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TEMA 1. INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD DE COSTES
1. La contabilidad de costes como sistema de información para
la gestión
La contabilidad es un sistema de información que mide y representa un objeto material que es la realidad económica y social de la empresa. Su finalidad es comunicar la información útil para la toma de decisiones y está destinada a usuarios tanto internos como externos. La contabilidad mide y representa el objeto material.
La contabilidad es un sistema de información que permite captar, elaborar y comunicar información útil a los usuarios de la misma, con el fin de proporcionarles un marco adecuado que permita la toma de decisiones en las mejores condiciones.
La empresa se relaciona con el mundo exterior adquiriendo factores de producción, los cuales aplica al proceso productivo y obtiene un producto. Este lo vende en el mundo exterior. La contabilidad externa o financiera se ocupa de contabilizar las adquisiciones de inputs y las ventas de outputs. La contabilidad interna, analítica o de costes calcula el valor monetario del consumo, esto es, el coste de la producción.
La contabilidad externa, general o financiera es un sistema de información que se ocupa de captar, interpretar, medir, registrar y clasificar las transacciones económicas que se producen en el mundo exterior. Periódicamente resume la información elaborada en unos estados (Cuentas Anuales) que indican los resultados históricos de esas transacciones y/o la situación financiera de la empresa.
La contabilidad interna, de costes o analítica es un sistema que elabora y suministra información analítica sobre el proceso interno de transformación de valores (producción). Informa, con la desagregación que se crea conveniente, del valor de las existencias y del coste de los productos vendidos. La información se fundamenta en hechos reales o históricos y sirve de apoyo para la confección de presupuestos, estándares y cálculo de desviaciones. Constituye un subconjunto de la contabilidad de gestión.
La contabilidad de gestión va más allá de la mera cuantificación de los costes. Tiene por objeto la captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su racionalización y control. Suministra información relevante de cara a la toma de decisiones. La contabilidad de gestión se orienta a la toma de decisiones, principalmente orientadas a corto plazo y relacionadas con temas como:
- La organización del proceso productivo.
- La optimización de la capacidad existente.
- La utilización de los medios disponibles.
- El factor humano.
- El aprovisionamiento de los factores corrientes de la producción.
- La asignación de responsabilidades,...
Como se puede observar la contabilidad de costes es un subconjunto de la contabilidad de gestión y por ello esta última contempla tanto el cálculo del coste como la
nacionalización del mismo. Para este cálculo, la contabilidad de gestión utiliza datos elaborados en el ámbito de la contabilidad financiera. La contabilidad de gestión ofrece a la contabilidad externa, a su vez, la información relativa a los intervalos de existencias y al coste de los productos vendidos, con el fin de que la contabilidad financiera puede elaborar las Cuentas Anuales. Existe un intervalo informativo entre la contabilidad financiera y la de gestión a través de la contabilidad de costes.
Contabilidad financiera y contabilidad de costes:
- (^) Ambos sistemas de información se complementan e intercambian información.
- Para cumplir sus objetivos la financiera necesita nutrirse de la información proporcionada por la de costes.
- Dentro del marco de la contabilidad financiera, la de costes se configura como un sistema de información que permite la valoración de los bienes y servicios derivados de la actividad productiva de la empresa.
- A su vez la de costes utiliza datos procedentes de la financiera.
2. Evolución histórica de la contabilidad de costes
La Contabilidad de Costes surge a comienzos del siglo XIX como consecuencia de la necesidad de dar respuesta a los efectos provocados por la Revolución Industrial en la empresa. El desarrollo de las empresas industriales puso de manifiesto las limitaciones de la contabilidad financiera. Estas limitaciones se resumen en dos cuestiones:
- ¿Qué ocurre en las empresas industriales cuando elaboran productos y no logran venderlos en el período? Las existencias finales forman parte del activo en el periodo siguiente. En este caso, los gastos del período no sólo han servido para generar ingresos en este período, sino también para obtener activos con los que obtener ingresos en el período siguiente.
- ¿Cómo valorar los activos obtenidos y no vendidos? En las empresas comerciales lo resolvían valorando al precio de adquisición. En las industriales no era posible porque la materia prima adquirida era sometida a un proceso de transformación. Se vieron en la necesidad de calcular el coste de los productos elaborados como acumulación de todos los factores sacrificados en el proceso productivo.
Etapas en la evolución histórica
- Fase de la verdad absoluta : (finales del siglo XIX, mediados del XX) La contabilidad de costes se limita a calcular el coste de producción en base a costes del pasado (costes históricos). Su única finalidad es poder formalizar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de la contabilidad financiera. Se considera que hay un único coste de producción para cada producto, que se pretende calcular con el máximo rigor y precisión. Como consecuencia de la crisis del 29, aumenta la preocupación por disponer de información más detallada acerca de los costes de producción.
- Fase de la verdad condicional: (década de los 60 del siglo XX) Es una etapa de expansión económica, por lo que aumenta de la demanda de productos y servicios y se requiere información relevante y oportuna para adoptar decisiones con rapidez. Se amplía el ámbito de cálculo a otros costes: de fabricación, comerciales, administrativos,...; existen diferentes costes para
El resultado de la contabilidad financiera se obtiene de la diferencia entre gastos e ingresos. En cambio en la contabilidad de costes este resultado resulta de la diferencia entre ingresos y costes. Los gastos no tienen porque coincidir con los costes, no son lo mismo.
Para la elaboración de la contabilidad financiera se utiliza el Plan General de Contabilidad, la contabilidad analítica no está regulada, ya que es inexistente a efectos de gestión.
La contabilidad financiera suministra información relativa a la situación patrimonial y al resultado del periodo, la cual va dirigida fundamentalmente a usuarios externos. La contabilidad de costes informa de los precios de coste por producto, los precios de coste por actividad, la evolución de los costes, las desviaciones, etc., y va dirigida a usuarios internos.
TEMA 2. LA MAGNITUD DEL COSTE
Concepto de coste. Magnitud técnica y económica
El coste se puede definir según las siguientes tres perspectivas:
- Sacrificio de valores (bien, servicio o derecho) vinculados a una determinada finalidad económica. Son valores que la empresa debe sacrificar o utilizar para obtener un bien o prestar un servicio. Expresa el sacrificio de una manera cuantificada. Implica un proceso de valoración mediante el cual la empresa cuantifica en términos monetarios el importe de ese sacrificio.
- Salida de activos del patrimonio de la empresa. Los valores económicos que se deben sacrificar se encuentran en el activo, el cual, es un conjunto de valores económicos controlados por la entidad, capaces de generar beneficios económicos futuros. Desde esta perspectiva el coste se define como la salida (o no entrada) de activos patrimoniales cuya contrapartida es la incorporación de otros activos materiales o inmateriales. Esta no es una salida neta la empresa no se descapitaliza con ella.
- Consumo de factores. Pedersen define el coste como un consumo valorado en dinero de los bienes y servicios necesarios para la producción que constituye el objetivo de la empresa.
Requisitos para que haya un consumo de factores:
- Que haya consumo: La simple posesión de un factor productivo no implica coste. Se debe sacrificar o consumir dicho input mediante su aplicación a un determinado proceso industrial. El coste será la amortización del input.
- Valoración: el coste tiene que ser susceptible de ser cuantificado. Esta cuantificación se puede realizar en sus propias unidades, donde hablaríamos de magnitud técnica , o en unidades monetarias, lo que sería una magnitud económica.
- Que los consumos sean necesarios: El consumo debe ser necesario para el desarrollo del proceso productivo. Cualquier utilización innecesaria de inputs atendiendo a las condiciones normales de la empresa para conferir valor añadido a la producción será considerada despilfarro de recursos.
5. Delimitación de los conceptos de coste, gasto, pérdida e
inversión
Los gastos pueden analizarse desde un punto de vista económico o contable. El gasto , en su sentido económico , es el equivalente monetario vinculado a toda adquisición de bienes y servicios (inputs) realizada por la empresa. Es un consumo voluntario de activo con contraprestación.
Si esta adquisición es consumida o aplicada durante el periodo estaremos hablando de un gasto contable , el cual se define como el valor monetario debidamente periodificado conforme a los principios contables del marco conceptual vigente que corresponden al periodo conforme al principio del devengo.
Si este gasto es necesario para la producción hablamos de un coste explicito , el cual se pone de manifiesto mediante una transacción (salida de activos). El coste implícito se traduciría en la no entrada de activos (no transacción).
Si el gasto resulta un consumo involuntario de activo sin contraprestación, estamos ante una pérdida.
Si la adquisición de bienes y servicios no es consumida durante el periodo hablaríamos de una inversión. Esta se define como los bienes y servicios controlados por la entidad
autonomía del decisor
CONTROLABLES del responsable asignado al centro donde se imputan.
Costes NO CONTROLABLES
No son alterables por la actuación del responsable del centro donde se imputan. Impacto correspondiente a la decisión
Costes RELEVANTES
Aquellos que facilitan la toma de decisiones al ser diferentes al menos para una de las alternativas sometidas a comparación.
Costes IRRELEVANTES
Todo coste incurrido o a incurrir en un futuro ante decisiones adoptadas con anterioridad.
7. Costes directos e indirectos. Clave de distribución
Un coste recibe el calificativo de directo cuando puede imputarse de forma inmediata a su objeto de coste. Es posible calcular su medida técnica y económica en condiciones de certeza. Por ejemplo, una empresa dedicada a la fabricación en serie de mesas de pino, la madera consumida es un coste directo de las mesas que fabrica.
Los costes indirectos constituyen un consumo de factores que corresponde a varios objetos de coste. No se puede identificar de forma inmediata y sencilla el consumo que corresponde a cada objeto de coste. Por ejemplo, en una empresa que fabrica dos productos, el coste del encargado de un taller ha de ser repartido entre ambos objetos de coste. El coste indirecto es por lo tanto el consumo de factores vinculados a varios objetos en común y asignados a éstos mediante un adecuado método de reparto.
Un coste no es directo o indirecto por si mismo, esta clasificación depende de estos condicionantes:
- Objeto de coste considerado del elemento al cual pretendamos vincular el coste de un producto, de un taller, etc.
- Disponibilidad de un sistema de medida individualizado del consumo con respecto al objeto de coste considerado. La existencia o no de este sistema depende a su vez de la mayor o menor dificultad técnica de la implantación del sistema de medida y de la aplicación del principio de economicidad (el beneficio que represente el sistema ha de ser superior al coste que derive de su implantación). La condición necesaria pero no suficiente para que un coste sea considerado directo es que se pueda identificar directamente con el objeto de coste. La condición suficiente será que se pueda establecer un sistema de medida individualizado que compense desde un punto de vista económico.
Clave de distribución Si el coste de un producto es directo no existen mayores problemas de asignación, ya que el coste se imputara inmediatamente al producto. En cambio si se trata de un coste indirecto es necesario estimar una medida que sirva de referencia para determinar el consumo que corresponde a cada objeto de coste. Esta medida, en función de la cual se imputa el coste indirecto al objeto de coste se denomina clave de distribución. Se intentara que esta sea lo más representativa posible de la relación entre los factores consumidos y el objeto de coste, además debe ser operativa (que funcione).
8. Relatividad e las cifras de coste
El coste es una cifra relativa. Las cifras de costes no son ni ciertas ni exactas ni determinadas. Existen unos condicionantes que confieren a las cifras de coste un carácter relativo. Dicha relatividad se refleja a través de los siguientes condicionantes:
- Incertidumbre en la valoración de consumos de inputs o factores de coste. En muchas ocasiones tanto la magnitud técnica como la económica del coste no se pueden calcular de forma objetiva. Si se pretende calcular el consumo de materias primas y estas estuvieran valoradas a precios distintos, la magnitud técnica de dicho coste si estará determinada objetivamente, pero la expresión monetaria de dicho consumo variara dependiendo del criterio de valoración de las salidas de almacén que utiliza la empresa. En ocasiones, ambas magnitudes deben determinarse recurriendo a criterios subjetivos, por ejemplo la depreciación de inmovilizado.
- Incertidumbre en la imputación de costes. El problema nace de la existencia de costes indirectos cuya imputación a los objetos de coste (centros o productos) se tendrá que realizar mediante la utilización de alguna variable de referencia o clave de distribución.
- El sujeto de coste es el ente que debe soportar el coste. Los costes serán diferentes para sujetos de coste distintos. El coste de una central nuclear no será igual para la empresa que para la comunidad donde esté ubicada.
- Finalidad del coste. Según sea el fin al que se destinen los costes en la empresa, se utilizaran diferentes conceptos de coste. De ahí la frase "Diferentes costes para diferentes propósitos".
TEMA 3. ANÁLISIS DE LOS FACTORES DE
PRODUCCIÓN Y CÁLCULO DE SUS COSTES
Los costes asociados a los materiales
Los materiales son bienes tangibles adquiridos por la empresa para ser consumidos en el proceso de producción. Se caracterizan por tener un período de almacenamiento previo a su incorporación al proceso productivo. Todas las empresas en mayor o menor medida adquieren materiales para realizar su actividad. Las empresas comerciales los adquieren para venderlos sin ningún tipo de transformación y las empresas industriales los venden después de transfórmalos. Incluso algunas empresas de servicios consumen algún tipo de existencia para realizar su actividad, aunque de forma secundaria.
inventarios físicos para controlar la exactitud de las anotaciones. Debe informar al servicio contable de los materiales entregados a los centros de trabajo.
- Servicio contable : valora las entradas en almacén de acuerdo a la información proporcionada por el servicio de compras y otros cálculos adicionales. Valora también las salidas de almacén según la información de este servicio e imputa los consumos de los productos según la información de los pedidos internos, de los cuales ha de estar informado.
Valoración de los materiales
Para calcular el coste total de los materiales hay que tener en presente todos los costes asociados al ciclo compra-recepción-almacenamiento-entrega a producción. Para facilitar su calculo se distingue entre coste de entrada (valoración de las entradas en almacén) y coste de salida (valoración de las salidas de almacén), que será el que afecte al coste de producción.
Coste de entrada en almacén:
El coste de compra de los materiales se calcula sumando al precio de compra el coste de adquisición. Es frecuente referirse a el como coste de compra de las materias primas. El coste de adquisición esta formado por los gastos de compra (transportes, comisiones, aduanas, seguros, etc.) que son costes directos a la compra, y por los costes de aprovisionamiento, donde figuran los relativos al control, recepción y otros costes generados antes de la entrada en el almacén, estos son costes indirectos por ser imputables a diferentes tipos de materiales.
En relación con los descuentos sobre compras de carácter comercial (rappel y devoluciones) se deducirán del coste de compra. Si los descuentos son financieros (descuentos por pronto pago) no se deducen por tratarse de un ingreso financiero.
La principal dificultad para determinar el precio de compra está en la imputación del coste de aprovisionamiento. En el momento de la compra se conoce tanto el precio de compra como los gastos de la compra, pero el coste de aprovisionamiento ha de ser objeto de cálculo por la contabilidad interna y no se conoce hasta el final del periodo. Para resolverlo hay dos soluciones:
- Hacer una estimación del importe de los costes que supone casa pedido en base a un estudio de los datos históricos de la empresa. Este coste es estimado en el momento de la entrada de los materiales en almacén. Al final del periodo, ya calculado el precio real, se enfrenta con el imputado a los pedidos. La diferencia se lleva a la cuenta de resultados.
- Esperar hasta que se conozcan los costes reales imputando entonces su importe entre los pedidos recibidos según una clave de distribución.
Coste de salida del almacén:
El coste de salida del almacén es igual al coste de compra más los costes de almacenamiento o de posesión. Estos últimos incluyen los costes internos derivados de la propia existencia del almacén, los asociados a su gestión y control (servicios exteriores, impuestos, costes de personal, amortización, alquiler del almacén, etc.). Este tipo de costes pueden imputarse a los diferentes materiales almacenados usando una única clave de distribución para todos los conceptos de coste o una clave distinta para cada uno de ellos.
Al igual que en los costes de aprovisionamiento, los costes de almacenamiento no son conocidos hasta el final del periodo, por lo que para evitar retrasos en la información se
puede hacer una estimación del suplemento que este tipo de costes imputa a cada pedido en el momento de la entrada del almacén. Como norma general, no se incluyen los costes de almacenamiento como mayor coste de las materias primas.
El coste de salida del almacén es igual al coste de compra para un periodo determinado, ya que por el almacén habrán pasado tres categorías de unidades:
- Existencias que había al inicio del periodo valoradas al coste calculado en el periodo anterior.
- (^) Unidades nuevas adquiridas en el periodo y que han podido tener diferentes precios de entrada.
- Existencias no consumidas en el periodo que queden en el almacén al final del mismo y que físicamente pueden ser los que había al principio, los que han entrado nuevos o ambos.
Es evidente que salvo deterioro, robo o merma debe cumplirse la igualdad: Existencias iniciales + entradas = existencias finales + salidas; o bien: Unidades consumidas = existencias iniciales + entradas – existencias finales
Desde un punto de vista económico interesa el valor de las unidades consumidas en el periodo y el valor de las existencias finales. Ante la mezcla de valores de entrada será necesaria la aplicación de criterios de valoración que permitan calcular dichos valores. La elección de uno u otro criterio afectaran al resultado del ejercicio.
Valoración de existencias
Para poder valorar el precio de salida hay que valorar los precios del almacén, se hace a través de la valoración de existencias.
Las existencias se valoran al precio de adquisición o coste de producción. El precio de adquisición es el consignado en la factura más todos los gastos adicionales hasta la llegada al almacén (excepto IVA). El coste de producción se determina añadiendo al precio de adquisición de la materia prima y otros materiales consumibles, los costes directamente imputables al producto, más la parte de los costes indirectos que razonablemente le correspondan.
Para la valoración de existencias con un precio de adquisición o coste de producción no identificable de modo individualizado, existen diferentes métodos: precio o coste medio ponderado, FIFO (first in first out) y LIFO ( last in first out). La empresa tendrá que decidir el método para valorar las salidas de almacén.
FIFO:
El sistema FIFO consiste en valorar las salidas del almacén de forma que se agoten en primer lugar las existencias más antiguas. Los efectos económicos de este sistema es que los consumos se valoran por los precios más bajos (que suelen ser las existencias más antiguas) y las existencias finales quedan valoradas a los precios más recientes y más altos. El resultado del ejercicio y la valoración de las existencias finales serán mayores que con otros sistemas.
FIFO 2,5 2,6 2, Existencias iniciales 200 1 a^ compra (entrada) 500 Consumo en la cafetería (200) (100)
Consumo en la cafetería 25-12 (400) -
Existencias finales 31-12 400 -
CMP = 200 x 2,5 + 500 x 2,6 + 500 x 2,7 = 2,
Existencias finales: 400 x 2,625 = 1. Consumo: 800 x 2,625 = 2. Existencias iniciales (500) + entradas (2.650) = salidas (2.100) + exist. finales (1.050)
9. Costes asociados al personal
En el coste asociado al personal se incluyen los costes de la mano de obra que de forma directa o indirecta, contribuye con su esfuerzo físico o intelectual a obtener el producto o servicio final. Dentro de estas retribuciones al personal se incluyen los siguientes costes:
- Percepciones de carácter salarial (salario base, complementos, etc.) y no salarial (retribuciones en especie y servicios sociales al personal).
- (^) Percepciones de carácter plurianual (planes de pensiones, jubilación,...).
- Cotizaciones generales (a la Segundad Social, accidentes de trabajo, incapacidad, desempleo,…).
Clasificación de la mano de obra
Desde un punto de vista contable, para facilitar su imputación a los costes del personal, se separan en dos categorías:
- Coste directo (MOD): aquellos costes que se identifican fácilmente con un objeto de coste y se pueden medir y valorar de forma individualizada, la medida suele hacerse mediante registros de tiempos y partes de trabajo del personal.
- (^) Coste indirecto (MOI): no pueden ser claramente identificables con el producto final porque es aplicable a varios productos (supervisores de fabrica o mantenimiento) o porque son difícilmente relacionable con el productos (personal de administración o limpieza).
La clasificación del coste de la mano de obra en coste fijo y variable resulta relevante para la toma de decisiones, por ejemplo para analizar la flexibilidad de la mano de obra ante condiciones desfavorables del mercado.
Los gastos de personal son clasificados por el PGC por naturaleza incluidos en el subgrupo 64, donde se recoge cualquier forma de remuneración al personal:
- Sueldos y salarios
- (^) Indemnizaciones
- Seguridad social a cargo de la empresa
- Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones
- Otros gastos sociales
Funciones de la contabilidad interna respecto a la mano de obra
- Determinar y controlar los tiempos de trabajo.
- Valorar los consumos del factor trabajo.
- Asignación e imputación de los costes de personal a los distintos objetos de coste.
- Realizar informes periódicos sobre los rendimientos de la mano de obra.
Determinación y control los tiempos de trabajo:
Constituye una de las primeras tareas para determinar el valor e imputación de los costes de personal.
Tiempo pagado Ausencias remuneradas Tiempo de presencia Tiempos muertos Tiempo de trabajo
- Tiempo pagado : lo percibido por el trabajador, incluyendo ausencias remuneradas (vacaciones, permisos, bajas,...).
- Tiempo de presencia : el tiempo de permanencia en el lugar de trabajo. Para medirlo se emplea entre otros el control por reloj, las fichas perforadas o las tarjetas magnéticas.
- Tiempo de trabajo : es el dedicado a las distintas actividades, sin descontar los tiempos muertos. Se tiene que conocer el tiempo de trabajo efectivo y el dedicado a cada tarea. Se puede hacer a través de una hoja de tiempos donde se anota el tiempo dedicado a cada tarea. La determinación del tiempo de trabajo es imprescindible cuando la remuneración del trabajador se hace en función del tiempo o se conceden primas. También es necesario para la imputación de los costes de la mano de obra a los productos o centros.
- Tiempos muertos : es la diferencia entre el tiempo de presencia y el tiempo de trabajo efectivo. Es el tiempo dedicado a la preparación de maquinas, cambios de una actividad a otra, etc.
Criterios de asignación de los costes de algunos componentes del factor trabajo
determinados objetivos. En algunos casos se plasma en una participación en los beneficios de la empresa (salario con incentivos).
Imputación de los costes de personal
La mano de obra directa no plantea problemas porque se asignan de forma inmediata a los productos finales. Este tipo de asignación se llama afectación.
Los costes de la mano de obra indirecta requieren para su imputación buscar una clave de distribución. Conviene agruparlos por departamentos, centros funcionales, etc. El sistema de imputación dependerá del modelo contable elegido. Si en algún caso el coste de la mano de obra indirecta no es imputable al producto, ni si quiera después de un previo reparto se considerara coste del periodo, por ejemplo los costes de la administración.
10. Costes asociados al activo fijo
El inmovilizado material en que se desarrolla el proceso productivo se llama equipo productivo. Los costes asociados al equipo productivo son considerados costes indirectos de producción, son necesarios para la misma, pero no es posible, o no es conveniente, asignarlos directamente a los productos finales.
Como todos los costes indirectos se imputan a los portadores finales después de un reparto. Son costes asociados al activo fijo los costes por depreciación, los costes de reparaciones y mantenimiento y otros costes (alquileres, IBI, primas de seguros).
Costes por depreciación Los activos fijos se deprecian por su participación en el proceso productivo. Siendo las causas de la misma:
- Causas técnicas: la mayoría de los activos fijos tienen una capacidad de producir limitada, a medida que participan en el proceso productivo se consume su capacidad inicial.
- Causas económicas: muchos equipos pierden valor por el avance tecnológico y resultan obsoletos aunque estén en buenas condiciones técnicas.
- Razones jurídicas: existen limitaciones legales de uso que limitan la capacidad productiva de algunos inmovilizados, sobre todo inmateriales.
En aplicación al principio de correlación de ingresos y gastos los costes ocasionados por la depreciación de los equipos deben ser soportados por los ejercicios en que dichos activos son utilizados y están contribuyendo a la obtención de ingresos.
Los costes por depreciación se asignarán a los productos/servicios obtenidos en cada ejercicio. Dicho procedimiento de reparto son las amortizaciones. Estas tienen una función económica al permitir cargar como gasto del periodo el consumo de unos activos y asignar el coste correspondiente a los productos o servicios obtenidos en dicho periodo.
Métodos de amortización La distribución del coste del inmovilizado a lo largo de su vida útil puede efectuarse por distintos métodos.
Los métodos de amortización basados en razón de tiempo consideran que los activos pierden calor por el paso del tiempo u especialmente si se tiene en cuenta el factor obsolescencia. Estos métodos son la depreciación lineal y la depreciación decreciente.
Los métodos basados en la razón del uso se basan en la pérdida de valor de los equipos del inmovilizado se relaciona con el uso o la producción. Se puede calcular la depreciación por horas trabajadas, por unidades producidas, etc.
Existen otros métodos de amortización como los métodos fiscalmente aplicables.
Costes por reparaciones y mantenimiento
Son operaciones que no implican aumento de valor de los activos si no que amortiguan la depreciación. Es decir, son costes que la empresa asume para reducir en lo posible la depreciación de los equipos como consecuencia de su uso. No implican mayor valor de los activos.
Hay dos tipos de reparaciones:
- Regulares y homogéneas : serán gasto del ejercicio en que se realizo a reparación y un coste indirecto de los productos.
- Extraordinarias (a intervalos de varios ejercicios): se producen una sola vez cada varios ejercicios. Son consecuencia del uso previo de los equipos. Se cargan tanto al ejercicio como a los productos elaborados en dicho periodo donde surgieron las causas que motivaron esa reparación. Se hace dotando provisiones.
Los costes de mantenimiento suelen ser regulares y homogéneos. Se cargan a los ejercicios y productos en que se realizan. Para imputar estos costes a los productos se puede utilizar las mismas claves de distribución que se utilizan para imputar los costes de amortización.
Identificación del objeto de coste. Se trata de determinar de qué elemento/os deseamos conocer el coste.
Identificación, periodificación, clasificación, cuantificación y valoración de los factores consumidos. Se trata de delimitar qué factores de coste se han consumido durante un período concreto. Habrá que identificar no sólo los costes necesarios para obtener el producto final, sino también los costes intermedios (productos semiterminados), si los hubiera. La periodificación realizada en contabilidad financiera no suele ser apropiada porque el periodo de cálculo de los costes suele ser menor. La cuantificación es la medida de los consumos en su propia unidad (magnitud técnica del coste) y valorada en unidades monetarias (magnitud económica del coste).
Clasificación de los costes. Los costes identificados anteriormente se agruparán en categorías que resulten apropiadas para la finalidad perseguida. Partiendo de la clasificación de gastos proporcionada por la contabilidad financiera, se reclasificarán con criterios más acordes a los objetivos de la contabilidad analítica. Por ejemplo:
- Según el tipo de factor consumido: costes de materiales, costes de personal...
- Según su relación con el objeto de coste: costes directos, indirectos...
- (^) Según el nivel de actividad: costes fijos, costes variables.
Localización de los costes o recalcificación funcional. Consiste en identificar cada coste con el lugar del proceso productivo en que ha sido consumido. La localización puede realizarse teniendo en cuenta las funciones básicas en que se descompone el proceso productivo (aprovisionamiento, fabricación, comercialización y administración).
Imputación de los costes. Consiste en asignar los costes al objeto de coste (los bienes y servicios obtenidos). Los costes se asignan a los bienes y servicios a través de un criterio de causalidad (Los costes son soportados por aquello que los cause).
En resumen el proceso para la determinación de costes se basa en:
- ¿de qué queremos determinar el coste? (identificación) (Un determinado producto, un servicio, un área de la empresa...)
- ¿qué se ha necesitado consumir durante el período de producción? (Materiales diversos, trabajo del personal, luz, agua, combustibles, servicios exteriores...)
- ¿Cómo ordeno toda esta información? (Clasificaciones de coste)
- ¿Dónde se ha consumido cada concepto de coste? (reclasificación del coste)
- ¿Para qué bienes o servicios se ha destinado ese consumo? ¿A qué corriente de bienes y servicios corresponde? (imputación de los costes)
12. Elementos integrantes del coste industrial
Se incluyen componentes asociados a los distintos factores de producción, tales como:
- Costes asociados a los materiales
- Costes asociados al personal.
- Costes asociados a los equipos, a los suministros, etc.
El coste industrial se compone de:
- Costes directos: dentro de estos se encuentra la materia prima consumida y la mano de obra directa.
- Costes de transformación: incluye los costes indirectos de fabricación y la mano de obra indirecta.
Materias primas:
Son materiales transformados en el proceso productivo para obtener el producto terminado. Para que un elemento sea considerado materia prima debe formar parte físicamente del producto terminado. Debe poder ser identificable en él y compensar su control desde un punto de vista económico, es decir, que el beneficio que proporciona su control sea mayor al coste de establecer un dispositivo de control que permita medir y valorar ese consumo. Todos los elementos que no cumplan estas dos condiciones serán tratados como costes indirectos, como los materiales auxiliares, que cumplen la primera condición, pero su control no compensa económicamente. Las materas primas se tratan como coste directo.
Mano de obra directa:
Es el coste del personal que trabaja en el proceso productivo. Incluye todos los gastos soportados por la empresa por este concepto (sueldos y salarios y seguridad social a cargo de la empresa). La mano de obra directa es el valor del trabajo incorporado directamente al producto, controlado de forma individual.
Mano de obra indirecta:
En cambio la mano de obra indirecta es al valor del trabajo no relacionado de forma inmediata con el producto. Es controlado globalmente y asignado a los productos mediante un criterio subjetivo.
Costes indirectos de fabricación:
Son costes del proceso productivo o costes generales de fabricación. Se consideran costes directos. No se controlan de forma individualizada, pero sí de forma global. Se identifican como costes indirectos inherentes al proceso productivo la depreciación industrial (o de las instalaciones industriales) y el servicio de fábrica (materiales auxiliares, suministros, combustibles...).
13. Estructura del coste
La agregación de las materias primas consumidas, la mano de obra directa y los costes generales de fabricación se denomina coste industrial del periodo. Estos tres factores de coste acumulados constituyen los consumos del periodo objeto de análisis. Hay que tener en cuenta siempre esa delimitación temporal a la hora de establecer la estructura del coste del producto.
Al calcular el valor de la producción que la empresa ha obtenido en el periodo hay que incorporar al proceso el coste de los productos en curso que estaban inmersos en el mismo al comienzo del ejercicio que se contempla. Estos productos en curso comenzaron su proceso de transformación en un periodo anterior donde no recibieron los factores de coste suficientes para obtener un producto terminado. El coste que llevan incorporado al comienzo es el coste de otro periodo que difiere al actual para formar parte junto con los consumos del ejercicio de la producción del periodo.
