURÍA, CONTABILIDAD GENERAL Y CONTABILIDAD DE COSTOS

En este apartado, trataremos temas que son de gran interés para la administración, como lo es la contabilidad administrativa. La información representa para la administración el medio por el cual se dirigen y controlan las causas y efectos de las actividades que produce la organización. Esta información puede ser financiera con fines de uso externo y administrativa con características de uso interno.

En el cumplimiento de obligaciones como las gubernamentales, acudimos a los datos que nos proporciona la contabilidad financiera. En la toma de decisiones y en el proceso de mejora continua, los informes que ofrece la contabilidad administrativa son la mejor opción.

La importancia de conocer en la actualidad los diversos conceptos de costos en los que una entidad puede incurrir al levar a cabo su operación estriba en tener pleno conocimiento y control de las actividades que consumen recursos; este hecho puede dar a la organización un grado de inmunidad en contra de las fuerzas competitivas que enfrenta el mercado actual.^1

1. NATURALEZA Y CONCEPTOS DE CONTABILIDAD

1.1. LA CONTADURÍA

Disciplina social de carácter científico que comprende la práctica de la técnica contable, la auditoría y la función financiera por las operaciones que realizan las entidades mercantiles y que se fundamenta en principios y normas establecidas.

El Licenciado en Contaduría es un experto financiero y como tal es autoridad profesional en todo lo que se refiere a obtener y aplicar recursos financieros de entidades, en las áreas de contabilidad, contraloría, auditoría, finanzas y fiscal, así como en planeación, análisis, crítica, interpretación e investigación de las finanzas.^2

1.2. LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costos es la que registra y analiza los gastos, estudia e interpreta los datos acumulados, y utiliza esta información en la administración y dirección de una empresa privada determinada. Es así como la Contabilidad de Costos se considera como una rama de la Contabilidad General, pero en el fondo es un perfeccionamiento de la misma; se basa en la partida doble y registra las operaciones en diarios y mayores auxiliares conectados con la Contabilidad General, por medio de cuentas de control. De esta manera, desempeña una función histórica, puesto que registra la historia de los acontecimientos del costo industrial.

Es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones., la planeación y el control administrativo.

Es el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios.^4

(^1) Apuntes de la FCA-UNAM. (^2) Ídem. (^3) ARREDONDO González, María Magdalena, Contabilidad y análisis de costos, Grupo Editorial Patria, México, 2009, pág. 3. (^4) Ídem.

La Contaduría Pública.

a. Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos. b. Informar sobre los costos existentes en la empresa para medir correctamente la utilidad y valuar correctamente el inventario, quien tiene impacto directo en el Estado de Resultados (dentro del Costo de Ventas ) y en el Balance General (en los Inventarios ). c. Proporcionar información a la administración que sea el fundamento en el proceso de planeación, control y toma de decisiones. Objetivos fundamentales de la Contabilidad de Costos.^3

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b. La contabilidad administrativa está enfocada hacia el futuro, a diferencia de la contabilidad financiera, que genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización: obviamente, esta última información se utiliza como punto de referencia para planificar. c. La contabilidad administrativa no está regulada por principios de contabilidad, a diferencia de la contabilidad financiera, porque la información que se genera con fines externos tiene que ser producida según determinados principios o reglas, de tal forma que el usuario esté plenamente seguro de que en los estados financieros de las diversas empresas existe uniformidad en su presentación y, por lo tanto, pueda compararlos. En cambio, la información requerida por los administradores se ajusta a las necesidades de cada uno de ellos; por ejemplo, costos de oportunidad para aceptar o no pedidos especiales o ignorar la depreciación para fijar precios, etcétera. d. La contabilidad financiera es obligatoria, lo que no ocurre con la contabilidad administrativa, que es un sistema de información opcional. e. La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la precisión de la contabilidad financiera, ya que otorga más relevancia a los datos cualitativos y costos necesarios en el análisis de las decisiones que, en muchos casos, son aproximaciones o estimaciones que se efectúan para predecir el futuro de la empresa, por lo cual no es necesario preocuparse por la exactitud y precisión que regula a la contabilidad financiera para determinar correctamente la utilidad. f. La contabilidad administrativa hace hincapié en las áreas de la empresa como células o centros de información (divisiones, líneas de producto, etcétera) para tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen. g. La contabilidad administrativa, como sistema de información administrativo, recurre a disciplinas como la estadística, la economía, la investigación de operaciones, las finanzas, etcétera, para completar los datos presentados, con el fin de aportar soluciones a los problemas de la organización; de ahí que exista gran relación con otras disciplinas, lo que no sucede en la contabilidad financiera.

Como se ha comentado al hablar de las diferentes ramas o áreas de la contabilidad, existe también gran similitud entre ellas: a. Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de información: las dos parten del mismo banco de datos (sería ilógico e incosteable mantener un sistema de captación de datos diferente para cada área). Cada una agrega o modifica ciertos datos, según las necesidades específicas que se quieran cubrir. b. Otra similitud es que ambas exigen responsabilidad sobre la administración de los recursos puestos en manos de los administradores: la contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor de manera global, mientras que la contabilidad administrativa lo hace por áreas o segmentos.^8

2. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE LA CONTABILIDAD DE COSTOS?

La contabilidad de costos debemos considerarla como elemento clave de la gerencia en todas las actividades de planeación y control, ya que proporciona las herramientas contables indispensables para lograr el buen funcionamiento de algunas fases del proceso administrativo como son: la planeación, el control y la evaluación de las operaciones.

(^8) RAMÍREZ Padilla, David Noel, Op. Cit., pp. 16 – 17.

Tipos de Contabilidad.

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En la fase de planeación, la contabilidad de costos hace proyecciones a futuro a través de los presupuestos. Con esto se pueden determinar los costos futuros en cuento a materiales, sueldos, salarios y los gastos de fabricación que estén involucrados para fabricar un producto.

Estas proyecciones se pueden usar para determinar precios o bien para optimizar las utilidades considerando algunos determinantes fuertes en el mercado como es la competencia. Adicionalmente, ayuda a la toma de decisiones al incrementar la capacidad productiva de la empresa o sus instalaciones, fabricar o comprar, rentar o comprar, incluir un procesamiento adicional al producto, disminuir o aumentar una jornada laboral.

Cuando hablamos de control, la contabilidad de costos hace referencia al tiempo presente, ya que compara los resultados reales que se obtienen con lo que se presupuesta en la fase de planeación. En esta fase se pueden identificar algunas fallas operativas que nos permiten llegar a la maximización de utilidades.

Por último en la fase de evaluación se involucra un análisis crítico de los resultados que se obtuvieron realmente y se analizan los problemas que surgieron y las desviaciones que se obtuvieron con respecto a los resultados previstos, de tal forma que se puedan eliminar o aislar las causas que los originan. Además, de brindar acciones correctivas para las operaciones que se realizan actualmente, la fase de evaluación debe proporcionar a la administración las sugerencias para mejorar las actividades futuras de planeación.^9

2.1. USUARIOS INTERNOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Son aquellas personas que laboran en la empresa y tienen acceso a la información financiera en forma variada; es decir, información según sus necesidades particulares. Los accionistas. Para conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendrá su inversión. La Administración. Con el fin de contar con informes que sean utilizados en la planeación, el control y la toma de decisiones para conducir a la organización al logro de los objetivos establecidos. Los Empleados. Buscando conocer la utilidad que genera la empresa y la participación que tienen en esa utilidad, así como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la organización.

2.2. USUARIOS EXTERNOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les proporciona información histórica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido y, en algunos casos, reciben también información financiera proyectada. Las Autoridades Gubernamentales. Para recaudar los impuestos que genera la empresa, así como para obtener información estadística necesaria para orientar las políticas macroeconómicas del país. Las Instituciones de Crédito. Para conocer si los créditos solicitados por la empresa son proporcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento, también para conocer la capacidad de pago y saber si les será posible liquidar oportunamente el crédito y el servicio de la deuda; además, para conocer la posición financiera de la empresa durante la vigencia del crédito. Los Proveedores. Con el fin de conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportunamente los créditos. Los Clientes. Para conocer la continuidad que tendrá la operación de la empresa y garantizar el suministro de productos o servicios. El Público en General. Para estudiar y evaluar la conveniencia de inversión en la empresa.

(^9) ARREDONDO González, María Magdalena, Op. Cit., pág. 2.

El Proceso Administrativo en la Contabilidad de Costos.

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La Revolución Industrial acrecentó la necesidad de desarrollar un sistema de contabilidad financiera. La manufactura se alejó de la producción doméstica hacia fábricas impulsadas con energía. Estas grandes empresas manufactureras demandaban fuertes inversiones de dinero de diversos individuos y bancos. Esta amplia inversión externa y el desarrollo de la forma corporativa de hacer negocios, significaron que los propietarios y administradores fueran individuos diferentes. Estados financieros consistentes y una auditoría independiente adquirieron mayor importancia en la comunicación de la información financiera a partes externas. Se desarrolló la contabilidad de costos en un ambiente caracterizado por una mecanización y estandarización crecientes.^13

3.1.2. LA CONTABILIDAD EN EL SIGLO XX

La mayoría de los procedimientos de contabilidad interna y de costeo de productos que se utilizaron en el siglo XX se desarrollaron entre 1880 y

1925. Es interesante que muchos de los primeros avances (hasta alrededor de 1914) se relacionaban con el costeo de productos por parte de los administradores; es decir, el rastreo de la rentabilidad de una empresa hasta los productos individuales y el uso de esta información para la toma de decisiones estratégicas. No obstante, para 1925, la mayor parte de este énfasis se había abandonado a favor del costeo de inventario; esto es, la distribución de costo de manufactura a los productos, de modo que el costo de los inventarios pudiera reportarse a los usuarios externos de los estados financieros de una empresa.

Los reportes financieros se convirtieron en la fuerza impulsora del diseño de los sistemas de contabilidad de costos. Los administradores y empresas estaban dispuestos a aceptar una información agregada promedio de costos referente a los productos individuales. Parecía ser que no se requería información más detallada y precisa sobre éstos. Mientras una compañía tuviera productos relativamente homogéneos que consumieran los recursos acerca de la misma tasa, la información de costos promedio que arrojaba un sistema de costos impulsado por las finanzas bastaba en eficacia. Todavía más, en el caso de algunas empresas, incluso cuando se incrementó la diversidad de productos, se tuvo que desatender la necesidad de contar con una información de costos más precisa porque el precio del procesamiento requerido para obtener esa información era demasiado alto. Para muchas empresas, el precio de un sistema de costos más detallados parecía exceder a sus beneficios.

En las décadas de los 50 y 60 tuvieron lugar algunos esfuerzos para mejorar la utilidad de los sistemas convencionales de costos para los administradores. Sin embargo, los esfuerzos para mejorar estos sistemas se dirigían esencialmente a hacer que la información de contabilidad financiera fuera más útil para los empleados internos, y no a producir un conjunto de información por completo nuevo y de procedimientos que fueran diferentes del sistema de reportes externos.

Los métodos de costeo de la producción y las prácticas de contabilidad administrativa que se habían desarrollado y usado en los decenios anteriores, eran adecuados para tipos particulares de ambiente de toma de decisiones y de tecnología de manufactura. Los años siguientes a la Segunda Guerra Mundial se caracterizaron por un crecimiento económico acelerado. Una fuerte productividad y demanda de bienes deslumbran a las compañías con un falso sentido de seguridad en sus sistemas contables. Los costos de productos e inventarios generados por los contadores cumplían con la necesidad de estados financieros

(^13) Ídem, pp. 3 – 4.

Fray Luca Pacioli.

Para 1925 se practicó el costeo de inventario.

Después de la Segunda Guerra Mundial se incrementó la economía, y con ello, la utilización de la contabilidad de costos.

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construidos alrededor de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Mientras las utilidades globales fueran altas, las compañías no se sentían presionadas a obtener información de las utilidades que producían las líneas individuales de productos. No obstante, las recesiones económicas de las décadas de los 80 y 90 en Estados Unidos, junto con el disparo de la competencia internacional, rasuraron los márgenes de utilidad y otorgaron una importancia crucial a un costeo preciso de los productos y a un mejor control de costos en la toma de decisiones de la administración.^14

Hoy, se han desarrollado técnicas para responder a las demandas de información de las empresas, tales como la inclusión de los sistemas de información para los procesos de planeación, toma de decisiones y control administrativo. En cuanto a costos, nuevas filosofías han adquirido relevancia, como son la teoría de restricciones, la cadena de valor y el costeo meta ( target costing ).^15

4. DIFERENCIA ENTRE COSTOS COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS

El comerciante adquiere los artículos objeto de la venta en cierto estado, para venderlos en las mismas condiciones, aparte de que en ocasiones le da mayor presentación al artículo, generalmente por medio de envolturas; pero en todo caso su control no es demasiado complicado, precisamente porque el artículo que revende no sufre modificación; en cambio el industrial compara materia prima, misma que va a transformar en un artículo diferente, dispuesto para la venta.

Todas estas operaciones que realiza el industrial, desde la adquisición de la materia prima hasta obtener otro producto, son el Costo de Producción, desde el punto de vista elemental, así como sus repercusiones en la contabilidad, formas de registro y control, amén de ofrecer una visión panorámica de los costos en general, que servirá de base para un estudio más avanzado.

De lo anterior se desprende, lógicamente, que el industrial tiene mayores dificultades que el comerciante para determinar sus costos, pues además de ser finalmente comerciante, antes realizó una serie de operaciones para la obtención del producto objeto de la venta.

Por otro lado, el comerciante conoce de inmediato el costo del artículo sujeto a la venta, estando su utilidad supeditada en gran parte a su habilidad para vender; en cambio el industrial tiene regulada su utilidad por la capacidad que posea para producir y vender los artículos.^16

En los costos de servicios, también se generan actividades para terminar un producto, pero a diferencia de las compañías productivas y comerciales, el producto no es tangible y, en la mayoría de los casos, el volumen de venta no es tan grande como en los otros giros de negocios.

En este caso el insumo principal no es una materia prima, sino la venta de información o la realización de alguna actividad física o administrativa a favor del cliente, en algunos casos, el producto final de un servicio se encuentra resumido en un informe impreso en papel u otro medio, siendo el costo del papel o medio de impresión muy pequeño en relación con el valor agregado que el servicio proporciona.

En los negocios de servicios, el principal recurso para generar el producto destinado a la venta (servicio) es la gente, a la cual se le paga una cantidad fija en cortos periodos. De modo que, aunque existan variaciones en la cantidad de servicios a ser usados para

(^14) Ídem, pp. 4 – 5. (^15) RAMÍREZ Padilla, David Noel, Op. Cit., pág. 25. (^16) RÍO González, Cristóbal del, Costos para administradores y dirigentes, 1ª ed., ECASA, México, 1985, pp. I-5 – I-8.

La acumulación de los costos está basada en el proceso de transformación en el cual se reciben las materias primas para convertirse en productos terminados. El precio de compra de los insumos es uno de varios factores a cuidar para terminar el producto. También existe acumulación de costos de menor importancia después que el producto ha sido fabricado y almacenado. Costos Industriales.

El proceso gira en torno a la consecución de la mercancía con los proveedores a los mejores precios para ponerla a disposición del cliente a un precio adecuado y de esta manera darle un valor agregado al producto que está comercializando. El proceso mediante el cual el comerciante adquiere la mercancía para revenderla es, en la mayoría de los casos, intangible. Consiste en hacerla llegar al cliente poniéndola en un lugar más cercano o en un estante dentro del almacén, donde el cliente pueda adquirirla más cómodamente. En algunas ocasiones, el comerciante proporciona un valor agregado al producto por el cambio de envoltura, presentación o promoción hecha por diferentes medios de comunicación. En general, un negocio de giro comercial tiene que cuidar el precio al que adquiere sus mercancías, pues el resto de las actividades no representan mayor inversión. Costos Comerciales.

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5.1. FASES DE LOS CICLOS ECONÓMICOS

Las fases del ciclo son una ascendente y otra descendente. La primera corresponde a lo que se llama prosperidad o expansión y la segunda a la depresión o contracción. El punto de conexión entre las curvas ascendente y descendente significa el paso de la prosperidad a la depresión y se llama crisis; el punto de conexión entre las curvas descendente y ascendente significa el paso de la depresión a la prosperidad y se le llama recuperación. Esta trayectoria ascendente y descendente dura en su recorrido de tres hasta doce años para unirse automáticamente a un nuevo ciclo.

5.1.1. FASE DE PROSPERIDAD

La expansión se inicia por la recuperación y ésta se caracteriza por el aumento en el volumen físico de la producción y de las operaciones comerciales. Existe la tendencia de dar ocupación a un número creciente de trabajadores. Los precios suben, lo que permite prever un incremento en las utilidades. Se inicia el optimismo, el cual se refleja en el aumento de los préstamos hechos por los bancos y en las nuevas inversiones que los industriales hacen para aumentar el volumen de sus operaciones, así como para adquirir todo el equipo que les permita incrementar su producción. La actividad industrial promueve la actividad bancaria y viceversa. El aumento de la demanda de trabajadores incrementa la capacidad de compra y en consecuencia el consumo de artículos. A la vez, se demandan mayores cantidades de materias primas, de refacciones de maquinaria, de combustibles, de fuerza eléctrica, etc.

5.1.2. FASE DE CRISIS

Cuando el costo de la vida ha aumentado considerablemente, es inevitable el alza de los salarios, presionada por las organizaciones de trabajadores. La demanda de dinero eleva la tasa del interés. El aumento de los costos de producción puede ser una barrera infranqueable que detenga la expansión, porque los precios no puedan continuar subiendo indefinidamente, y porque el monto de las utilidades en este caso se reduce automáticamente. La tasa de interés ha venido subiendo sin que por ello disminuya la demanda de fondos. Las liquidaciones en la cámara de compensación alcanzan las cifras más altas. Los renglones de los préstamos y descuentos llegan a sus límites. Para disminuirlos, los bancos aumentan la tasa del interés y no obstante, siguen en ascenso; pero seguramente llega el límite en que ya no le es costeable al empresario pedir dinero prestado para ampliar sus negocios, ni siquiera para mantenerlos y prefiere liquidar sus adeudos. El fenómeno de la incosteabilidad dará sus primeros frutos, eliminando del mercado a los productores más ineficaces, cuyos costos de producción sean los más elevados.

5.1.3. FASE DE DEPRESIÓN

La demanda de los consumidores desciende hasta el punto en que el productor se ve obligado a reducir el volumen de su producción, lo cual provoca el reajuste de trabajadores. Al bajar los precios, no hay incentivo para fomentar nuevas industrias. El consumidor, por temor del mañana, se abstiene de comprar cosas duraderas y tan solo adquiere las de consumo necesario; de aquí que se vean afectadas en primer término la industria pesada y la de bienes duraderos. El comerciante corta sus pedidos al mayorista; el mayorista a su vez los reduce a las fábricas y éstas a los productores de materias primas.

5.1.4. FASE DE RECUPERACIÓN

A medida que pasa el tiempo, las instituciones de crédito han acumulado en sus arcas grandes cantidades de dinero que necesitan forzosamente invertir, pues de otra manera disminuirían más sus utilidades. Ofrecen entonces dinero a una tasa de interés lo suficientemente baja para que los hombres de empresa encuentren en ella un incentivo que los haga correr riesgos inherentes a

Fases de los Ciclos Económicos.

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toda inversión en tiempos difíciles. Se finan los métodos de la producción, de la distribución y de la administración, eliminando los desperdicios, con el propósito de reducir costos. La restricción en los bienes de consumo, en los bienes duraderos o semiduraderos tiene su límite. Su demanda va incrementándose con el tiempo y en esta forma se da oportunidad a las industrias de ampliar el volumen de su producción, lo que origina un mayor empleo de trabajadores, quienes disponen de un ingreso que viene a sumarse a las demandas ya establecidas. La baja tasa del interés bancario y la abundancia de capital fomentan actividades que antes se consideraban incosteables. El optimismo va renaciendo paulatinamente. En esta forma el proceso de recuperación se inicia y sigue su recorrido acumulativo.

5.2. LOS CICLOS ECONÓMICOS Y LA TOMA DE DECISIONES

El mundo de competitividad exige del tomador de decisiones un cambio de aptitud en el uso de la información, sobre todo porque durante muchos años, debido a las fronteras cerradas y al proteccionismo exagerado, poco se mejoró, los precios fueron altos y los productos de baja calidad, y se carece de competitividad. Lo anterior ha obligado a acelerar el cambio para lograr un crecimiento sostenido, ya que el nuevo entorno ofrece muchos retos y oportunidades, pero ello se logrará sólo en la medida en que se incremente la competitividad.

Todas las organizaciones se ven comprometidas en realizar un constante cuestionamiento para aprovechar mejor sus insumos tanto a corto como a largo plazos. Este cuestionamiento obliga a los ejecutivos a tomar decisiones sobre diferentes nuevas circunstancias, buscando siempre la mejor solución a fin de elevar al máximo el valor de la empresa. Tales decisiones, sin embargo, no serían las mejores si no estuvieran basadas en la información que genera la contabilidad, específicamente la contabilidad administrativa.

La administración enfrenta generalmente dos diferentes tipos de decisiones: a corto plazo, referentes a la operación normal de la empresa, y a largo plazo respecto a inversiones de capital. Las decisiones a corto plazo se pueden llevar a cabo y luego efectuar sobre ellas acciones retroactivas si no se está obteniendo lo esperado; en cambio, en las decisiones a largo plazo no se acepta marcha atrás: son rígidas, pues normalmente comprometen muchos recursos.

6. ENFOQUE TRADICIONAL VS. ENFOQUE ESTRATÉGICO DE LA ADMINISTRACIÓN DE COSTOS

Actualmente, en el ambiente competitivo global, los sistemas de costos tradicionales no proveen información óptima que sea útil a la administración para la eficiente toma de decisiones. Ahora las empresas deben orientarse estratégicamente, a producir la menor costo y con la mayor calidad posible, que les permita lograr una posición competitiva.

Para lograr esto es imprescindible realizar un análisis de la cadena de valor, pero ¿qué es la cadena de valor en una empresa?

Es importante entender que un producto o servicio tiene valor desde el momento en que se formula a través de una lluvia de ideas y termina cuando se satisface al cliente con la prestación de un servicio o la entrega de un producto a un costo adecuado. Es decir, esta cadena de valor comienza desde la formulación del servicio o producto, el desarrollo del mismo, la fabricación del producto o la prestación del servicio, el proceso de mercadotecnia que permite colocar con éxito a la venta del producto o servicio en el mercado, la logística que se sigue para que llegue de manera oportuna dicho producto o servicio al consumidor final y para terminar, la atención al cliente, que son las actividades de soporte que se le proporcionan al cliente sobre el producto o servicio.

Actualmente los clientes le otorgan gran valor al tiempo requerido en la prestación de un servicio o el tiempo de respuesta al solicitar alguna cotización.

Conocer las actividades y procesos que forman la cadena de valor, permite a los administradores determinar si cada una de esas actividades o procesos los percibe el cliente con interés.