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SUPUESTO nº 3: Modelo de Costes Variables
Una empresa industrial, dedicada a la fabricación de jabones, produce los siguientes tipos de productos:
- Producto A: jabón en escamas
- Producto B: jabón en pastillas
En la fabricación de dichos productos se utilizan las materias primas X (grasas vegetales) y las materias primas Y (sosa cáustica). En la elaboración de los productos se utilizan también algunos materiales diversos (ácido sulfúrico, colorantes, etc).
La primera fase del proceso consiste en mezclar las materias primas. En una segunda fase se introduce la mezcla así obtenida en moldes preparados al efecto. La tercera fase es independiente para ambos tipos de productos: las escamas de jabón se obtienen mediante la operación de laminar los bloques salidos de los molde, mientras que las pastillas se obtienen mediante las operaciones de cortar y troquelar los bloques.
Al final del proceso se envasan las escamas en bolsas de plástico de 1 kg (producto A) y las pastillas en cajas de cartón de 10 unidades (producto B). Respecto a su organización económica, la empresa se ha dividido en los siguientes centros de actividad, a través de los cuales se puede realizar un control sobre los costes variables indirectos: Centro de Administración, Centro de Servicios Generales, Centro de Aprovisionamiento, Centro de Mezclado, Centro de Moldeado, Centro de Laminado, Centro de Corte y Troquelado, Centro de Envasado y Embalaje y Centro de Distribución.
I. Organización contable La empresa tiene un modelo contable que en su parte analítica está basado en el método de los “costes variables”.
II. Datos comunes de la Contabilidad General y la Contabilidad de Costes Los datos que constituyen la situación de partida de la Contabilidad de Costes son los siguientes:
a) Existencias iniciales:
- 600 kg de materia prima X, a 8 euros 4.800 euros
- (^) 40 kg de materia prima Y, a 50 euros 2.000 euros
b) Compras:
- 6.000 kg de materia prima X, a 10 euros 60.000 euros
- 120 kg de materia prima Y, a 50 euros 6.000 euros
- Materiales diversos 12.340 euros
c) Gastos por naturaleza:
- Servicios exteriores 4.100 euros
- Transportes 4.400 euros
- (^) Sueldos y salarios 67.000 euros
- Seguros sociales a cargo de la empresa 13.000 euros
- Dotaciones para amortizaciones 74.500 euros
d) Ventas
Mercado 1:
- Producto A: 2.000 bolsas a 38 euros 76.000 euros
- Producto B: 500 cajas a 160 euros 80.000 euros
Mercado 2:
- Producto A: 2.500 bolsas a 42 euros 105.000 euros
- Producto B: 300 cajas a 160 euros 42.000 euros
III. Información adicional para reclasificar las cargas
a) Servicios exteriores: se consideran cargas variables en su totalidad.
b) Transportes: se consideran cargas variables en su totalidad.
c) Gastos de personal. Se descomponen como sigue:
- Sueldos y salarios:
- MOI (íntegramente fija) 27.000 euros
- MOD (íntegramente variable) 40.000 euros
- Seguros sociales a cargo de la empresa:
- MOI (íntegramente fija) 3.000 euros
- MOD (íntegramente variable) 10.000 euros
d) Dotaciones para amortizaciones: se consideran cargas fijas en su
totalidad.
e) Materias primas: son cargas directas y variables en su totalidad.
f) Materiales diversos. Para determinar la parte fija y variable de los
consumos de materiales diversos se dispone de la siguiente información referida al ejercicio anterior:
Producción Costes por materiales (kg) (euros)
Enero 6.000 10. Febrero 6.200 10. Marzo 6.800 11. Abril 7.000 11. Mayo 6.900 11. Junio 7.300 11. Julio 7.500 12. Agosto 7.100 11. Septiembre 6.800 11. Octubre 7.700 12. Noviembre 7.400 12. Diciembre 7.900 12.
En los Centros de Laminado y de Corte y Troquelado no es preciso especificar la unidad de obra, ya que cada uno de ellos está dedicado a la fabricación de un solo tipo de producto. Por lo que se refiere al Centro de Moldeado, trabajó 500 h/m, de las que 380 son para el producto A y el resto para el producto B. VI. Datos a tener en cuenta respecto a las diferencias de incorporación
a) Se han incorporado como costes los intereses del capital propio por
importe de 1.200 euros
SE PIDE:
- Determinar los costes de producción y final de A y B
- Determinar los distintos márgenes brutos: por productos en cada mercado, de cada producto y total
- Determinar el margen neto de la explotación
- (^) Realizar las anotaciones contables, de forma dualista.
SOLUCIÓN
A P R O V I S I O N A M I E N T O
M E Z C L A
M O L D E A D O
LAMINADO
CORTE
Y
TROQUELADO
1.- Esquema de la Actividad Productiva
i .p. mP “Y”
entradas salidas q (kg)
p (um/kg)
V (um)
q (kg)
p (um/kg)
V (um) (kg) Ei - - - - - -
Compras 120 50,4 6.048 - - -
Consumos - - - 40
120
50
50,
2.
6.
8.
imputación del coste de la sección APROVISIONAMIENTO c.u.o. = 2.448 u.m. / 6.120 kgs de materias primas compradas = 0,4 um/Kg mp comprada
al coste compra de mp “X” …… 0,4 um/Kg x 6.000 Kgs = 2.400 um /// al coste compra de mp “y” …… 0,4 um/Kg x 120 Kgs = 48 um
cOSTES DE PRODUCCIÓN SEMITERMINADO ESCAMAS (expresados en u.m.)
cOSTES DE PRODUCCIÓN S
+ cOSTES DE PRODUCCIÓN ST BLOQUES TRANSFORMADO EN ESCAMAS
**54.012 + cOSTES DE PRODUCC TRANSFORMADO EN JABÓN
- COSTE DE M.O.D. PARA ST ESCAMAS 40.000 + COSTE DE M.O.D. PARA S
- coste SECCIÓN LAMINADO 277 + coste SECCIÓN CORTE Y +/- variación de ex. de ESCAMAS En curso 0 +/- variación de ex. de JAB total coste producción periodo 94.289 total coste producción per**
i.p. ST BLOQUES
entradas salidas q (kg) p (um/kg) V (um) q (kg)
p (um/kg)
V (um) (kg) Ei - - - - - -
Produ cción
7.500 10,8024 81.018 - - -
Consu mos
10,
10,
imputación del coste de m.o.d.
al st escamas …… 50 um/h x 800 h = 40.000 um /// al st jabón …… 50 um/h x 200 h = 10.000 um
cOSTES DE PRODUCCIÓN TERMINADO bolsas de ESCAMAS (expresados en u.m.)
**cOSTES DE PRODUCCIÓ u.m.)
- cOSTES DE PRODUCCIÓN ST escamas TRANSFORMADO**
**94.289 + cOSTES DE PRO TRANSFORMADO
- coste SECCIÓN envasado del pt “bolsas escamas”**
5.202 + coste SECCIÓN en jabón” +/- variación de ex. de bolsas ESCAMAS En curso 0 +/- variación de ex. de
total coste producción periodo 99.462 total coste producción
imputación del coste de la sección envasado c.u.o. = 5.410 u.m. / 5.200 unidades equivalentes de envasados = 1,0346 um/ u.e. de envasado
1 unidad envasado en bolsa equivale a 1 u.e.
1 unidad envasado en caja equivale a 1 / 5 u.e.
al pt bolsas de escamas …… 5.000 u.e. x 1,0346 um/u.e. = 5.202 um /// al pt cajas de jabón …… 200 u.e. F 0 A Fx 1,0346 um/u.e. = 208 um
F 0 A F1.000 cajas equivalen a 1.000/5 uidades equivalentes de envasado
cOSTES final pt bolsas de ESCAMAS (expresados en u.m.)
**cOSTES final pt cajas u.m.) mercado 1 mercado 2
- cOSTES DE PRODUCCIÓN pt b. ESCAMAS vendido**
39.784,8 49.731 + cOSTES DE PRODUCCIÓ jabón vendido
resultados analíticos pt bolsas de ESCAMAS (expresados en u.m.)
**resultados analíticos (expresados en u.m.) mercado 1 mercado 2
- ingresos por ventas pt b. ESCAMAS**
76.000 105.000 + ingresos por ventas pt c jabón -coste final del pt vendido en el periodo
(40.924,8) (51.306) - coste final del pt vendido el periodo = margen bruto pt b. ESCAMAS vendido
35.075,2 53.694 = margen bruto pt cajas ja
margen bruto de explotación 88.769,
- costes fijos totales (106.200) margen neto de explotación - 17. 430, 8
4.- DIARIO DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA
4.800 I.P. de materias primas “X” 2.000 I.P. de materiales primas “Y” a Existencias iniciales reflejas 6.
60.000 Coste de Compra de materias primas “X” 6.000 Coste de Compra de materias primas “Y” 12.340 Coste de Compra de materiales diversos
a Compras reflejas 78.
4.100 Coste de Sv. Exteriores 4.400 Coste de Transportes 67.000 Coste de Personal (S y S) 13.000 Coste de Seguridad Social c/ Empresa 74.000 Coste de Amortizaciones 500 Diferencias s/compras y cargas incorp.
a Elementos supletorios incorporados
1.200 Coste de intereses de capitales propios
a Gastos y Dotaciones reflejas 163.
50.000 Costes Variables directos Coste de Sv. Exteriores 4.
19.840 Costes Variables indirectos Coste de Transportes 4.
106.200 Costes fijos Coste de Personal (S y S) 67.
Coste de Seguridad Social c/ Empresa
Coste de Amortizaciones 74. Coste de intereses de capitales propios
Coste de Compra de materiales diversos
1.400 Sección Administración 3.200 Sección Sv. Generales 2.100 Sección Aprovisionamiento 6.570 Sección Mezcla 130 Sección Moldeado 40 Sección Laminado 60 Sección Corte y Troquelado 4.940 Sección Envasado 1.310 Sección Distribución a Costes Variables indirectos 19.
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Coste de Compra de materias primas M2 (13,97 um/uf x 4. uf)
a Sección Aprovisionamiento 209.408,
80.868 Coste de producción del ST Mezcla a I.P. de materias primas “X” 66. a I.P. de materiales primas “Y” 8. a Sección Mezcla 6.
80.868 IP de ST Mezcla
Coste de producción del ST Mezcla
81.018 Coste de producción del ST Bloques Jabón a IP de ST Mezcla 80. a Sección Moldeado 150
81.018 IP de ST Bloques de Jabón
Coste de producción del ST Bloques de Jabón
94.289 Coste de producción ST Escamas
37.266 Coste de producción ST Jabón a Costes Variables Directos (MOD) 50.
a IP de ST Bloques de Jabón 81. a Sección Laminado 277 a Sección Corte y Troquelado 260
94.289 IP de ST Escamas Coste de producción ST Escamas 94.
37.266 IP de ST Jabón Coste de producción ST Jabón 37.
99.462 Coste de producción PS Bolsas de Escamas
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37.473 Coste de producción PT Cajas de Jabón
a IP de ST Escamas 94.
a IP de ST Jabón 37. a Sección Envasado 5.
99.462 IP de PT Bolsas de Escamas Coste de producción ST Escamas 99.
37.473 IP de PT Cajas de Jabón Coste de producción ST Jabón 37.
92.230,8 Coste final PT Bolsas de Escamas
31.808,4 Coste final PT Cajas de Jabón a IP de PT Bolsas de Escamas 89.515,
a IP de PT Cajas de Jabón 29.978, a Sección Distribución 4545
Hasta aquí los asientos ¡
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