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Contabilidad de Costes
TEMA 1: LA CONTABILIDAD DE COSTES
1.1. LA CONTABILIDAD DE COSTES Y LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN
La Contabilidad General tiene muchas limitaciones como sistema único de información para la gestión. La toma de decisiones exige una información diferente, lo que justifica la existencia de la Contabilidad de Gestión como sistema informativo responsabilizado por con presentación de información contable relevante y oportuna. Dentro de la Contabilidad de Gestión destaca la Contabilidad Analítica de Explotación, tradicionalmente denominada Contabilidad de Costes o Contabilidad Interna.
1.2. LA ACTIVIDAD PRODUCTIVA DE LA EMPRESA La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicación de unos medios productivos que permiten la obtención de unos bienes y servicios a través de un proceso adecuado. En este proceso, tanto los medios productivos como los bienes y servicios se intentarán medir de acuerdo con su naturaleza (en unidades físicas) o de acuerdo con su valor (en unidades monetarias).
1.3. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTES
1.3.1. La aparición de la Contabilidad de Costes a) La situación anterior a la Revolución Industrial. Antes de la RI el proceso productivo tenía unas características distintas, prácticamente toda la actividad descansaba en operaciones externas. La aparición de la CC se sitúa a comienzo del siglo XIX, originada por la necesidad de dar respuesta a los efectos provocados por la RI en el mundo de la empresa. b) La Revolución Industrial y la Contabilidad Interna. Las empresas empezaron a invertir en sus propios talleres y contrataron su propia mano de obra estable, sustituyendo las múltiples transacciones externas con los talleres artesanales. Esto exigió la aparición de una Contabilidad Interna, encaminada a informar al empresario sobre el coste de los productos y su composición básica. c) Los cambios del siglo XIX y comienzos del siglo XX.
- Creación de empresas con actividades en áreas geográficas muy amplias.
- Implantación en las empresas de la “Administración Científica de la Producción”.
- Tendencia a una diversificación de las actividades de la empresa. d) El nacimiento de la Contabilidad de Gestión como disciplina.
1.3.2. La Contabilidad de Costes dentro de los dominios de la Contabilidad Financiera a) La reafirmación de la Contabilidad Financiera y su influencia en la Contabilidad de Costes. La CF se reafirma como consecuencia de la Gran Depresión de 1929. La CC tuvo que atender a la necesidad de valorar las existencias con criterios admitidos por la CF. b) El periodo del coste verdadero y la valoración de existencias. En esta etapa, la principal preocupación de la CC era el cálculo y determinación del coste de los productos, que se creía que era un coste único que sólo se podía calcular de una forma. El objetivo de la CC era dar a conocer de manera rigurosa la valoración de las existencias que la empresa producía.
1.3.3. Incorporación de la Contabilidad de Costes a la Contabilidad de Gestión a) La década de los sesenta. Hubo una revolución cultural que afectó a esta rama de la Contabilidad. Se hizo necesario disponer de mecanismos de gestión para hacer frente a la cada vez más compleja toma de decisiones. Se planteó la necesidad de contar con diferentes costes para diferentes propósitos, por lo que la CC estuvo centrada en la
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determinación de multitud de modelos y técnicas que pudiesen proporcionar diferentes tipos de información. La CC pasa a integrarse en los dominios de la Contabilidad de Gestión. b) La década de los setenta. Es una etapa de consolidación de los logros conseguidos en la etapa anterior. La implantación de la CC se ha de hacer en las empresas con criterios económicos canalizados especialmente hacia el análisis coste-beneficio. El coste aparece ahora como una “verdad costosa”: es preciso valorar el coste en que se ha de incurrir para disponer de la información. c) La década de los ochenta y noventa. Se intenta instrumentar una teoría general que sirva para explicar lo que se hace y predecir lo que se puede hacer a partir de la observación de las aplicaciones de los conocimientos y técnicas existentes. Se habla del coste como “verdad realizada”. Además se produce un gran avance en la organización y el comportamiento en la empresa y en la delegación de responsabilidades.
1.4. LA SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES
Nos encontramos en un profundo y turbulento proceso de cambios, que en el mundo de la empresa se caracteriza por:
- Globalización e internacionalización de los mercados.
- Creciente incertidumbre y turbulencia del entorno.
- Aumento notable de la competencia.
- Demanda cada vez más exigente y selectiva.
- Aumento en el catálogo de productos ofertados por las empresas.
- Utilización de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora.
- Utilización del precio competitivo Están empezando a destacar nuevas técnicas de gestión, lo que ha dado lugar a la insuficiencia de los sistemas tradicionales de gestión.
1.5. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES
a) La planificación y control.
- La planificación estratégica es la parte del proceso de gestión en que se determinan las metas a largo plazo y las estrategias para alcanzarlas.
- El control de gestión guía a los dirigentes para conseguir que la gestión corriente obedezca al planteamiento estratégico. Se manifiesta de una manera concreta en el presupuesto
- El control de las tareas (control de ejecución) guía la puesta en práctica de las decisiones llevadas a cabo dentro del marco general de la gestión.
b) Valoración de los bienes y servicios : existencias de materias primas, de productos en curso de transformación, de productos semiterminados y de productos terminados. Cada vez es más frecuente el planteamiento opuesto: las empresas desarrollan un sistema de CC para la planificación y control de la gestión y que no sirve para la valoración de los bienes de acuerdo con las exigencias de la CF.
Planificación estratégica
Control de gestión
Control de tareas
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TEMA 2: ASPECTO FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTES
2.1. PRESENTACIÓN
2.2. LOS GASTOS, LOS INGRESOS Y LOS RESULTADOS EN LA CONTABILIDAD
FINANCIERA
Las magnitudes de la CF más relacionadas con la CC son los ingresos, los gastos y los resultados, que se muestran en la cuenta anual de Pérdidas y Ganancias. Gastos e ingresos de explotación Gastos e ingresos financieros RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN RESULTADOS FINANCIEROS A. RESULTADOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Gastos e ingresos extraordinarios B. RESULTADOS DE ACTIVIDADES EXTRAORDINARIAS A + B RESULTADOS ANTES DE IMPUESTOS Impuesto sobre sociedades RESULTADO DEL EJERCICIO
En la cuenta de PyG aparecen los ingresos y gastos que se consideran del ejercicio, después de la periodificación. 2.3. LOS GASTOS Y SU INCIDENCIA EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Concepto de gasto: adquisición de un bien, servicio o derecho mediante la transmisión inmediata de otro bien, servicio o derecho, o mediante el compromiso de transmitirlos en el futuro.
2.4. LOS GASTOS DEL PERIODO Y SU CLASIFICACIÓN Clasificación de las cargas o gastos periodificados:
Según su naturaleza: se clasifican según sus condiciones intrínsecas, por su nombre. En el PGC se clasifican las cargas con los correspondientes nombres dentro de estos subgrupos:
- Compras
- Servicios exteriores
- Tributos
- Gastos de personal
- Otros gastos de gestión
- Gastos financieros
- Dotaciones para amortizaciones
- Dotaciones a las provisiones Según sean incorporables o no a los costes: se consideran cargas incorporables aquellas que constituyen un elemento del coste. Las cargas de la CF que la CC no va a incluir entre el coste son las no incorporables. 2.5. EL CONCEPTO DE INGRESO EN LA CONTABILIDAD DE COSTES Los ingresos han sido la magnitud fundamental más descuidada de la CC, posiblemente debido a la aparente ausencia de dificultades en su tratamiento contable.
Cuestiones previas que aclaran la interpretación:
- Concepto de producción: conjunto de operaciones que acercan los bienes al consumo o
que contribuyen a la creación de unos servicios.
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- ¿En qué punto termina el proceso productivo? Concluye con la entrega al cliente de los productos obtenidos.
- La función de distribución es también una actividad productiva. Concepto de ingresos: los ingresos de la explotación son el valor, a precios de mercado, de los productos y servicios obtenidos en el proceso productivo, que da comienzo con la adquisición de los medios de producción, sigue con la transformación a la que se ven sometidos y termina con la puesta a disposición de los clientes. Si el valor de los ingresos es superior al valor invertido en los medios productivos que han intervenido en el proceso productivo, existirá un beneficio o resultado positivo. Lo contrario, posición de pérdida. 2.6. EL CONCEPTO DE COSTE
Desde una perspectiva económica: es el importe monetario de los medios cuantificados y consumidos que ha sido necesario aplicar al proceso productivo, por el que se obtienen los bienes y servicios propios de la actividad normal de la empresa.
Desde una perspectiva contable: es el conjunto de cargas o gastos del periodo que decidimos incorporar, como propios y necesarios, a las distintas etapas del proceso contable, que trata de medir y registrar el movimiento interno de valores, ocasionado por la actividad productiva que es normal a la empresa. 2.7. LA CORRESPONDENCIA DE LOS COSTES CON LOS INGRESOS
El problema de la asignación de costes encierra tres relaciones básicas:
- La periodificación de las cargas, distribuyéndolas entre los ejercicios a los que corresponden.
- La distribución de las cargas del periodo entre los centros de actividad en que se lleva a cabo el proceso productivo.
- La imputación de los costes de los centros de actividad a los productos y servicios obtenidos en ellos. 2.8. DIVISIÓN DE LA EMPRESA EN CENTROS En una empresa pequeña que se dedique a la producción de un solo producto o tipo de productos, el cálculo del coste final es sencillo. Será el resultado de dividir todas las cargas del periodo entre el número de productos obtenidos en el mismo. En medianas o grandes empresas, el coste final suele complicarse. Para determinar los distintos costes finales de los distintos productos es necesario calcular los distintos costes de las distintas funciones en que se ha dividido la empresa. El coste final incluye el coste de fabricación más el coste de distribución o venta. 2.9. LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA En el Sistema de Costes Basado en la Actividad (ABC) adquieren una gran significación las distintas y múltiples actividades que se realizan en la empresa. El concepto de actividades muy amplio, no está asociado con ningún proceso particular de la empresa. Pueden existir actividades relacionadas con los procesos de compras, con los de fabricación, con los de administración o con los de comercialización. Las actividades son el conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtención directa o indirecta de un producto. Está tendiéndose a prestar toda la atención a cada una de las múltiples actividades que se realizan dentro de los centros. Interesará averiguar cuál es el coste que se origina como consecuencia de cada una de las actividades que se están llevando a cabo en cada centro. En definitiva, es compatible la existencia de centros con la diferenciación de actividades.
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TEMA 3: DE LA CONTABILIDAD GENERAL A LA CONTABILIDAD DE COSTES
3.1. JUSTIFICACIÓN DEL CONCEPTO CONTABLE DE COSTE
Tanto la perspectiva económica como contable del coste deberán hacer referencia a la actividad propia de la empresa. El cálculo del coste siempre será una sucesión de decisiones, y es importante conocer el proceso de formación del coste:
- En qué momento del proceso contable puede aparecer
- Qué datos contables intervienen en su cálculo
- De dónde proceden esos datos
- Cuál es el destino del coste calculado, etc. 3.2. LA INFORMACIÓN QUE GENERA LA EMPRESA: LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CONTABILIDAD DE COSTES
En las empresas se da una transformación de valores. A medida que se avanza en el proceso productivo va aumentando el valor objeto de transformación, se produce una cadena de valor añadido.
3.2.1. La información que genera la empresa y la Contabilidad General Con los datos contables que genera la actividad de la empresa, ésta tiene que atender diversos objetivos. En primer lugar, tiene que atender las necesidades de información de los usuarios externos, para lo cual debe presentar los datos contables de una manera normalizada en la Cuenta de PyG, el Balance y la Memoria. De entre los datos contables generados por los distintos núcleos de actividad, la empresa presentará la suma de los gastos e ingresos referentes a un determinado periodo clasificados por su naturaleza. Ej: la cuenta de gastos de personal, la cuenta de gastos de amortización, etc. 3.2.2. La información que genera la empresa y la Contabilidad de Costes La empresa además necesita conocer las circunstancias, las causas y el proceso interno que han originado el resultado global y el balance de situación. Para ello utilizará los datos contables relativos a los recursos consumidos en la realización de las distintas tareas de su actividad. En conclusión, la Dirección de la empresa debe disponer de los datos contables del movimiento interno y externo de valores (CF y CC respectivamente). 3.2.3. Relaciones entre ambas contabilidades Para reconstruir el movimiento interno de valores, la CC parte de la CF y toma de ella los datos de la cuenta de PyG. La CF, para terminar de trabajar la cuenta de PyG, toma los valores de las existencias finales de materias primas, productos terminados, etc. de la CC. 3.3. EL MODELO DE CONTABILIDAD GENERAL Y EL PLAN DE CONTABILIDAD ESPAÑOL La comparación y concordancia entre las dos contabilidades se facilita si se parte de un modelo normalizado, que vamos a encontrar en el PGC. El contenido del PGC tiene cinco partes:
- Principios contables
- Cuadro de cuentas
- Definiciones y relaciones contables
- Balance, Cuenta de PyG y Memoria.
- Normas de valoración
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a) Estructura contable. Las cuentas están ordenadas en 10 grupos. Cada grupo aparece desglosado en subgrupos (dos dígitos), en cuentas principales (tres dígitos), etc. El cuadro de cuentas del actual PGC comprende 7 grupos, dejando libres los grupos 8, 9 y 0, que pueden utilizarse en los casos en que se estime conveniente. Los grupos 3, 6 y 7 son los únicos que intervienen en la formación de la cuenta de PyG. b) El proceso contable. Etapas:
- Asientos de apertura
- Asientos correspondientes a las operaciones del ejercicio
- Asientos de regularización:
- Periodificación
- Amortización
- Adecuación de los saldos al valor de las existencias finales
- Determinación de distintos resultados c) Las cuentas anuales: la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Los elementos que la integran pueden corresponder a la actividad normal de la empresa, a su actividad financiera o a circunstancias extraordinarias. La parte izquierda recoge los consumos de recursos realizados por la empresa. La parte derecha recoge los ingresos obtenidos por los productos vendidos.
CUENTA 129: PÉRDIDAS Y GANANCIAS
- Compras 70. Ventas
- Variación de existencias de MP 71. Variación de existencias de PT
- Servicios exteriores
- Tributos
- Gastos de personal
- Otros gastos de gestión
- Dotación para amortizaciones
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (A)
- Gastos financieros 76. Ingresos financieros
- RESULTADO FINANCIERO (B) = RESULTADO DE LA ACTIVIDAD ORDINARIA C=A+B
- Gastos excepcionales 77. Ingresos excepcionales
- RESULTADO DE LA ACTIVIDAD EXTRAORDINARIA (D) = RESULTADO DEL EJERCICIO (ANTES DE IMPUESTOS) E=C+D
3.4. DEL CONCEPTO DE GASTO DE LA CONTABILIDAD GENERAL AL CONCEPTO DE
COSTE
Gasto → Gasto periodificado → Carga → Carga incorporable → Coste
Contabilidad General Contabilidad de Costes La empresa, para desarrollar su actividad, incurre en una serie de gastos. A través de las etapas de regularización lleva a PyG sólo los gastos propios del periodo. Estos gastos periodificados reciben el nombre de cargas (concepto de la Contabilidad General). Si se define el coste como conjunto de cargas de la CG necesarias para la actividad propia de la empresa, no todas las cargas de PyG van a formar parte del coste. El responsable de la CC deberá decidir razonablemente cuáles de las cargas de la CG son incorporables al coste.
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- El coste final: es la suma del coste de producción de los productos vendidos más el coste de venta correspondiente a dichos productos vendidos.
Resultado económico de la CC - cargas no incorporables + cargas supletorias = Resultado de la actividad ordinaria de la CG 3.7. DEL INVENTARIO INTERMITENTE DE CONTABILIDAD GENERAL AL INVENTARIO PERMANENTE DE CONTABILIDAD DE COSTES
Además de las cargas incorporables de la CG y de las cargas supletorias, el otro elemento constitutivo del coste es el consumo del stock de materias primas. La CC hace un tratamiento contable de las existencias a través del Inventario Contable Permanente. 3.7.1. Las existencias en el P.G.C. a) Definiciones
- Mercaderías: cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación.
- Materias primas: las que, mediante la elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados.
- Otros aprovisionamientos: Elementos y conjuntos incorporables: los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación. Combustibles: materias energéticas susceptibles de almacenamiento. Repuestos: piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. Se incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año. Materiales diversos: otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado. Embalajes: cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse. Envases: recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen. Material de oficina: el destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo.
- Productos en curso: los que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deben registrarse en las cuentas de los productos semiterminados o de subproductos, residuos y materiales recuperados.
- Productos semiterminados: los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta tanto sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior.
- Productos terminados: los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas.
- Subproductos, residuos y materiales recuperables: Subproductos: los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal. Residuos: los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos. Materiales recuperados: los que, por tener valor intrínseco, entran nuevamente en almacén después de haber sido utilizados en el proceso productivo.
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b) Valoraciones Según el PGC, los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisición o al coste de producción.
- Precio de adquisición: el consignado en la factura más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacén (transportes, seguros, aduanas, etc.).
- Coste de producción: se determinará añadiendo al precio de adquisición de las MP y otras materias consumibles los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricación. 3.7.2. Tratamiento contable de los consumos el stock de materias primas a) Tratamiento contable de los consumos del stock de materia prima en la Contabilidad General
Suele llevarse a cabo con tres tipos de cuentas: las cuentas de existencias o de inventarios de MP, las cuentas de variación de existencias y las cuentas de compras de MP. Con ellas se determina el importe de los consumos de MP, y para ello se realiza el proceso contable ya conocido:
- En el asiento de apertura se abren las correspondientes cuentas de Existencias de MP, recogiendo el importe de las existencias iniciales provenientes del ejercicio anterior.
- Durante el ejercicio sólo funcionan las cuentas de Compras de MP.
- Al menos una vez al año, normalmente al final del ejercicio, se toma el importe de las existencias finales de MP calculado por la CC y se adecúan las cuentas de existencias a esta realidad. Para ello, con las cuentas de variación de existencias se cierran las cuentas de existencias iniciales y se abren, al mismo tiempo, las cuentas de existencias finales (que serán las iniciales del ejercicio siguiente). El saldo positivo (deudor) o negativo (acreedor) de las cuentas de variación de existencias se lleva a la cuenta de PyG y se suma o resta al saldo de las cuentas de compras, que también se incorporan a PyG, obteniéndose el importe de los consumos de MP, aunque de manera implícita o indirecta. b) Tratamiento contable de las existencias en la Contabilidad de Costes En la CC se hace necesario un replanteamiento del anterior tratamiento. Ésta debe registrar el movimiento interno de valores. Frente al inventario de la CG que se hace de manera intermitente, la CC necesita llevar un inventario contable permanente. Los elementos inventariables son heterogéneos; para simplificar distinguiremos dos tipos de existencias o inventarios:
- Aquellos que normalmente se van a incorporar al proceso productivo (ej: MP, materiales para el consumo y reposición) o reincorporar al mismo (ej: residuos aprovechables, productos defectuosos a tratar de nuevo, productos en curso y semiterminados).
- Aquellos que provienen del proceso productivo y están destinados al mercado exterior de productos o venta (ej: productos terminados, residuos y productos defectuosos que no se incorporar al proceso, sino que salen del almacén al mercado, etc.). b.1.) Tratamiento contable de los inventarios de materias primas
- Para cada MP se abre una cuenta llamada Inventario Contable Permanente (ICP).
- Esta cuenta se adeuda o carga en el asiento de apertura por las existencias iniciales (en cantidad y valor).
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1. Valoración de las entradas La valoración de las entradas de MP se realiza por el precio de adquisición (coste total de las compras), mientras que las de productos terminados lo hacen por el coste de producción. 2. Valoración de las salidas Hay que seleccionar el coste que se aplica a cada salida. Vamos a seguir un caso muy sencillo referido a las MP, pero igualmente válido para cualquier elemento inventariable. Supongamos que en el mes de enero de un cierto año el movimiento del almacén de un tipo de MP ha sido: Conceptos Fecha Entrada Salida Existencia inicial 2-1 4.000 litros a 21 um Compras 4-1 3.000 litros a 24 um Salida para el proceso (consumos) 9-1 2.000 litros Salida para el proceso (consumos) 15-1 2.600 litros Compras 24-1 1.600 litros a 25 um Salida para el proceso (consumos) 29-1 2.000 litros
Esta información tiene despejada totalmente la incógnita de la valoración de las entradas (coste total), pero permanece indeterminada ante la valoración de las salidas. Entre los métodos para resolver la indeterminación se encuentran: Métodos no relacionados con el coste de aprovisionamiento
- Método NIFO (Next in, first out), valorando las salidas al coste estimado de las entradas siguientes.
- Método del precio del coste estándares, que valora las existencias de acuerdo con unos estimados.
Métodos relacionados con el coste de aprovisionamiento
- Método FIFO (First in, first out), también conocido por las iniciales en castellano PEPS (primera entrada, primera salida).
- Método LIFO (Last in, last out), también conocido por las iniciales en castellano UEPS (última entrada, primera salida).
- Coste medio móvil calculado después de cada compra, que también se llama coste medio ponderado.
- Método HIFO (Highest in, first out), valoración al coste más alto. Las fichas de ICP para estos métodos serían, prescindiendo de la columna de conceptos, como sigue:
- Método FIFO: valora las salidas aplicando el coste de las entradas más antiguas.
Fecha
ENTRADA SALIDA SALDO Cantidad (litros) Coste^ Valor^
Cantidad (litros) Coste^ Valor^
Cantidad (litros) Coste^ Valor 2 - 1 4.000 21 84.000 - - - 4.000 21 84. 4 - 1 3.000 24 72.000 - - - 4.
21 24
9 - 1 - - - 2.000 21 42.000 2.
21 24
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15 - 1 - - - 2. 600
21 24
2.400 24 57.
24 - 1 1.600 25 40.000 - - - 2.
24 25
29 - 1 - - - 2.000 24 48.000 400
24 25
- Método LIFO: valora las salidas aplicando el coste de las últimas entradas.
Fecha
ENTRADA SALIDA SALDO Cantidad (litros) Coste^ Valor^
Cantidad (litros) Coste^ Valor^
Cantidad (litros) Coste^ Valor 2 - 1 4.000 21 84.000 - - - 4.000 21 84. 4 - 1 3.000 24 72.000 - - - 4.
21 24
9 - 1 - - - 2.000 24 48.000 4.
21 24
15 - 1 - - - 1.
- 600
24 21
- 600
2.400 21 50.
24 - 1 1.600 25 40.000 - - - 2.
21 25
29 - 1 - - - 1. 400
25 21
2.000 21 42.
- Coste medio móvil calculado después de cada compra: se determina un coste medio de las existencias después de cada compra, y es el coste que se aplica a las salidas, hasta realizar la compra siguiente.
Fecha
ENTRADA SALIDA SALDO Cantidad (litros) Coste^ Valor^
Cantidad (litros) Coste^ Valor^
Cantidad (litros) Coste^ Valor 2 - 1 4.000 21 84.000 - - - 4.000 21 84. 4 - 1 3.000 24 72.000 - - - 4.
21 24 22,
9 - 1 - - - 2.000 22,30 44.600 5.000 22,30 111. 15 - 1 - - - 2.600 22,30 57.980 2.400 22,30 53. 24 - 1 1.600 25 40.000 - - - 2.
22, 25 23,
29 - 1 - - - 2.000 23,38 46.760 2.000 23,38 46.
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TEMA 4: INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE
VALORES
4.1. MÉTODOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTES
a) Panorámica general
Modelos de costes en la doctrina eurocontinental:
- Coste completo
- Coste variable
- Coste estándar Otras variantes en la doctrina eurocontinental:
- Coste completo de imputación racional
- Coste completo de diferencias de incorporación
- Coste variable perfeccionado
- Coste directo Modelos de costes en la doctrina anglosajona:
- “Full costing” o coste de absorción
- “Direct costing” o coste variable
- Coste estándar
- Método del coste basado en las actividades o ABC b) Métodos más representativos
4.1.1. El método del coste completo o “full costing” : sostiene que todos los costes en que incurre la empresa para producir y vender son costes de tal producción y venta, y que, por tanto, todos los costes deben incorporarse al final. Para llegar a la determinación del coste final, este método propone el análisis y clasificación de los costes por naturaleza recogidos en la CG en costes directos y costes indirectos al producto. Una vez reclasificados, todos los costes son costes del elemento final. Los costes indirectos se asignan al coste final a través de algún mecanismo contable de reparto basado en los centros de actividad. 4.1.2. El método de coste variable, “direct costing” o coste parcial : propone que los costes clasificados por su naturaleza en CG sean analizados y reclasificados en costes fijos y costes variables. Una vez reclasificados, en el cálculo de los costes y costes finales por producto sólo intervienen los costes variables; mientras que los costes fijos se llevan globalmente al resultado del periodo. 4.1.3. El método del coste estándar. Tanto el coste final completo como el coste final variable pueden calcularse a posteriori (después de haberse producido los hechos) o a priori (de manera previsible). Estaremos en presencia de un coste final estándar completo o de un coste final estándar variable, según se calcule por uno u otro método.
COSTES COMPLETOS COSTES VARIABLES COSTES HISTÓRICOS 1. Método de CC históricos 3. Método de CV históricos COSTES ESTÁNDAR 2. Método de CC estándar 4. Método de CV estándar
4.1.4. El método del coste de imputación racional : supone una corrección sobre el método del coste final completo. Consiste en incluir en el coste y coste final, por una parte, los costes variables (directos e indirectos) y, por otra, los costes fijos pero calculados en función de la relación entre el volumen real de producto y el volumen de producción definido como normal de la explotación.
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4.1.5. El método del coste basado en las actividades (ABC) : el coste final se formará con los costes directos y con los indirectos asociados a ciertas actividades (las que se consideran que añaden valor). Las actividades se plantean de manera que todos los costes indirectos respecto del producto aparecen como costes directos de las actividades, desde donde se trasladan a los productos de acuerdo con la cantidad consumida de esa actividad. 4.2. LOS DATOS DEL PROCESO CONTABLE
Existen dos tipos de proceso contable: el que recoge el movimiento externo de valores (CG), y el que recoge el movimiento interno (CC). 4.2.1. Información correspondiente al proceso contable del movimiento externo de valores La información suele presentarse estructurada de esta manera:
a) Balance de situación: recoge las fuentes de financiación de la empresa y los medios con los que cuenta para llevar a cabo su actividad. b) Datos del ejercicio: reflejan las operaciones que la empresa ha realizado. c) Datos de la regularización: permiten calcular adecuadamente los resultados que la empresa ha obtenido durante el periodo. 4.2.2. Etapas del proceso contable seguido por la Contabilidad General
1. Asiento de apertura en el Diario y en el Mayor. Se realizará el primer día del periodo contable y se limitará a recoger el Balance de situación del final del periodo anterior. 2. Asientos, tanto en el Diario como en el Mayor, de las operaciones realizadas **durante el ejercicio.
- Preparación de la regularización**. Esta etapa puede descomponerse en dos operaciones que no dan lugar a anotaciones ni en el Diario ni en el Mayor. Son: a) Comprobación para eliminar posibles errores aritméticos. b) Utilización de un inventario extracontable. 4. Regularización. Todo el proceso contable está encaminado a concluir, a modo de síntesis, en dos estados contables: la cuenta de PyG y el Balance de situación. La regularización comprende las siguientes etapas: a) En un primer tiempo, se lleva a cabo: 4.1. Clasificación correcta 4.2. Periodificación 4.3. Amortización 4.4. Adecuación del saldo de las cuentas de existencias al inventario extracontable.
Cubiertas estas fases conviene elaborar un balance de comprobación. b) En un segundo tiempo: 4.5. Determinación de los distintos resultados que se pretenda calcular
5. Cierre de la Contabilidad. Se elaborará un Balance que mostrará la nueva situación patrimonial de la empresa. Después de haber registrado las fases del proceso de CG estamos en disposición de elaborar los documentos síntesis del movimiento externo de valores: los Estados financieros. La cuenta de PyG muestra cuál ha sido el resultado de la empresa y los flujos económicos que lo han producido. El Balance de situación muestra la nueva estructura patrimonial de la empresa, y la Memoria recoge información que aclara la contenida en los dos estados anteriores. 4.3. INFORMACIÓN CORRESPONDIENTE AL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES Para recoger este proceso debemos utilizar datos de la actividad interna y externa de la empresa. De la información externa, sólo vamos a utilizar los consumos y los gastos e ingresos
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TEMA 5: EL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES Y SU
CONEXIÓN CON LA CONTABILIDAD GENERAL
5.1. EL MONISMO: ARTICULACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTES EN LA
CONTABILIDAD GENERAL
En el monismo radical, el proceso seguido por la CC se inserta en la CG. En definitiva, se trata simplemente de sustituir las etapas 4.4. y 4.5. del proceso de la CG que hemos llamado “Adecuación del saldo de las cuentas a los inventarios” y “Determinación de los resultados” por una serie de fases en las que se irá concretando el movimiento interno de valores. En CG, a través de la etapa “Adecuación del saldo de las cuentas de existencias al inventario extracontable”, las cuentas de existencias que recogen el valor de las existencias iniciales se anulan, y en su lugar aparecen las cuentas de existencias del cierre del ejercicio. Para ello se utiliza la cuenta Variación de existencias, que sirve para recoger:
- Por la parte izquierda (debe), el importe de las existencias iniciales.
- Por la parte derecha (haber), el valor de las existencias finales.
- A continuación, el saldo de esta cuenta se lleva a la cuenta de PyG. Cuando se trabaja con el monismo, en lugar de llevar el saldo de las existencias iniciales a la cuenta Variación de existencias, este saldo se lleva, como primer paso del proceso de CC, a las cuentas del inventario contable permanente, que se abren con este asiento. En la CG, las cuentas que definen la situación de partida para determinar el resultado de la empresa son:
- Cuentas de existencias (grupo 3).
- Cuentas de compras (subgrupo 60 del grupo 6).
- Cuentas de gastos y dotaciones por naturaleza (resto de cuentas del grupo 6).
- Cuentas de ventas e ingresos por naturaleza (grupo 7).
Estas mismas cuentas y grupos definen también la situación de partida para determinar los resultados en el proceso de CC. Se haría así:
- Asiento de apertura
- Registro de las operaciones
- Preparación de la regularización
- Regularización 4.1. Clasificación 4.2. Periodificación 4.3. Amortización Siendo estas fases las propias de la CG, ya que hasta este momento no interviene la CC. Al llegar a las etapas 4.4. y 4.5., en lugar de enfrentar bruscamente las cuentas de los grupos 3, 6 y 7, se toman estas cuentas y se emplean en sucesivas fases. Esto nos permitirá analizar el movimiento interno de valores que da lugar a los resultados de la empresa, con la finalidad de obtener una mayor información. 5.2. EL PROCESO CONTABLE DEL MONISMO Las fases del proceso de CC son:
- Determinación de los inventarios contables permanentes
- Determinación del coste de compras
- Determinación del coste de producción
- Determinación del coste final
- Determinación de los distintos resultados, etc.
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Contabilidad de Costes
Si a las etapas propias de la CG unimos las etapas correspondientes al movimiento interno de valores de la CC, el esquema de Diario que sigue el monismo sería el siguiente:
- Asiento de apertura
- Registro de los hechos contables realizados durante el ejercicio
- Preparación de la regularización (preparación del balance de comprobación, que también puede realizarse en otros momentos)
- Regularización 4.1. Clasificación de las operaciones 4.2. Periodificación 4.3. Amortización 4.4. Apertura de las cuentas de inventario contable permanente 4.5. Determinación de los costes indirectos de los centros 4.6. Determinación del coste completo de compras 4.7. Entrada de las compras en almacén 4.8. Determinación del coste de producción 4.9. Entrada en almacén de los productos terminados 4.10. Determinación del coste final 4.11. Determinación de los resultados analíticos 4.12. Recomposición de las cuentas de existencias
- Balance de situación y cierre de la Contabilidad Etapas correspondientes al movimiento interno de valores o CC (de 4.4. a 4.12.) 4.4. Apertura de las cuentas de inventario contable permanente. El PGC deja abierta la puerta al tratamiento de las cuentas de existencias. Si la empresa lo considera conveniente, podrá optar por llevar las existencias por un sistema administrativo o de permanencia de inventario.
DIARIO: Inventario Contable Permanente X a Existencias de X Inventario Contable Permanente Y a Existencias de Y Con este asiento quedan cerradas las cuentas de Existencias de X e Y.
4.5. Determinación de los coses indirectos de los centros. Los elementos indirectos del coste son: gastos de personal, servicios exteriores, tributos, otros gastos de gestión, gastos financieros, amortizaciones y provisiones, consumos de materiales diversos. En esta etapa se trata de recoger contablemente toda la información que se ha recogido extracontablemente para elaborar el cuadro de reparto. Para ello se abren las cuentas de Costes indirectos de los centros para cargarlas por el importe que refleje el cuadro de reparto y, al mismo tiempo, se cierran las correspondientes cuentas de gastos por naturaleza. DIARIO: Costes indirectos centro de Compras a Descuentos sobre ventas por pp Costes indirectos centro de Ventas, etc. a Sueldos y salarios a SS a cargo de la empresa a Otros tributos a Transportes a Otros servicios a Arrendamientos a Amortizaciones, etc. 4.6. Determinación del coste completo de compras. Inciden dos sumandos: el coste que podríamos llamar factura, es decir, lo pagado al proveedor, y el coste indirecto recogido en el centro de compras. Esta fase de determinación del coste descansa en dos asientos:
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