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PARTE PRIMERA: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES
Sección primera: Los conceptos fundamentales de la Contabilidad de Costes
Tema 1º: La Contabilidad de Costes.
- La contabilidad de costes y la contabilidad de gestión. Contabilidad: sistema de información para la gestión.
- Las limitaciones de la contabilidad general o financiera
- Información a terceras personas interesadas
- A través de los Estados Financieros o Cuentas Anuales.
- Elaborados con unos principios contables generalmente aceptados.
- Tiene muchas limitaciones para la gestión.
- (^) Hay magnitudes que no aparecen en la contabilidad general
- La cuenta de Pérdidas y Ganancias no llega a dar respuesta a los múltiples interrogantes que con respecto a la actividad productiva pueden demandársele.
- Algunos problemas derivados de los principios generales:
- El principio del precio de adquisición: variación índice general de precios que afecta a la hora de tomar decisiones.
- La contabilidad de gestión y su cometido
- Exige una información diferente de la ofrecida por la Contabilidad General.
- Contabilidad de Gestión: sistema informativo responsabilizado con la presentación de información contable relevante y oportuna para la adopción de decisiones.
- La contabilidad de costes y sus nombres
- Contabilidad Analítica de Explotación o Contabilidad de Costes o Contabilidad Interna.
- La actividad productiva de la empresa
- Evolución de la Contabilidad de Costes 3.1.. La aparición de la Contabilidad de Costes - La situación anterior a la Revolución Industrial. - La Revolución Industrial y la contabilidad interna - Los cambios del siglo XIX y comienzos del siglo XX. - El nacimiento de la Contabilidad de Gestión como disciplina. 1.. La Contabilidad de costes dentro de los dominios de la contabilidad financiera - (^) La reafirmación de la contabilidad financiera y su influencia en la contabilidad de costes - El período del coste verdadero y la valoración de las existencias. 2.. Incorporación de la contabilidad de costes a la contabilidad de gestión (1.3.3) Febrero 1996 - La década de los sesenta. - Convergencia de diversos hecho económicos y políticos crearon una auténtica revolución cultural: - Coyuntura económica óptima. - “Consumo masivo” de ciertos productos que antes sólo estaban al alcance de unos pocos. - Espectacular avance en los medios de comunicación: primer satélite de comunicaciones. - Integración vertical y horizontal de las empresas: multinacionales - Estas condiciones provocaron la necesidad de disponer de mecanismos de gestión. - Ante esta perspectiva el coste del producto ya no puede contemplarse como una cantidad monolítica - Se plantea la necesidad de contar con diferentes costes para diferentes propósitos: necesidades concretas y particulares de los usuarios de esa información. - Etapa del coste como “verdad condicional”: depende de la decisión a tomar. - La contabilidad de costes estuvo centrada en esta etapa en la determinación de multitud de modelos y técnicas que pudieran proporcionar diferentes tipos de información. - Pasa a formar parte de los dominios de la contabilidad de gestión - La década de los setenta. - Etapa de consolidación. - Implantación en las empresas con criterios económicos canalizados especialmente hacia el análisis coste-beneficio. - El coste aparece ahora como una “verdad costosa”: el coste en el que se ha de incurrir para obtener la información. - La década de los ochenta. - Enfoque positivo. - Se trata de poner un poco de orden en experiencias muy dispares. - Se intenta instrumentar una teoría general que sirva para explicar lo que se hace y para predecir lo que se puede hacer en el futuro, todo ello, a partir de la observación de las aplicaciones de los conocimientos y técnicas existentes: “verdad realizada”.
- Gran avance en los aspectos relacionados con la organización y el comportamiento en la empresa, en la delegación de responsabilidades y en el carácter interdisciplinar de esta rama de la ciencia contable.
- La situación actual y perspectivas de la contabilidad de costes (1.4). Septiembre 2000
- Introducción: nos encontramos inmersos en los últimos años en un profundo y turbulento proceso de cambio. Es una época que arranca con una gran crisis, que desde el punto de viste de la toma de decisiones ha provocado que los sistemas tradicionales de información utilizados por la Contabilidad de costes se hayan quedado insuficientes para proporcionar el amplio caudal informativo que ahora se necesita.
- El proceso de cambio en el mundo de la empresa. Rasgos.
- Globalización e internacionalización de los mercados.
- Creciente incertidumbre y turbulencia del entorno.
- Aumento notable de la competencia.
- Demanda cada vez más exigente y selectiva.
- Aumento en el catálogo de productos ofertados por las empresas.
- (^) Utilización de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora.
- Las nuevas técnicas de gestión: información adecuada para abordar cuestiones nuevas y diversas
- Gestión de los costes mediante sistemas basados en el seguimiento de las actividades que se ejecutan en las empresas.
- Sistemas de fabricación flexibles, del tipo del “Just-in-time” que, implica, entre otras cosas, la eliminación de las existencias.
- Gestión de la calidad total y de los costes que implica este planteamiento.
- Ampliación del campo de estudio de esta disciplina hacia la vertiente estratégica de la empresa.
- Gestión de los costes relacionados con el ciclo de vida de los productos.
Todo ello ha dado lugar, en muchos casos, a la obsolescencia de los sistemas tradicionales de gestión y a la aparición de las anteriores técnicas.
- Objetivos de la contabilidad de costes (1.5) Febrero 1998
- Introducción.- Los objetivos han ido evolucionando con el tiempo: planificación y control y valoración de los bienes y servicios.
- La planificación y control
- La contabilidad de costes aparece involucrada en el proceso de gestión que siguen las empresas.
- Interpretación de Anthony.
- La planificación estratégica es la parte del proceso de gestión en que se determina las metas a largo plazo de la organización y las estrategias para alcanzarlas. Es una parte del proceso que se plantea desde una perspectiva de largo plazo.
- El control de gestión es la parte del proceso más amplio de gestión que guía a los dirigentes para conseguir que la gestión corriente obedezca al planteamiento estratégico. Implica la sistematización de las decisiones que se han de adoptar en un plazo más corto, que normalmente será el año. El control de gestión se manifiesta de una manera concreta en el presupuesto.
- El control de las tareas o control de ejecución es la parte del proceso de gestión que guía la puesta en práctica de las decisiones llevadas a cabo dentro del marco general de la gestión a que acabamos de aludir. Va apoyándose en la información sobre los hechos que afectan a la empresa que se va comparando con la que aparece en los presupuesto; de esa comparación se deducirán unas desviaciones cuya interpretación pondrá de manifiesto las acciones correctoras a seguir.
- Valoración de los bienes y servicios que se obtienen a lo largo del proceso productivo.
- Al conseguirlo, la Contabilidad de Costes está logrando la valoración de los activos que quedan al final del período en la empresa, entre los que pueden estar:
- Existencias de materias primas.
- Existencias de productos en curso de transformación.
- Existencias de productos semiterminados.
- Existencias de productos terminados. - Necesidad de determinar el coste de los servicios, incluso en curso de realización.
- La importancia de los diferentes objetivos.
- (^) Está en función del ámbito en que se encuadre la Contabilidad de Costes:
- Si la situamos dentro de la Contabilidad de Gestión, que gira en torno a la adopción de decisiones de todo tipo, el objetivo principal es la planificación y el control.
- Si nos colocamos en el ámbito de las exigencias de la Contabilidad General, la determinación del valor de las existencias pasa a un primer plano: principio de adquisición.
- ¿Es suficiente una sola contabilidad de costes para alcanzar simultáneamente los distintos objetivos que acabamos de ver?
- Kaplan: un sistema de Costes no es suficiente.
- Se da cada vez más el caso de empresas que desarrollan un Sistema de Contabilidad de Costes preparado para la planificación y control de la gestión y que no sirve para la valoración de los bienes
- Doctrina alemana: gastos neutrales (gastos del ejercicio que no son costes por alguna razón) y gastos objetivos (gastos del ejercicio que se incluyen entre los costes) ; costes supletorios (gastos financieros calculados sobre el capital propio)
- El concepto de ingreso en Contabilidad de costes: una magnitud descuidada.
- Cuestiones previas que aclaran la interpretación.
- El concepto de ingresos
- Los ingresos en la corriente de valores
- El concepto de coste (2.6) Febrero 1999
- El concepto de coste desde una perspectiva económica
- En Teoría Económica: concepto de producción; medios, recursos o factores sacrificados, dado que el proceso productivo no consiste nada más que en la transformación o sacrificio de una serie de recursos para obtener unos productos
- (^) En contabilidad de costes se suele expresar el sacrificio de una manera cuantificada, es decir, supone también un proceso de valoración mediante el que la empresa cuantifica, en términos monetarios, el importe de ese sacrificio. Características del concepto de coste:
- Va unido a una noción de sacrificio.
- Aplicado al proceso productivo, hace referencia al conjunto de medios sacrificados para acometerlo.
- Implica un proceso de valoración tendente a cuantificar monetariamente esos medios sacrificados.
- El concepto de coste desde una perspectiva contable. La magnitud coste recoge el conjunto de recursos que intervienen en el proceso productivo en un período determinado, y que son captados, registrados y valorados según los criterios propios de esta disciplina contable, siendo la diferencia más significativa habida con la Teoría Económica, en el proceso y criterios seguidos para valorar los medios o recursos sacrificados en el proceso productivo.
- La correspondencia de los costes con los ingresos
- El caso de las berzas y las zanahorias. Los costes conjuntos. ¿Cuál es el coste final de mis zanahorias?.
- El panadero y el pastelero. Los costes necesarios.
- Tres relaciones básicas en la asignación:
- La periodificación de las cargas
- La distribución de las cargas
- La imputación de los costes
- Dos cuestiones previas
- (^) La división de la empresa en centros de actividad
- Los diferentes métodos adoptados para la interpretación del movimiento interno de valores, que en definitiva serán métodos alternativos para el cálculo del coste final de los productos o servicios obtenidos.
- División de la empresa en centros
- Un ejemplo
- Una aproximación al proceso del cálculo del coste:
- Cálculo de los costes de cada unidad.
- Reparto del coste.
- Cálculo del coste unitario.
- Cálculo del coste final.
- Las actividades de la empresa
- Las actividades y los centros.
- Clasificación de los costes
- Costes directos y costes indirectos.
- Costes fijos y costes variables
- Costes inventariables y costes no inventariables.
- Costes controlables y costes no controlables.
- (^) Costes realizados o históricos y costes predeterminados o estándares.
Sección segunda: El proceso contable básico y sus modalidades
Tema 3º: El proceso contable de Contabilidad de Costes.
- Métodos para la determinación de los costes 1.1.. El método del coste completo, o coste de absorción, o “full costing”. - Sostiene que todos los costes en que incurre la empresa para producir y vender son costes de tal producción y venta, y que por tanto, todos los costes deben incorporarse al coste final. El coste final absorbe todos los costes de la explotación normal y corriente.
- Este método propone para llegar al coste final el análisis de los costes por naturaleza en costes directos e indirectos, que lo integrarán.
- Los costes indirectos se asignan se asignan al coste final a través de algún mecanismo contable de reparto centrado en las secciones.
- Este modo específico es el que vamos a emplear para exponer el proceso contable básico en nuestro estudio.
1.. El método del coste variable o “direct costing”.
- Este método propone que los costes clasificados por su naturaleza sean analizados y reclasificados en **costes fijos y costes variables.
- Una vez que los costes por naturaleza se tienen reclasificados en costes fijos y costes variables, los** defensores del “direct costing” proponen que, en el cálculo de los costes y costes finales por producto, no intervengan más que los costes variables y que los costes fijos se lleven globalmente al resultado del período, por no ser considerados como elementos del coste del producto. - (^) El coste del producto en un período únicamente absorbe los costes variables, ya que los costes fijos, por sus características, no se consideran costes del producto sino costes del período. Se obtiene así un coste final variable.
- El aplicar éste o el anterior método para calcular el coste incide, de manera directa, en dos cuestiones:
- La determinación y medida del beneficio.
- La valoración o medida de los inventarios.
- Estos dos métodos, pues, son irreconciliables formalmente; no se pueden aplicar a la vez.
2.. El método del coste estándar.
- Tanto el coste final completo como el coste final variable pueden calcularse a posteriori , es decir, después de haberse producido los hechos y haberse obtenido los datos correspondientes, con lo que estaremos en presencia de un coste final completo real o un coste final variable real, asimismo llamado histórico.
- Pero también puede calcularse a priori , de manera provisional, es decir, pueden emplearse estos dos mismos métodos, así como los mismos elementos de base de cálculo, para productos que todavía no se han obtenido, pero que se tiene intención de producir. En lugar de manejar datos históricos o reales se manejan datos preestablecidos. En este caso estaremos en presencia de un coste final estándar completo o de un coste final estándar variable.
- Resumen:
- Método de costes completos históricos.
- Método de costes variables históricos.
- (^) Método de costes completos estándar.
- Método de costes variables estándar.
3.. El método del coste de imputación racional (3.1.4) Febrero de 1999.
- Este método supone una corrección sobre el método del coste del coste final completo. Consiste en incluir en el coste y coste final por una parte los costes variables (directos e indirectos) y, por otra, los costes fijos pero calculados en función de la relación entre el volumen real de producción y el volumen de producción definido como normal de la explotación.
- Los costes variables deben intervenir en el cálculo del coste final por su utilización efectiva, es decir, por su totalidad, mientras que los costes fijos deben incorporarse, no por su totalidad, sino por su importe corregido, teniendo en cuenta el porcentaje de producción real respecto del que, previamente se ha definido como porcentaje de producción normal.
4.. El método del coste basado en las actividades (ABC).
- Bajo el punto de vista anglosajón ha supuesto una auténtica revolución en la manera de entender la formación del costes final.
- Bajo el punto de vista continental europeo supone una profundización de los métodos que acabamos de comentar. Parte de la diferencia entre costes directos e indirectos, relacionando estos últimos con las distintas actividades que tienen lugar en la empresa.
- (^) El coste final se formará con los costes directos y con los indirectos asociados a ciertas actividades, justamente las que se consideran que añaden valor.
- Las actividades se plantean de manera que todos los costes indirectos respecto del producto aparecen como costes directos de las actividades desde donde se trasladan a los productos de acuerdo con la cantidad consumida de esa actividad, medida adecuadamente
- Este método puede plantearse en términos de costes históricos y en términos de costes estándar.
- Los datos del proceso contable 1.2.. Balance de situación a 31 de diciembre de 1991. 1.3.. Información correspondiente al período de cálculo.
- El Balance de situación
- La visión de conjunto del movimiento interno de valores.
Tema 5º: El método dualista y el modelo contable básico.
- Método dualista de relación entre la Contabilidad General y la Contabilidad de Costes.
- El riesgo de la implantación de la Contabilidad de Costes siguiendo el método monista.
- Características del método dualista.
- El método dualista de las cuentas reflejas. 2.1.. Referencia a la situación de partida del método monista. 2.2.. La función de las cuentas reflejas.
- Recepción de las cuentas de existencias con abono a “stock inicial reflejo”, como asiento de apertura.
- Recepción de los gastos y dotaciones por naturaleza con abono a “gastos y dotaciones reflejos”.
- Entrada de las compras con abono a “compras reflejas”.
- (^) Entrada de los ingresos de la explotación con cargo a “productos de explotación reflejos”.
- Referencia a la situación de partida por el método dualista. 2.3.. Comportamiento de la Contabilidad General. 2.4.. La situación de partida por el método dualista.
- Las fases a distinguir en el proceso del movimiento interno de valores por el método dualista.
- Estudio de las diferentes fases. 5.1.. Apertura de la Contabilidad de Costes con la recepción de las existencias iniciales. 5.2.. Recepción de los gastos y dotaciones por naturaleza y reclasificación de las cargas. 5.3.. Localización de las cargas indirectas en las secciones 5.4.. Cesión de costes indirectos entre secciones. 5.5.. Recepción de las compras. 5.6.. Determinación del coste completo de las compras 5.7.. Entrada de las compras en almacén. 5.8.. Determinación del coste de producción.
- Imputación de los costes indirectos de las secciones de producción.
- Afectación de los costes directos.
- Reincorporación al proceso de los productos semiterminados y de los productos en curso. 1.. Entrada en almacén de los distintos tipos de productos.
- Entrada en “stock” de los productos terminados.
- (^) Entrada en “stock” de los productos en curso y productos semiterminados. 2.. Determinación del coste final. 3.. Recepción de los ingresos y determinación de los resultados analíticos
- Recepción de los ingresos.
- Traslado de los costes finales a las cuentas de resultados analíticos por productos.
- Agregación de los resultados analíticos. 4.. Cierre de la Contabilidad de Costes.
- El Balance de situación.
Tema 6º: El método dualista abreviado y los cuadros de costes.
1. Introducción.
- El modelo dualista abreviado.
- El proceso contable del método dualista abreviado.
- Estudio operativo de las diferentes fases del método dualista abreviado. 4.1.. Recibo de los “stocks”. 4.2.. Recibo de las cargas.
- Recibo de las compras
- Recibo de las restantes cargas incorporables. 1.. (^) Determinación del coste de compra. 2.. Entrada de las compras en almacén. 3.. Determinación del coste de producción.
- Elementos directos, provenientes de las cuentas de inventario permanente (consumos de materia prima).
- Elementos indirectos, definidos por las hojas de imputación de las secciones. 4.. Entrada en almacén de los productos terminados. 5.. Determinación del coste de producción. 6.. Determinación del coste final. 7.. Determinación de los resultados.
- Determinación de los distintos resultados analíticos y su agregación en un resultado único: Resultados de la explotación con criterios de Contabilidad de Costes.
- Agregación de todas las cuentas de diferencias de incorporación: Saldo de las cuentas de diferencias de incorporación.
- Entrada de todos los resultados ajenos a la explotación normal y corriente: Saldo sobre Pérdidas y Ganancias.
- Presentación de una única cuenta de “Resultados analíticos”.
- Balance Analítico de Explotación y el cierre de la Contabilidad de Costes.
- El modelo dualista presentado mediante cuadros. 6.1.. Cuadro de localización de costes indirectos 6.2.. Cuadro de reparto de costes indirectos entre centros. 6.3.. Cuadro de costes indirectos totales por centros. 6.4.. Cuadro de las diferencias de incorporación. 6.5.. Cuadro de la formación del coste total de las compras. 6.6.. (^) Cuadro del coste de producción. 6.7.. Cuadro de los movimientos de inventario.
- Valoración de las entradas.
- Valoración de las salidas. 8.. Cuadro de costes finales y determinación de resultados.
- La importancia de los cuadros de costes.
PARTE SEGUNDA: MODELO DE COSTES COMPLETOS
Sección primera: Versión eurocontinental del Modelo de costes completos
Tema 7º: Estructura del modelo de costes completos por centros de actividad. Referencia a las diferencias de incorporación.
- Presentación del modelo de costes completos
- La idea básica del modelo de costes completos.
- La estructura del modelo de costes completos.
- La separación del proceso de la Contabilidad de Costes.
- La autonomía de la Contabilidad de Costes.
- La división de la empresa en centros de actividad
- Primera aproximación al cuadro contable de Contabilidad de Costes.
- Estructura general del cuadro contable de Contabilidad de Costes. 3.1.. Cuentas reflejas. 3.2.. Cuentas de costes de las secciones. 3.3.. Cuentas de costes. 3.4.. Cuentas de inventario permanente. 3.5.. Cuentas de diferencias de incorporación. Febrero 1998; Septiembre 1996:
- Las cuentas de este subgrupo corresponden a cuentas de regularización destinadas a reflejar las diferencias constatadas entre los elementos o cargas que la Contabilidad de Costes maneja para el cálculo del coste o coste final y los elementos o cargas efectivamente registradas por la Contabilidad general. También aparecen en la vertiente de los ingresos. Aparecen cerradas al final del ejercicio.
- Pueden contemplarse las siguientes:
- Cargas no incorporables.
- Elementos supletorios incorporados.
- Diferencias de inventario.
1.. Cuentas de resultados analíticos. Febrero 2001 Plan Nuevo. El hecho de haber introducido las diferencias de incorporación nos va a permitir distinguir en la determinación del resultado tres etapas o tres tipos de resultados analíticos: - (^) “Resultados de la explotación con criterios de Contabilidad de Costes”. Es un resultado analítico de la explotación debido a su actividad normal y corriente: se obtiene al traspasar a una cuenta principal, por una parte, el coste final de las ventas y por otra, el importe total obtenido de las mismas, lo que por diferencia da el resultado analítico. Este primer resultado se puede calcular por productos, grupos de productos, sistemas de venta, sectores comerciales o según el agrupamiento que se desee.
- “Resultados de la explotación con criterios de Contabilidad General”. Si a este primer resultado analítico, obtenido con criterios de Contabilidad de Costes, le incorporamos el saldo de las posibles diferencias respecto a la incorporación de los elementos o cargas incorporables que entran en la
- Cargas no incorporables
- Elementos supletorios incorporados.
- Diferencias de inventario.
- Gastos residuales de secciones.
- Coste de subactividad.
- Resultados analíticos.
- Resultados de la explotación con criterios de Contabilidad de Costes.
- Resultado de la explotación del producto A.
- Saldo de las cuentas de diferencias de incorporación.
- Saldo sobre Pérdidas y Ganancias.
- Concepto, finalidad y funcionamiento de las cuentas de diferencias de incorporación. Febrero 1998; Septiembre 1996.
- Estas son la pieza clave del mecanismo que garantiza la independencia absoluta del proceso de Contabilidad de costes. Las cuentas de diferencias de incorporación permiten que la Contabilidad de Costes se desenvuelva con criterios totalmente diferentes de los que presiden la Contabilidad General.
- Estas cuentas aparecen cuando existe disparidad de criterios entre la dos contabilidades. Después se aprovecha el mecanismo de las diferencias de incorporación para representar y medir otras discrepancias que surgen a lo largo del proceso del movimiento interno de valores.
- Pueden aparecer tanto en la vertiente de los ingresos como en la vertiente de las cargas. Ejemplos:
- En la vertiente de los ingresos: ventas en tramitación como ingresos en C.General y no en C.Costes.
- En la vertiente de las cargas: amortización por coeficientes normales en C.General y otros coeficientes más ajustados a la realidad en C.Costes.
- Tienen una doble finalidad:
- Permiten actuar a la C.C. con criterios propios e independientes de los seguidos por la C.G.
- Contablemente, sirven para conciliar los resultados de la explotación calculados con criterios de C.C. y con criterios de C.G.
- Las diferencias de incorporación están registradas en la C.C. exclusivamente, en las cuentas principales del subgrupo 97. Su funcionamiento general es el siguiente:
- Se carga cuando la C.C. registra menos cargas o más productos que la C.G.
- Se abonan en caso contrario.
- Se saldan al final del período, por transferencia a la cuenta 987. “Saldos de las cuentas de diferencias de incorporación”, cuenta divisoria del subgrupo 98..”Resultado de la Contabilidad de costes”, de manera que se asegure la concordancia entre el subgrupo 98. y el subgrupo 80.”Explotación” de la C. General. esta concordancia se refiere al resultado de la explotación normal y corriente, siempre que no haya diferencias de valoración en las existencias.
- En este grupo de cuentas no se registran las diferencias que surjan en un sistema de costes preestablecidos.
Análisis de las cuentas de diferencias de incorporación. 2.. Cargas no incorporables. 3.. Elementos supletorios incorporados. 4.. Cargas incorporables. 5.. Diferencias de inventario. 6.. Diferencias por nivel de actividad. 7.. Productos de explotación no incorporados. 8.. Productos de explotación supletorios.
- Los elementos o cargas supletorias. Febrero 200 Plan Nuevo.
- Se llaman cargas supletorias a las cargas no recogidas en la C. General, pero cuya incorporación al coste final puede estar prevista por la C. Costes por razones fundamentales económicas. Son las cargas financieras y remuneraciones al capital propio y la remuneración del trabajo del empresario
- Desde este punto de vista económico, el coste de capital propio y del trabajo del empresario son elementos constitutivos del coste, cualquiera que sea su origen jurídico, es decir han participado activamente en la actividad productiva, y, por consiguiente, el producto las ha consumido.
9.. Las cargas financieras. Febrero 1997.
- Se entiende por ”cargas financieras” el interés de los capitales recibidos y por “remuneración de los capitales propios” el interés de los capitales aportados a la empresa. Las cargas financieras aparecen, por regla general, en la C.G. Por el contrario, la remuneración de los capitales propios no aparece nunca registrada en la C. G.
- La incorporación de la remuneración de los capitales propios al movimiento interno de valores, provocado por la actividad productiva, tiene un doble fundamento:
- Por una parte, porque igual que el proceso productivo necesita para su realización de la financiación ajena, también necesita de la propia.
- Por otra parte, por cuanto, de no tenerse en cuenta este coste, el coste de nuestros productos variaría en función de la estructura financiera de nuestra empresa.
- Cálculo.
- El importe a incorporar se puede determinar aplicando el tipo medio de interés a largo plazo, fijado por el Banco de España, a los capitales a remunerar cuyo importe se determina de la siguiente manera:
- Partidas a considerar, capital y reservas:
- Capital social desembolsado o capital individual.
- Reservas y primas de emisión.
- Remanente.
- Fondos de jubilación (los que tengan carácter de reservas).
- Provisiones para riesgos (las que tengan carácter de reservas).
- A deducir:
- Total de gastos de primer establecimiento.
- Como vemos, en definitiva, la base sobre la que se aplica el tipo de interés es el Patrimonio Neto de la empresa. Este procedimiento se refiere, pues, a los capitales que son propiedad de la empresa.
- Es preciso poder asignar a las secciones correspondientes el interés de los capitales comprometidos. Estaríamos ante la sección como centro de inversión. 10.. Remuneración del trabajo del empresario.
- Hay empresas en las que los propietarios –empresarios prestan sus servicios, sin cobrar por ello una remuneración; es conveniente hacer aparecer una carga supletoria que se determina por comparación con la remuneración de un puesto semejante.
- Las razones para considerar este concepto son de la misma naturaleza que llevan a tomar en consideración la remuneración en los capitales propios.
- En este caso resulta evidente que el trabajo efectuado por el empresario ha supuesto un recurso productivo consumido por el producto, lo tenga o no lo tenga en consideración la C. General.
Tema 8º: Los centros de actividad y su función contable en el modelo de costes completos.
- Las áreas de responsabilidad, la organización de la empresa y los centros de actividad. Febrero 1999.
- Se plantea la necesidad de la ordenación de la información contable por áreas de responsabilidad. Los ámbitos de decisión y sus relaciones aparecen delimitados en el organigrama. La estructura de la organización debe definir cada vez con más nitidez la autoridad, las obligaciones y la capacidad de decisión de las diferentes personas que intervienen en la gestión a diversos niveles. De esta manera la C. Costes considera las áreas de responsabilidad conectadas con el estudio de la organización empresarial
- La conexión de la responsabilidad y la actividad. Para que la organización sea más operativa, debe establecerse la responsabilidad de cada centro de decisión, si es posible, en función de la actividad productiva que a él esté encomendada. Estamos refiriéndonos a la articulación de diferentes actividades parciales, suficientemente delimitadas, en la actividad productiva de la empresa como un todo.
- El sentido amplio de la actividad productiva. La C. Costes se ocupa de la actividad productiva en su más amplio sentido, o sea, como cúmulo de operaciones de todo tipo que crean productos y servicios demandados en el mercado.
- El problema de la identificación del producto o servicio de ciertos centros. Hay productos y servicios que a veces son difíciles de expresar en una misma unidad, lo que ocasiona problemas de facturación. Hay que intentar plantear una división de la actividad productiva global de la empresa.
- Los nombres de los centros. Centro de actividad, secciones siguiendo la costumbre europea-occidental, los departamentos de acuerdo con la línea anglosajona y también centros de análisis.
- Los costes de los centros de actividad y sus clases. Septiembre de 1997.
- Los centros de actividad realizan una parte del proceso productivo; por ello, podríamos sostener que todos los costes involucrados en la actividad de un centro deberían atribuirse a él. La asignación de costes en un modelo de costes completos, supone que todas las cargas , antes de pasar a incorporarse a los productos o servicios que la empresa entrega en el mercado, han de incorporarse a los centros de actividad para calcular el coste de los productos o servicios internos que de cada una de ellas se obtiene: Por ejemplo: el centro de compras, el centro de administración y el centro de distribución.
- Clasificación de los costes de los centros de actividad. Pueden clasificarse con distintos criterios:
- Costes controlables y costes no controlables.
- Costes directos y costes indirectos respecto de los centros.
- Costes directos y costes indirectos respecto de los centros. Esta división tiene una clara significación contable.
1.. La cesión de costes de los departamentos cuando hay existencias finales de productos en curso. 2.. El cálculo del valor de la producción. Septiembre 1998. Ver cuadros Pag 176.
- Pasos hasta llegar a despejar las incógnitas que son nuestro objetivo:
- Determinación de las unidades equivalentes. Para saber la producción equivalente, basta multiplicar el grado de adelanto por el número de unidades físicas.
- Determinación del coste medio unitario. Basta dividir el coste correspondiente a cada elemento: materia prima, mano de obra y gastos generales de fabricación, por el número de unidades equivalentes halladas, a fin de determinar el coste medio unitario.
- Cálculo del valor de la producción terminada y la de la producción en curso. La multiplicación de la producción equivalente por el coste medio unitario respectivo.
3.. El cuadro-síntesis de la información contable de cada departamento.
- Estudio operativo del modelo anglosajón de costes por departamentos. 4.1.. (^) Los datos de una empresa que obtiene un solo producto. 4.2.. El modelo aplicado a una empresa que obtiene un solo producto.
- Preparación de los cuadros necesarios para calcular el valor de la producción.
- Anotaciones en el diario. 4.. El caso en que la empresa obtiene más de un producto.
PARTE TERCERA: EL MODELO ABC
Tema 10º: Aspectos fundamentales del modelo ABC.
- Antecedentes de los sistemas ABC.
- Fundamentos de los sistemas ABC. Septiembre 1996.
- Las ideas claves del sistema ABC: la actividad como referencia.
- Los productos no consumen costes, sino que los productos consumen las actividades exigidas para su fabricación.
- Las actividades son las que consumen recursos o valor de los factores productivos.
- Consecuencias primeras de la idea clave
- En primer lugar que una adecuada de costes habrá de actuar sobre las actividades (auténticos causantes de los costes). Mejora continuada en su ejecución.
- En segundo lugar, que es posible establecer una relación causa-efecto entre actividades y productos.
- En tercer lugar pueden ser utilizados los sistemas ABC para asignar de una forma más objetiva y precisa los costes.
- Las actividades de la empresa. Febrero 2000 Plan Nuevo, Junio 2000
- La neutralidad del concepto general de actividad.
- Todo el personal realiza alguna actividad en la empresa (algo). El proceso de actividad no está asociado con ningún proceso particular de los que acontecen en la organización (de fabricación, comercial, administrativo, etc) sino que forma parte integrante de todos ellos.
- Así pueden existir actividades relacionadas con cualquier parte y aspecto del proceso productivo.
- El concepto de actividad en general.
- Una actividad es un conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de personas o a una persona, a un grupo de máquinas o a una máquina, y relacionadas con un ámbito preciso de la empresa. “ Todo lo que puede describirse con verbos en la empresa”.
- Las actividades pueden ser definidas en sentido amplio como toda aquella actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtención de un bien o servicio. Describen lo que se hace en la empresa: en que se invierte el tiempo y los distintos inputs.
- El proceso de pormenorización de las actividades.
- Todas estas actividades pueden llegar a atomizarse todavía más hasta llegar a tareas muy concretas., y seguir descomponiéndose en otras más concretas que se integran en las anteriores. Llegaríamos a contar con un inventario de numerosísimas tareas, cada vez más precisas en cuanto a su naturaleza concreta.
- Delimitación del concepto de actividad empleado en el modelo contable del ABC.
- (^) El concepto de actividad desde la óptica de gestión, coincide con el concepto general: una actividad es un conjunto de tareas o actos elementales efectuados por una persona o un grupo de personas, por una máquina o instalaciones o por un grupo de máquinas o por combinaciones de ellos.
- Sin embargo, el modelo ABC utiliza un concepto de actividad más agregado, es decir, agrupando dentro de cada actividad a diferentes tareas, siempre que cumplan dos condiciones:
- Ha de existir una homogeneidad entre esas tareas encaminada a la obtención directa de un bien o servicio, o a ayudar a obtenerlo.
- Que sean susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida.
- Puede utilizase el mismo generador de coste para cada una de ellas.
- Las actividades han de ser diseñadas de manera que solamente recojan costes directos respecto de ellas; de esta manera se elimina la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.
- Clasificación de las actividades.
- Según su actuación con respecto al producto.
- Según la frecuencia de su ejecución.
- Según su capacidad para añadir valor al producto.
- Clases de actividades atendiendo a su nivel de actuación con respecto al producto. 5.1.. Actividades a nivel unitario. 5.2.. Actividades a nivel de lote. 5.3.. Actividades a nivel de línea. 5.4.. Actividades a nivel de empresa. 5.5.. Incidencia de esta clasificación atendiendo a su actuación en la formación del coste del producto.
- (^) Clasificación de las actividades atendiendo a la frecuencia en su ejecución.
- Clasificación de las actividades atendiendo a su capacidad para añadir valor al producto.
- Clasificación según la vertiente interna o externa.
- Importancia de esta clasificación para la gestión de los costes.
- Los generadores de costes.
- Profundización en el concepto de generador de coste.
- Características de un buen generador de costes.
- Las perspectivas del modelo ABC. Septiembre 2000 Plan Nuevo; Febrero 1996
- Introducción : el modelo ABC presenta dos perspectivas que a nuestro juicio se orientan a dos de los objetivos de la Contabilidad de Costes: la planificación y el control, por un lado, y la valoración de la producción por otro. A veces, estas dos orientaciones se diferencian señalando, que el modelo ABC sirve para analizar el proceso de producción y, a la vez, para la asignación de los costes.
- Perspectiva de la gestión de los costes. El ABM.
- Otras técnicas que persiguen el mismo objetivo:
- La gestión de calidad total (TQM) “total quality management”.
- Las técnicas de mejora continua (Kaizen en terminología japonesa)
- Los sistemas de organización Just-in-time. (JIT).
- El modelo ABC se ha revelado especialmente útil para potenciar las técnicas de mejora continua. En esta línea ha aparecido el ABM (Activity-Based Management), que aprovecha la información suministrada por el modelo ABC. El ABM pretende ser una herramienta útil para los directivos de diferentes niveles para gestionar adecuadamente los costes, mediante la consecución de la mejora continuada en la realización de las actividades.
- El ABM hace uso especialmente de la distinción entre actividades con y sin valor añadido, a fin de eliminar las segundas y ejecutar correctamente y con un consumo mínimo de recursos las primeras.
- Además puede ser utilizado para adoptar algunas decisiones estratégicas. Se pretende mejorar la posición ante los clientes para, por ese camino, conseguir otros objetivos que van desde la mejora de la rentabilidad hasta conseguir mejorar la actividad productiva.
- Perspectiva de la asignación de costes.
- El modelo ABC va a presentar en esta asignación diferentes ventajas, entre las que podemos situar la eliminación de asignaciones de costes indirectos que se consideran más imperfectas que las conseguidas por el modelo ABC.
- Formas de presentar el modelo ABC.
- La posición de ventaja del modelo europeo-continental.
- La presentación de dos versiones del modelo ABC.
Tema 11º: El proceso seguido en el modelo ABC.
- El modelo ABC y los modelos convencionales de Contabilidad de Costes.
- Cuatro posturas:
- Se ha eliminado la posibilidad de que pueda considerarse el modelo ABC como un modelo de “direct costing”.
- Se trata de un perfeccionamiento del modelo de direct costing o costes variables.
- Estamos ante un modelo de costes completos
- El modelo ABC es un modelo diferente.
- Puede plantearse en tanto en términos de costes históricos como en términos de costes estándar.
- El proceso de asignación en el modelo ABC. Febrero 1999, Septiembre 1999
- Fases:
- Determinación del coste de las actividades de cada centro.
- Localización de los costes directos en los centros.
- Identificación de actividades.
- Mientras que para cada centro de actividad existe, generalmente, una sola unidad de obra , existirán en cambio numerosos generadores de costes; al menos tantos como actividades se hayan diferenciado en su ámbito de actuación.
- El generador de costes representa más claramente, y en mayor medida que la unidad de obra, la relación causa-efecto existente entre costes y causantes del coste.; mayor objetividad como base de asignación de los costes indirectos a los productos.
1.. La reclasificación de las actividades y el reparto secundario entre centros de actividad. Febrero 1998
- Se puede parangonar esta etapa de reclasificación de las actividades con el reparto secundario del modelo de costes de centros de actividad.
- En el modelo ABC no se procede a diferenciar a efectos de asignación, entre actividades principales y auxiliares. Por el contrario, todas las actividades (excepto las de nivel de empresa ) sean del centro que sean, principal o auxiliar, repercuten sus costes directamente sobre el producto, no contemplándose, por tanto reparto secundario alguno.
- (^) El modelo ABC procede a reclasificar las actividades que desempeñen tareas similares, en grupos homogéneos de actividades. Lo hace de esta forma:
- Puede observarse de manera directa el coste generado por cada actividad que se realiza en la empresa
- Permite asignar los costes a los productos desde grupos homogéneos de actividades, dado que tendrán un generador común.. Es decir, este modelo considera inoportuno que puedan tratarse actividades semejantes cada una por su lado; para evitarlo, es preciso reagruparlas.
2.. Formación del coste del generador y de las unidades de obra. 3.. Asignación de los costes de las actividades y de los centros de actividad a los productos. 4.. Asignación de las cargas directas a los productos y formación del coste final.
- Asignación de cargas indirectas y directas a los productos
- Determinación del coste final.
- El proceso contable básico según el modelo ABC. 4.1.. Las fases del proceso contable básico según el modelo ABC.
- Apertura de la Contabilidad de Costes con la recepción de las cargas por naturaleza, las compras y las existencias iniciales.
- Localización de los costes indirectos y de los directos, excepto los correspondientes a los materiales, en los centros de actividad.
- Cesión de los costes de los centros a las actividades.
- Reclasificación de los costes de las actividades comunes.
- (^) Determinación del coste de las compras.
- Entrada de las compras en almacén.
- Determinación del coste de producción.
- Entrada en almacén de los distintos tipos de productos.
- Determinación del coste final.
- Recepción de los ingresos y determinación de los resultados analíticos.
- Asiento de cierre. 5.. Presentación del proceso contable básico según el modelo ABC.
Tema 13º: El modelo ABC y el modelo de costes completos por departamentos.
- Ideas previas.
- Enunciado de un caso práctico.
- El proceso del modelo ABC y del modelo de costes completos por departamentos. 3.1.. La localización de los costes en los departamentos. Septiembre 1997
- El modelo anglosajón por procesos, localiza en el ámbito de cada departamento tanto los costes indirectos y la mano de obra directa como los correspondientes a la primera materia consumida
- El modelo ABC localiza, en esta primera etapa, los costes indirectos (gastos generales de fabricación) y la mano de obra directa en los centros o departamentos en los que se han originado.
- La diferencia anterior, localización de los costes de las materias primas, es debida a los fines perseguidos con la implantación de cada uno de estos modelos. Así, mientras que el modelo por procesos pretende observar de manera progresiva la formación del coste del producto a su paso por los distintos departamentos, el sistema ABC utiliza esta etapa únicamente con la finalidad identificar, posteriormente y de una manera más fácil, cada uno de los costes (excluidos los correspondientes a la primera materia prima) con las actividades que en ellos se ejecutan.
- También se observa que además de los departamentos de fabricación, el modelo ABC contempla el departamento de distribución. Ha de tenerse presente como justificación al respecto, que el modelo de costes completos por departamentos considera estos costes junto con los de administración y financiación como directamente incorporables al resultado y no al producto, dado que, según este modelo:
- No forman parte del proceso de fabricación.
- Debido a su difícil identificación con los productos, el reparto comportaría un elevado grado de subjetividad.
- El modelo ABC, en cambio, sólo margina del proceso de asignación las actividades a nivel de empresa (como pueden ser administración y financiación); en el ámbito del departamento de distribución es posible detectar la presencia de actividades directamente relacionadas con el producto, ya sean de nivel unitario, de nivel de lote o de línea, actividades que merced a esa actuación han de repercutir sus costes sobre los productos; bajo la óptica de este modelo:
- Aun cuando los costes del departamento no formen parte del coste de fabricación, incrementarán el coste final de los productos vendidos.
- Al poder establecer, mediante el empleo de los generadores de costes, relaciones causales entre actividades y productos, la asignación subjetiva de estos costes quedará en gran medida corregida.
1.. Identificación de actividades de los departamentos en el modelo ABC. 2.. Reparto de los costes entre las actividades de los departamentos. 3.. (^) Elección de generadores de costes y de bases de reparto. 4.. Reclasificación de las actividades de los departamentos. 5.. Formación del coste de los generadores de costes y de las bases de asignación. 6.. Asignación de los costes de las actividades y de los departamentos a los productos. 7.. Formación del coste de fabricación y del coste final.
PARTE CUARTA: LA ASIGNACIÓN EN LA CONTABILIDAD DE COSTES
Tema 14º: La asignación en Contabilidad de Costes. Métodos convencionales.
- El concepto de asignación.
- Introducción: mediante la asignación contable se pretende distribuir o repartir un conjunto de elementos entre uno o varios receptores o referencias. Podemos entender la asignación contable como el proceso mediante el que, a través de una función, se redistribuye, divide o reparte un determinado gasto, coste o ingreso entre períodos de tiempo, secciones, centros de responsabilidad, productos, márgenes, etc., en partes mutuamente excluyentes y con la finalidad de ponerlos en referencia con su objetivo u objetivos correspondientes.
- La asignación y su aparición en los modelos. Operaciones de asignación:
- Asignación de los costes indirectos a las secciones o centros de actividad.
- Asignación de los costes desde los centros a otros centros y a los productos.
- (^) Asignación de los costes directos a los productos.
- Asignación de los costes finales y de los ingresos a la formación de resultados.
- Asignación en el modelo ABC de los costes a las actividades.
- Asignación, en ese mismo modelo, de los costes de las actividades a los productos.
- También se plantean problemas a la hora de repartir o distribuir adecuadamente los costes en operaciones relacionadas con la determinación de rentabilidades y márgenes
- Complejidad en los procesos de asignación, sobre todo la asignación de los costes indirectos a los productos.
- Criterios de asignación o pautas, a las que han de quedar sometidos todos los procesos de asignación, y cuyo estricto cumplimiento permite alcanzar repartos correctos:
- Seleccionar el concepto concreto a distribuir (gasto, coste, ingreso, etc.) e identificar a sus oportunos receptores (períodos de tiempo, secciones, productos, etc.,). Asignaciones uno a uno.
- Arbitrar algún criterio o regla de reparto, como puede ser la unidad de obra o una función matemática, mediante el que poder relacionar de manera inequívoca a uno (concepto) con los otros (receptores). Asignaciones varios a uno.
- Proceder a efectuar tal reparto, pero de manera que a cada receptor le corresponda, exactamente, la parte de gasto, coste o ingreso en cuya generación ha intervenido, y de tal forma que, salvo que existiera un único receptor, ninguno reciba parte alguna de lo que le corresponda a otro. Asignaciones uno a varios.
- No siempre es posible el cumplimiento riguroso de las anteriores reglas de actuación.
- Tipos de asignación en Contabilidad de costes
- Significado de los distintos tipos. Uno a uno; varios a uno y uno a varios.
- (^) Procesos arbitrarios de asignación. Febrero 2001 Plan Nuevo.
- Producción múltiple y costes comunes y conjuntos. La sencillez de la asignación de los costes directos a los productos se complica cuando tratamos de repartir los costes indirectos entre los centros o entre los productos y esto solía suceder porque entonces se daban dos circunstancias que ahora vamos a matizar:
- Por una parte, existía más de un receptor (sección o producto) del concepto concreto a distribuir. En el caso de la asignación de los costes indirectos a los productos, tenía lugar la llamada producción múltiple, es decir, la empresa obtenía más de un producto.
- Por otra parte, habían hecho uso común o de manera conjunta del concepto a distribuir.
- Aquellos que se fundamentan en la utilización, uso o disfrute que se presume han hecho del esfuerzo productivo conjunto. Se les conoce como métodos basados en el beneficio que cada uno ha recibido del tratamiento conjunto.
- Aquellos otros que se basan en la capacidad económica que tienen para soportar el coste conjunto.
- Métodos basados en el beneficio. Coste conjunto habido en el proceso de tratamiento conjunto: Costes autónomos: Ingresos obtenidos por sus ventas: Unidad física de medida:
- Se elige la unidad de medida, y se procede a realizar el reparto del coste conjunto en proporción al número de éstas que contenga cada producto:
- Luego se calcula el beneficio: Inconveniente: carga de subjetividad y arbitrariedad ya que supone que a mayor peso o volumen, por ejemplo, el producto necesite consumir un mayor coste. Actualmente se encuentra en desuso.
- Métodos basados en la capacidad para soportar el coste. Se caracterizan por tomar como referencia para asignar el coste conjunto el valor de realización en el mercado de cada uno de los productos. Justificación de estos métodos en su aplicación:
- Unos afirman que a mayor precio de ventas, existe más capacidad para absorber mayor parte del coste conjunto.
- Otros basan su opinión en que la rentabilidad obtenida por cada producto ha de ser la misma.
- Un tercer grupo sigue el criterio para justificarlo de que si un producto se vende a un precio superior, es porque ha costado más obtenerlo. 1.. Método del valor de ventas. Septiembre 1999 Consiste en asignar el coste conjunto atendiendo a la importancia relativa del valor de las ventas de cada uno de los productos en relación con las ventas totales.
Los beneficios obtenidos serán:
Al asignar el coste conjunto en función de los ingresos, parece considerar de manera implícita que es sólo el coste conjunto el que tiene capacidad para generar todos los ingresos, negándole esa misma capacidad a los costes autónomos. Este razonamiento equivale a pensar que los procesos de tratamientos autónomos que reciben los productos en la empresa no hacen aumentar el valor de esos productos en el mercado. Esta hipótesis carece de cualquier significación económica, por lo que habrá que guardar las oportunas reservas a la hora de fundamentar las decisiones en la información que proporcionan.
2.. Método del valor neto de realización. Septiembre 1998; Febrero 1996 Es uno de los más seguidos. En este caso, se lleva a cabo la asignación en función de los ingresos minorados en los costes autónomos Pasos:
- Considera como valores netos de realización , la diferencia entre los valores de ventas y los costes autónomos.
- Asigna el coste conjunto en función directa de la importancia relativa del valor neto de realización de cada producto sobre el valor neto de realización total.
- Sus respectivos beneficios serán:
Este método parte de la siguiente hipótesis: no existen valores de ventas conocidos para los productos en el punto de separación. Consideramos que, de existir tales precios de ventas conocidos en ese punto, el valor neto de realización debería hacerse coincidir con tales valores, con lo que el método ganaría en representatividad. Este método no hace nada más que igualar los ingresos que pueden generar los procesos autónomos con sus respectivos costes, y si bien supone una superación del método de los valores de venta, ya que considera que el
proceso autónomo genera unos ingresos equivalentes a sus costes, sigue negando la capacidad de generar beneficios a este proceso de tratamiento individualizado. No obstante lo anterior, y teniendo presente las matizaciones realizadas, su aplicación puede resultar adecuada para la valoración de activos dada su relativamente mayor consistencia respecto a los anteriores y la sencillez de su puesta en práctica.
Tema 15º: Métodos actuales de asignación de costes.
- Introducción.
- Recientes aportaciones a la asignación de costes conjuntos. Febrero 1997; Septiembre 1999 Reserva Las nuevas aportaciones han seguido diferentes enfoques y planteamientos que, en lo fundamental, podemos agrupar en las siguientes corrientes:
- Métodos de los costes alternativos: utiliza como referencia para efectuar el proceso de asignación del coste conjunto, los costes alternativos en los que la empresa incurriría si en lugar de fabricarlos ella los adquiriese en el mercado.
- (^) Métodos de los coeficientes de convertibilidad de valores: emplean como base de referencia unos coeficientes significativos de la conversión de los valores de entrada (representados por los factores productivos), en valores de salida (representados por los productos) obtenidos en el proceso de tratamiento conjunto.
- Métodos basados en la teoría de juegos: fundamentan el proceso de asignación del coste conjunto en la teoría matemática conocida con este nombre, comparando las ganancias obtenidas de manera conjunta con las que obtendría cada producto actuando por separado.
- Métodos de los costes alternativos.
DATOS ECUACIONES/PRODUCTOS A B C TOTAL
Coste conjunto habido en el proceso de tratamiento conjunto: - - - 500
Costes autónomos: 50 100 750* 900
Coste Total - - - 1.
Coste de oportunidad o menor precio de mercado 400 700 1.000 2.
Ingresos obtenidos por sus ventas: 500 910 1.100 2.
Unidad física de medida: 6 Kg 10 Kg 9 Kg 25 Kg
MODELO DE MORIARITY
1.-Determinación del coste de la mejor alternativa 400 600 1.000 2.
2.-Cálculo del ahorro total de costes - - - 600
3.-Asignación del ahorro total de costes a los diferentes productos 120 180 300 600
4.- Cálculo del coste total de cada producto 280 420 700* 1.
5.- Cálculo del coste conjunto a asignar a cada producto 230 320 (-50)* 500
MODELO DE LOUDERBACK
1.-Mejor alternativa 400 700 1.000 2.
2.-Costes alternativos netos 350 600 250 1.
3.-Asignación del coste conjunto 146 250 104 500
MODELO DE BALACHANDRAN Y RAMAKISHAM
1.-Mejor alternativa 400 600 1.000 2.
2.-Coste alternativo mínimo neto
3.-Asignación del coste conjunto 159 227 114 500
- Para evitar asignaciones negativas de costes conjuntos.
