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Departamento de Comercio y Marketing
Introducción a la contabilidad Profesor J. A. Pastor - V2. http://www.japastor.com
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
1. Contabilidad: definición.
Es la ciencia que estudia el patrimonio y las variaciones que en él se producen, con el uso de un conjunto de técnicas y a través del seguimiento y control de la actividad económica de la empresa. Tiene por finalidad determinar la situación de la empresa en su comienzo, controlar las variaciones que se van produciendo a lo largo del ejercicio económico y determinar el resultado del periodo y la situación de la empresa al final del ejercicio.
2. El Patrimonio.
Patrimonio se puede definir como: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una unidad económica en una fecha determinada, y que constituye el objeto de estudio de la contabilidad.
2.1. Composición del patrimonio.
A los componentes del patrimonio se les denomina elementos patrimoniales. El patrimonio de la empresa está formado por:
Bienes: Factores productivos, ya sean materiales (edificios, solares, maquinaria, mobiliario, etc.) o inmateriales (marcas, patentes, etc.) Derechos: Derechos de cobro que tiene la empresa, (créditos con clientes, depósitos a su favor en entidades de crédito, etc.) Obligaciones: Las obligaciones de pago que tiene la empresa, (débitos a proveedores, prestamos obtenidos, impuestos a pagar, etc.)
- Contabilidad: Definición.
- El patrimonio. 2.1. Composición del patrimonio. 2.2. Ecuación fundamental del patrimonio. 2.3. Masas patrimoniales: Activo, Pasivo y Neto 2.4. Elementos patrimoniales
- Inventario
- Balance de situación
- El método contable. 5.1. Hecho contable 5.2. Cambios en el neto patrimonial: el resultado contable. 5.3. La cuenta 5.4. Teoría del cargo y del abono 5.5. La partida doble 5.6. El libro diario 5.7. El libro Mayor 5.8. Balance de comprobación 5.9. Gastos e ingresos
- El IVA
- El IRPF
- Compra y venta de mercaderías
- Gastos de personal
- Amortizaciones
- Resultado del Ejercicio y cierre de la contabilidad
- Casos prácticos
La suma de todos estos elementos constituye el patrimonio o la riqueza de la empresa, pero como no todos ellos son a favor de la empresa, tendremos la siguiente expresión del patrimonio:
2.2. Ecuación fundamental de la contabilidad
La expresión anterior puede escribirse:
Que expresada en términos contables, según los cuales los bienes y derechos constituyen el Activo, y las obligaciones el Pasivo, se convierte en:
Y cuyo significado es el siguiente: La empresa se financia con recursos aportados por terceros (Pasivo) y por los propietarios de la misma (Neto), recursos que invierte en los bienes y derechos (Activo) necesarios para el desarrollo de su actividad.
2.3. Masas patrimoniales
Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales homogéneos. Y podemos diferenciar tres grandes masas patrimoniales:
Activo: Agrupa a aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y derechos propiedad de la empresa, es decir todos aquellos elementos patrimoniales en los que la empresa ha invertido los recursos financieros puestos a su disposición. Pasivo: Recoge aquellos elementos que significan para la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago. Fuentes de financiación ajenas. Neto: Está formado por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos que el empresario ha aportado a la unidad económica, así como los beneficios generados por la empresa que no son distribuidos. Financiación propia.
Masas patrimoniales de Activo
Activo no corriente (Activo fijo o inmovilizado): Conjunto de elementos que permanecen en la empresa durante un tiempo prolongado (más de un año), formando parte de la estructura de la empresa, (construcciones, terrenos, maquinaria, etc.).Se puede dividir en :
Inmovilizado intangible: Elementos patrimoniales de carácter intangible pero susceptible de valoración económica (propiedad industrial, aplicaciones informáticas, etc.) Inmovilizado material: Elementos patrimoniales de carácter tangible (terrenos, construcciones, maquinaria, mobiliario, etc.) Inmovilizado financiero: Inversiones financieras a largo plazo (acciones, créditos a largo plazo, etc.)
BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO
BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES + PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + NETO
A continuación se definen los nombres de las cuentas de algunos de los elementos patrimoniales:
ACTIVO
(570) Caja, euros, representa el dinero en efectivo existente en la empresa, en euros. (572) Bancos c/c, representa el dinero que tiene depositado la empresa en cuentas corrientes a la vista en bancos e instituciones de crédito. (300) Mercaderías, representa los bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación (empresa comercial). (310) Materias primas, representa los materiales que compra la empresa para transformarlos (empresa industrial). (350) Productos terminados, representa los productos que la empresa obtiene a partir de las materias primas y que vende a sus clientes. (empresa industrial). (430) Clientes, representa los derechos de cobro que tiene la empresa por la venta de los productos o servicios que constituyen su actividad principal. (431) Clientes efectos comerciales a cobrar, representa los derechos de cobro sobre clientes, formalizados en letras de cambio aceptadas. (440) Deudores, representa lo que deben a la empresa otras personas, por causas distintas a la venta de mercaderías (arrendamiento de locales, prestación de servicios, etc.). (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar, Créditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados. (470) Hacienda Pública deudora por diversos conceptos, deudas de la administración con la empresa por motivos fiscales. (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta, Cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la misma cuenta de impuestos. (210) Terrenos y bienes naturales, representa todo tipo de terrenos que posee la empresa aunque estén edificados. (211) Construcciones, representa las edificaciones propiedad de la empresa, sin incluir el terreno. (213) Maquinaria representa las maquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de productos. (216) Mobiliario, representa los muebles de cualquier tipo y máquinas de oficina que posee la empresa. (217) Equipos para procesos de información, ordenadores y demás conjuntos electrónicos. (218) Elementos de transporte, representa los vehículos propiedad de la empresa excepto los utilizados exclusivamente en el interior de la misma.
PASIVO
(400) Proveedores, representa las deudas de la empresa con los suministradores de mercaderías, materias primas y otros bienes semejantes. (401) Proveedores efectos comerciales a pagar, representa las deudas de la empresa con los proveedores formalizadas con letras de cambio aceptadas. (410) Acreedores por prestación de servicios, representa las deudas de la empresa con otras personas por causas distintas a la venta de mercaderías y similares (arrendamientos, reparaciones, publicidad, etc.). (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar , Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados. (475) Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales, tributos a favor de la administración pública pendientes de pago (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo, representa las deudas de la empresa por la compra de elementos de inmovilizado (terrenos, mobiliario, construcciones, etc.) a un plazo no superior a un año. (525) Efectos a pagar a corto plazo, deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento no superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.
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(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito, representa las deudas contraídas con bancos y entidades de crédito por préstamos recibidos con vencimiento no superior a un año. (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo, representa las deudas de la empresa por la compra de elementos de inmovilizado a plazo superior a un año. (175) Efectos a pagar a largo plazo, deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado. (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito, representa las deudas contraídas con entidades de crédito por préstamos con vencimiento superior a un año.
NETO
(100) Capital social representa el valor de las aportaciones hechas por los socios a la empresa en el caso de sociedades mercantiles. (102) Capital representa el valor de las aportaciones realizadas por el propietario a la empresa en caso de empresas individuales. (112) Reserva legal, g eneralmente procede de beneficios no distribuidos y constituyen la autofinanciación de la empresa. Si se producen beneficios en el ejercicio económico de la empresa son de dotación obligatoria.
3. El inventario.
Es un documento que contiene una relación detallada y valorada de los elementos patrimoniales de una empresa en un momento determinado. Todas las empresas deberán llevar, obligatoriamente, un libro donde reflejaran cada uno de los inventarios efectuados.
Estructura de un inventario: Consta de tres partes Encabezamiento: En el que se hace constar el número de orden del inventario, nombre de la empresa y domicilio. Cuerpo: En él se relacionan los diferentes elementos de activo y Pasivo, así como el patrimonio neto de la empresa.
Nº Unidades Descripción Precio/unidad Parcial Total Caja 2. Bancos 6. Mobiliario 10 Sillas modelo X 4.000 40. 7 Sillas modelo Y 5.000 35.000 75.
Pie: Certificación que realiza el empresario sobre el capital de la empresa al día de la fecha.
Caso práctico nº 1
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5. El método contable
5.1. Hecho contable Denominamos hecho contable a todo acontecimiento económico-administrativo que repercute en el patrimonio de la empresa y que, por lo tanto, es susceptible de ser representado contablemente. Como hemos visto la ecuación básica patrimonial es:
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO
Los hechos contables se pueden referir a cualquiera de los tres términos de la ecuación, alterando o no el Patrimonio meto.
Los hechos contables pueden ser simples en los que sólo intervienen dos elementos patrimoniales, o compuestos en ellos intervienen más de dos elementos patrimoniales.
De acuerdo con las modificaciones que los hechos contables producen en el Activo, Pasivo y en Patrimonio neto, pueden ser:
Hechos permutativos : Son los hechos contables que alteran el Activo, el Pasivo o el Capital, pero sin modificar la cuantía del Patrimonio neto. Se trata de simples cambios cualitativos que no implican ni perdidas ni ganancias.
Hechos modificativos : Son aquellos que alteran el Patrimonio neto de la empresa por representar ingresos o gastos (beneficios o pérdidas). Pueden ser aumentativos (aumentan el Patrimonio neto) o diminutivos (disminuyen el Patrimonio neto).
Hechos mixtos : Son aquellos que presentan una parte permutativa y otra modificativa simultáneamente. Pueden ser aumentativos o diminutivos.
5.2. Variaciones del Neto Patrimonial Debido a que el Neto patrimonial mide el valor del patrimonio o riqueza de la empresa, la variación del neto mide la variación de la riqueza, es decir, el resultado contable. Sin embargo, el resultado contable se deriva de las transacciones que producen una alteración en el neto como consecuencia de la actividad de la empresa, distintas a las aportaciones/reintegros de los propietarios.
Los aumentos del Neto pueden tener su origen en :
- transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: ingresos derivados de la venta de mercancías o de la prestación de servicios
- otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: beneficios extraordinarios
Las disminuciones del Neto pueden tener su origen en:
- transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: gastos derivados de la adquisición de factores necesarios para la producción
- otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: pérdidas o quebrantos extraordinarios. A pesar de que los gastos e ingresos pueden asimilarse a variaciones en el neto, hay que tener en cuenta que los gastos no son pérdidas, ni los ingresos beneficios, ya que en ambos casos existe una contraprestación real, es decir, las salidas y entradas de bienes y servicios, respectivamente
5.3. La cuenta La cuenta es un instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial que capta la situación inicial de éste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en él.
DEBE Título HABER
Podemos hacer dos grandes grupos de cuentas:
Cuentas patrimoniales o de Balance, son aquellas que se utilizan para representar los distintos elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones). Con el saldo de estas cuentas se elabora el balance de situación. Se pueden clasificar en Cuentas de Activo, Cuentas de Pasivo y Cuentas de Neto
Cuentas de gestión , Aquellas que representan los flujos de ingresos y gastos que han ocurrido en una empresa durante un periodo de tiempo determinado. A partir del saldo de estas cuentas se obtiene la cuenta de resultados (Pérdidas y ganancias). Las cuentas de gestión pueden ser Cuentas de gastos o Cuentas de ingresos.
Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas del debe y del haber. Valor del elemento patrimonial en un momento dado. Si D > H = Saldo deudor, cuenta deudora Si D < H = Saldo acreedor, cuenta acreedora Si D = H = Saldo cero o nulo, cuenta saldada
Al hecho de anotar en el Debe de una cuenta se le denomina: Cargar, debitar o adeudar. Al hecho de anotar en el Haber de una cuenta se le denomina abonar o acreditar. Al hecho de colocar el saldo en el lado que sume menos para equilibrar la cuenta se le denomina Saldar una cuenta. Realizar las operaciones para obtener el saldo de una cuenta se denomina Liquidar una cuenta. Cerrar una cuenta es sumar las dos partes de la cuenta, después de que la misma ha sido saldada. Para indicar que la cuenta se halla cerrada, se escribe la suma idéntica en las dos partes de la misma, realizando un trazo sobre ella para indicar que no se va a escribir más.
5.4. Teoría del cargo y del abono
Cuentas de Activo
El movimiento de una cuenta de Activo es el siguiente:
o Se cargará :
Por el valor inicial del elemento patrimonial de Activo al que represente. Por los aumentos que se originen en un elemento de Activo por operaciones realizadas por la empresa.
o Se abonará :
Cuando se produzcan hechos que generen disminuciones en el correspondiente elemento patrimonial.
Activo Activo Pasivo Pasivo Neto Neto
Gastos y perdidas Ingresos y beneficios
Asiento de apertura Aquél con el que se inicia el registro de las operaciones de una empresa. Es el balance inicial registrado como asiento en los libros contables.
5.7. El libro Mayor
Todo lo escrito en el libro Diario por orden cronológico (día a día), debe trasladarse inmediatamente a otras hojas, cada una de las cuales está dedicada a un elemento patrimonial distinto (en cada hoja se registra una cuenta). Estas hojas formaran el libro Mayor, representándose habitualmente en forma de T mayúscula. El mayor ordena la información del Diario con relación a cada cuenta y ello permite conocer en cualquier momento la situación del elemento patrimonial representado por dicha cuenta, por medio de sus saldos.
5.8. Balance de comprobación
El Balance de comprobación de sumas y saldos se confecciona a partir de la información contenida en el libro Mayor, y en él se reflejan todas las cuentas que han recibido alguna anotación.
Código Cuenta Sumas Saldos Debe Haber Deudor Acreedor
∑ debe ∑ Haber ∑ S. deudor ∑ S. acreedor
Una vez elaborado el Balance de comprobación, habrá que comprobar:
Que las columnas “Debe” y “Haber” suman lo mismo (∑ debe = ∑ Haber) y que, además, coinciden con las sumas de las columnas “Debe” y “Haber” del libro Diario Que las columnas “S. deudor” y “S. acreedor” suman lo mismo (∑ S. deudor = ∑ S. acreedor).
El Balance de Comprobación o de sumas y saldos tiene dos finalidades: Una técnica: ver si ha existido errores al pasar al mayor la información del Diario. Otra informativa: Ofrece una síntesis del Mayor.
Caso práctico 5 y 6
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5.9. Gastos e Ingresos
De las cuentas de Gastos
Dado que los gastos y pérdidas constituyen una disminución de Neto Patrimonial, sus cuentas tendrán siempre saldo deudor :
D Cuentas de Gastos H
G 0 G
G
De las cuentas de Ingresos
Dado que los ingresos y beneficios constituyen un aumento de Neto Patrimonial, sus cuentas tendrán siempre saldo acreedor :
D Cuentas de Ingresos H
I I 0
I
Los gastos y los ingresos, igual que ocurría con las cuentas de Activo, Pasivo y Neto, recibirán nombres distintos dependiendo de la naturaleza del hecho que los produzca. Algunos de los más habituales son:
(621) Arrendamientos y cánones: Gastos pagados o devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles en uso o a disposición de la empresa. También incluye las cantidades satisfechas por el derecho al uso de la propiedad industrial. (622) Reparaciones y conservación: Gastos de sostenimiento de los bienes de inmovilizado. (623) Servicios de profesionales independientes: Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa (honorarios de arquitectos, abogados, notarios, médicos, economistas, etc.). (624) Transportes: Transportes a cargo de la empresa, realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición de inmovilizado o de otros bienes. (625) Primas de seguros: Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguro, excepto las que se refieran al personal de la empresa. (626) Servicios bancarios y similares: Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares que no tengan la consideración de gastos financieros. (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas: Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominación de la cuenta. (628) Suministros: Electricidad y cualquier otro suministro no almacenable. (629) Otros servicios: Los no comprendidos en las cuentas anteriores. (ej.: teléfono). (640) Sueldos y salarios: Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa. (662) Intereses de deudas: Intereses de los préstamos y otras deudas. (665) Intereses por descuento de efectos: Intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos. (669) Otros gastos financieros: Los que teniendo esta naturaleza no figuren expresamente en otra cuenta.
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7. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o IRPF, es un impuesto personal, progresivo y directo que grava la renta obtenida en un año natural por las personas físicas residentes en España. Así pues, es una figura impositiva perteneciente al sistema tributario español. Las retenciones son cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador de determinadas rentas, por estar así establecido en la ley, para ingresarlas en la Administración tributaria como “anticipo” de la cuota del Impuesto que el contribuyente ha de pagar La liquidación de las retenciones por I.R.P.F. se hace trimestralmente, por lo tanto al finalizar cada periodo se deberá rellenar el impreso correspondiente y hacer efectivo el importe que resulte de la suma de todas las retenciones practicadas por este concepto. Las rentas que están sometidas a retención entre otras son: Rendimientos del trabajo, Rendimientos del capital mobiliario, Rendimientos del capital inmobiliario, Rendimientos derivados de actividades económicas.
(473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta : Cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos. (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas : Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública.
Caso práctico nº 7 Gastos e ingresos Caso práctico nº 8 Liquidación, compensación del IVA
8. Compra y venta de mercaderías.
(600) Compra de mercaderías: Se cargara por el precio de compra incluido en factura, mas todos los gastos originados en la operación: transportes, seguros, derechos arancelarios, etc. y menos los descuentos y similares incluidos en factura. Tiene la consideración contable de gasto y funciona como tal. (700) Venta de mercaderías: Se abonara por el precio de venta sin incluir los gastos que origine la operación, los gastos de transporte satisfechos por la empresa se contabilizaran en la cuenta (624) Transportes.
El IVA Soportado y el Repercutido se cargara y abonara respectivamente en las cuentas (472) y (477). Los descuentos fuera de factura se recogerán en las cuentas respectivas, debiendo aumentar o reducir el importe de IVA correspondiente. Los descuentos incluidos en factura se considerarán como menor importe de la compra.
En las compras:
(606) Descuentos s/compras por pronto pago: Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura. o Se abonará por los descuentos concedidos con cargo a cuentas del subgrupo 40. o Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129. (608) Devolución de compras y operaciones similares: Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido, (defectos de calidad, incumplimiento de plazos de entrega, etc.). También se contabilizaran en esta cuenta los descuentos originados por las mismas causas, que sean posteriores a la recepción de la factura. o Se abonará por el importe de las compras que se devuelvan o por los descuentos obtenidos, con cargo a cuentas de los subgrupos 40 o 57. o Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.
(609) Rappels por compras: Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. o Se abonará por los “rappels” concedidos por los proveedores, con cargo a cuentas de los subgrupos 40 o 57. o Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.
En las ventas:
(706) Descuentos s/ventas por pronto pago: Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, no incluidos en factura. o Se cargará por los descuentos concedidos con abono a cuentas del subgrupo 43. o Se abonará por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129. (708) Devolución de ventas y operaciones similares: Remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido, (defectos de calidad, incumplimiento de plazos de entrega, etc.). También se contabilizaran en esta cuenta los descuentos originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura. o Se cargará por el importe de las ventas devueltas por clientes o por los descuentos concedidos, con abono a cuentas de los subgrupos 43 o 57. o Se abonará por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129. (709) Rappels por ventas: Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. o Se cargará por los “rappels” concedidos a los clientes, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 o 57. o Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.
Casos prácticos nº 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 y 18
9. Gastos de personal.
(640) Sueldos y salarios: Remuneraciones fijas y eventuales del personal de la empresa, S e cargará por el importe íntegro de las remuneraciones devengadas con abono a cuentas del subgrupo 57. Se cargará Por las devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 465.
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa: Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que estas realizan. Se cargara por las cuotas devengadas con abono a la cuenta (476) Organismos de la SS acreedores.
(476) Organismos de la seguridad social acreedores: Deudas pendientes con organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que estas realizan. Figura en el Pasivo del Balance. Se abonará: Por las cuotas que corresponden a la empresa con cargo a la cta. (642). Por las retenciones de cuotas que corresponden al personal de la empresa con cargo a las cuentas 465 o 640. Se cargará: Cuando se cancele la deuda con abono a cuentas del subgrupo 57.
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas: Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública. Se abonará al devengo del tributo. Se cargará cuando se efectúe su pago con abono a cuentas del subgrupo 57.
Ejemplo: Nómina completa de un trabajador
Asiento 1: Contabilizamos la nómina del mes de un trabajador que se compone de las siguientes partidas:
- Salario base = 2.150 Euros.
- Salario en especie = 25 Euros.
- Indemnización = 350 Euros.
- Aportación del trabajador a la Seguridad Social = 58 Euros.
- Seguridad Social a cargo de la empresa = 234 Euros.
- Anticipo al trabajador = 210 Euros.
- Retención IRPF = 453 Euros. Líquido total a percibir = 1.779 Euros.
Sueldos y salarios (640) Seguridad social a cargo de la empresa (642) Indemnizaciones (641) a
a
a a
a
Organismos de la Seguridad social acreedores (476) Hacienda pública, acreedora por retenciones practicadas (4751) Anticipo de remuneraciones (460) Remuneraciones pendientes de pago(465) Ingresos por servicios al personal (755)
Asiento 2: Pagamos al trabajador con cheque.
1.779 Remuneraciones pendientes de pago (465) a Bancos, c/c (572) 1.
Asiento 3: Pagamos la Seguridad Social (el TC) del mes.
292 Organismos de la S.S. Acreedores (476) a Bancos, c/c (572) 292
Asiento 4: Pagamos las retenciones a Hacienda.
453 Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas (4751) a Bancos, c/c (572) 453
Casos prácticos nº 19, 20, 21 y 22
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10. Amortizaciones
La amortización es el reflejo contable de la depreciación. Se entiende por depreciación la pérdida de valor que sufren los elementos de inmovilizado por alguna de las siguientes causas:
Envejecimiento funcional: originado por su uso o utilización en el proceso productivo. Envejecimiento físico: originado por el transcurso del tiempo. Envejecimiento económico u obsolescencia: motivado por las innovaciones tecnologicas, disposiciones legales, etc.
Se trata, de pérdidas de valor de carácter permanente y que darán origen a correcciones valorativas sistemáticas. Todos los elementos de inmovilizado material (subgrupo 21) se amortizan, excepto los que recoge la cuenta (210) Terrenos y bienes naturales. Los elementos del inmovilizado intangible (subgrupo 20) también se amortizan si su vida útil no es indefinida, excepto la cuenta (204) Fondo de comercio. Y se amortizan por el denominado método indirecto, que consiste en reflejar la cuantía anual de la depreciación sufrida cargando una cuenta de gastos. Si la empresa no registrara esta amortización, se producirían dos efectos indeseados: Por un lado se falsearía la imagen del Patrimonio, ya que se recogería el Inmovilizado por un valor mayor que el que realmente tiene, pues lógicamente este valor disminuye con el paso del tiempo y el uso. Por otro lado, se falsearía el beneficio del ejercicio, pues la empresa ignoraría al calcularlo el coste que soporta por el empleo de unos elementos que se están depreciando. Por ello, la empresa deberá dotar un fondo de amortización que le permita reflejar la pérdida de valor que van a experimentar sus bienes de Inmovilizado durante el tiempo que estén dentro de la estructura productiva de la empresa.
Al amortizar un bien debemos tener en cuenta varias circunstancias. Para ello tenemos que definir varios conceptos:
Valor residual: es el precio que se espera que se pueda obtener en la enajenación del bien una vez que termine su vida útil. De este valor habrá que restar los costes en que deba incurrirse para enajenar el bien. Valor amortizable: Es el valor que debe amortizarse. Lo calcularemos restando del valor de adquisición, el valor residual que se espere al final de la vida útil. Equivale a la parte del valor de adquisición del inmovilizado que se consumirá debido al uso que se dé al bien.
Vida útil: Es el plazo de tiempo durante el que se espera que el Inmovilizado contribuya a generar ingresos.
Valor actual : si se conoce lo que costó y el desgaste sufrido hasta una fechase puede saber lo que vale en ese momento. Lo calcularemos restando del valor de adquisición la amortización acumulada en ese momento. Sólo debe amortizarse la parte de inversión correspondiente al valor amortizable. La razón es que, no se debe llevar a gastos la parte de valor del bien, que el empresario espera recuperar en el momento en que finalice la vida útil del bien. Al final de la vida útil debe quedar como saldo contable esta cantidad que se espera recuperar por la venta.
El periodo durante el que se amortice el bien, será siempre la vida útil. La empresa no debe amortizar contablemente los bienes de Inmovilizado en función de leyes fiscales u otros criterios, sino siempre durante el tiempo que estime que el bien va a producir ingresos.
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Ejemplo 1: Compramos una máquina por 10.000 euros. La máquina tiene una duración de 5 años y el valor residual es de 2.000 euros. El importe que debemos amortizar cada año es de:
10.000 - 2.000 = 8.000 Euros; 8.000 / 5 años = 1.600 Euros debemos amortizar cada año.
Ejemplo 2: Nuestra empresa posee una maquinaria cuyo valor anual de amortización es de 500 euros, de igual forma dentro de la cuenta propiedad industrial existe un activo el cual tiene una amortización de 400 euros anuales, la contabilización de estos activos sería la siguiente:
Asiento inmovilizado inmaterial 400 (680) Amortización del inmovilizado intangible
a (^) (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible
Asiento inmovilizado material
500 (681) Amortización del inmovilizado material
a (^) (281) Amortización acumulada de inmovilizado material
Ejercicios
1.- Dotar la amortización anual de una patente cuyo precio de adquisición fue de 50.000€ y se estima que su utilizara durante 10 años, sin valor residual. 2.- Dotar la amortización anual del mobiliario de la empresa, que adquirió en 8.000€, si su valor residual se estima en 500€ y su vida útil en 15 años. 3.- La empresa tiene contabilizados unos derechos de traspaso por importe de 4 0.000€ y desea amortizarlos en 5 años, realizar la amortización correspondiente al primer año. 4.- Contabilizar la amortización del ejemplo 1.
Baja del inmovilizado
Cuando se dan de baja elementos de inmovilizado, por enajenación o por otros motivos, puede que exista pérdida o beneficio y estos se recogerán en las cuentas:
670 Perdidas procedentes del inmovilizado intangible 770 Beneficios precedentes del inmovilizado intangible 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material
Hemos realizado la venta de un vehículo que ya está amortizado. Contabilizar la baja del vehículo y la venta del mismo.
(57) Bancos (281) A. Acumulada (671) Según sea el precio de venta puede dar perdida
a
(218) Inmovilizado vehículo (477) HP IVA repercutido (771) Según sea el precio de venta puede dar Beneficio
Caso práctico nº 23, 24, 25, y 26 y 27
11. Resultado del Ejercicio y cierre de la contabilidad
Tras la contabilización de las operaciones en el Libro Diario se procede al cierre del ejercicio para así obtener los dos bloques de información que necesitábamos:
El Resultado del Ejercicio (Cuenta de Resultado del ejercicio) La Situación Patrimonial (El Balance)
11.1. Resultado del Ejercicio
Regularización de existencias
¿La diferencia entre las ventas (700) y las compras (600) me permiten obtener el beneficio? Si todos los productos comprados han sido vendidos si se podría obtener el beneficio, pero si todo lo comprado no ha sido vendido la contestación sería que no, porque necesitamos conocer que es lo que ha sobrado ya que al no haber sido vendido no forma parte del beneficio o pérdida del ejercicio. El saldo que tiene la cuenta de existencias (300) a lo largo del ejercicio es el mismo durante el periodo y hace referencia a las existencias iniciales. Al final del ejercicio hay que ajustar esa cantidad con la de las existencias finales reflejadas en el inventario extracontable, dando de baja las existencias iniciales y de alta las finales. Por lo tanto para el cálculo del beneficio solo han de tenerse en cuenta las unidades compradas que han sido vendidas.
Contablemente el proceso de eliminación de las existencias para el cálculo correcto del beneficio se efectúa a través de la utilización de la cuenta (610) “Variación de existencias”.
Por el control de las existencias iniciales y de las finales.
(610) Variación de existencias de mercaderías a (300) Mercaderías, (existencias iniciales)
(300) Mercaderías, (existencias finales) a (610) Variación de existencias de mercaderías
El saldo de la cuenta (610) recogerá la diferencia entre el valor de las Mercaderías al inicio del periodo con el valor de las Mercaderías que quedan en almacén al final del periodo (este importe se calcula extracontablemente, haciendo un recuento en almacén), para así ajustar y obtener el consumo real.
El Saldo DEUDOR (Debe mayor que Haber) : Quiere decir que se han consumido más mercaderías de las que se han comprado, es decir, se han consumido en el ejercicio parte de las existencias que teníamos al principio, por lo que las existencias se han reducido a lo largo del ejercicio. Este saldo se llevará a la cuenta (129), como un Gasto.
Saldo ACREEDOR (Haber mayor que Debe) : Quiere decir que se han consumido menos mercaderías de las que se han comprado, es decir, han aumentado las existencias de mercaderías que poseíamos. Este saldo se llevará a la cuenta (129) como un Ingreso.
