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CAPITULO VI
CREDITOS O EXIGIBLES
Ejemplo No 1 La Comercial “Siempre Amigos SRL” al 31 de diciembre de 20 21 , presenta los siguientes saldos para la determinación de la previsión para Cuentas Incobrables. GESTION SALDOS FINALES DE CUENTAS P/COBRAR QUEBRANTOS REALES PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES 31/12/20 18 68.000 2.992 6. 31/12/20 19 51.200 3.328 5. 31/12/20 20 72.000 3.240 3. 31/12/2021 88. El saldo de la cuenta: “PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES”, al 31 de diciembre de 20 21 antes del ajuste es de Bs. 3.776.-, posteriormente se pudo establecer que el cliente Sr. Pérez salió del país debiendo a la empresa Bs. 2 .140 por lo tanto la pérdida real el año 20 21 fue de Bs. 2 .140.- Se pide; determinar la previsión y registrar el ajuste en comprobantes de diario correspondiente al 31 de diciembre de 20 21. Práctica No. 1 La Comercial “Siempre Amigos SRL” al 31 de diciembre de 202 2 , presenta los siguientes saldos para la determinación de la previsión para Cuentas Incobrables. GESTION SALDOS FINALES DE CUENTAS POR COBRAR QUEBRANTOS REALES PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES 31/12/20 19 51.200 3.328 5. 31/12/20 20 72.000 3.240 3. 31/12/20 21 88.000 3.140 1. 31/12/20 22 98. El saldo de la cuenta: “PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES”, al 31 de diciembre de 2022 antes del ajuste es de Bs. 1.260.- Se pide; determinar la previsión y registrar el ajuste en comprobantes de diario correspondiente al 31 de diciembre de 20 22. Práctica No. 2 Con los mismos datos de la practica No. 1 , pero considerando que el saldo de la cuenta: “PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES”, al 31 de diciembre de 20 22 antes del ajuste fuera de Bs. 5. 2 00.- Se pide; ajustar la previsión y registrar el comprobante de diario correspondiente al 31 de diciembre de 20 22.
2) PORCENTAJE SOBRE VENTAS AL CREDITO:
Consiste en calcular la previsión de cuentas incobrables aplicando un cierto porcentaje de acuerdo a la experiencia pasada o datos estadísticos de la empresa sobre las ventas a crédito. Por tanto, consiste en distribuir las eventualidades de pérdida en forma racional en función de las ventas a crédito de cada periodo, acumulando de esta manera periodo tras periodo. Luego se castiga aquellas cuentas totalmente perdidas. Previsión = Saldo ventas a Crédito x Porcentaje estimado Ejemplo No. 1 La Comercial “Siempre Amigos” SRL, estima una pérdida de ventas a crédito en 2%, y las ventas a crédito de las dos últimas gestiones es como sigue:
- el año 20 20 , la comercial vendió a crédito por Bs. 500.000 y el año 20 21 la venta al crédito alcanzó a Bs. 650.000.
- En la gestión 20 21 , se determina una pérdida real por Bs. 4.250.- Se pide ; registrar la previsión para cuentas incobrables de las gestiones 20 20 y 20 21 , se pide también registrar la pérdida real de la gestión 20 21 Práctica No. 1
- La Comercial “Siempre Amigos” SRL, estima una pérdida de ventas a crédito en 1.5%, y las ventas a crédito de la gestión 2022 es de Bs. 450.000.-
- En la gestión 20 22 , se determina una pérdida real por Bs. 8 50.- Se pide ; registrar la previsión para cuentas incobrables de la gestión 20 22 , se pide también registrar la pérdida real de la gestión.
- PORCENTAJE SOBRE SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR: Consiste en calcular la previsión de cuentas incobrables aplicando un cierto porcentaje de acuerdo a la experiencia pasada o estadística sobre los saldos de cuentas a cobrar al final del periodo, por lo tanto, no son acumulativas. Previsión = Saldo cuentas por Cobrar x Porcentaje estimado Ejemplo No. 1 La Comercial “Siempre Amigos SRL”, estima que en un 2% del saldo de “Cuentas por Cobrar” Bs. 150.300.-al 31 de diciembre de 20 20 , será suficiente para cubrir estas eventualidades de quebranto por incumplimiento de sus clientes, el saldo de la cuenta “Previsión para Cuentas Incobrables” a la misma fecha es de BS. 3.760 antes del ajuste. Práctica No. 1 La Comercial “Siempre Amigos SRL”, estima que en un 2% del saldo de “Cuentas por Cobrar” Bs. 180.700.-al 31 de diciembre de 20 22 , será suficiente para cubrir estas eventualidades de quebranto por incumplimiento de sus clientes, el saldo de la cuenta “Previsión para Cuentas Incobrables” a la
De 61 a 90 días 3% De 91 a 120 días 6% De 121 días adelante 15% b) CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES Se apropian bajo este grupo todas aquellas cuentas a cobrar no provenientes de las operaciones de compra venta, sino se derivan de las transacciones especiales con compromiso verbal de pago, su característica principal es que el crédito concedido no tiene respaldo documentario, entre los que podemos mencionar:
- Sucursal Cuenta Corriente
- Crédito Fiscal
- Prestamos al personal
- Anticipos al personal
- Cuenta personal socios
- Deudores con cargo de cuenta
- Otros deudores: o Comisiones por cobrar o Intereses por cobrar o Reclamos a las Cias. Aseguradoras, Etc. b. 1 ) SUCURSAL CUENTA CORRIENTE Es una cuenta de control cuyo saldo es a favor de la oficina matriz u oficina central. Contablemente se DEBITA por él envió de mercaderías para su venta a la sucursal y se ACREDITA por la recepción de liquidación y la correspondiente remesa de dinero o traspaso efectuado por la sucursal. Ejemplo No. 1
- La Comercial “Siempre Amigos SRL”, envía mercaderías a la sucursal de Cochabamba por Bs. 30.000.-
- La Sucursal de Cochabamba, remite la liquidación y transfiere los fondos por Bs. 15.000.- abonada en la cuenta corriente de la comercial. b. 2 ) CREDITO FISCAL Su saldo normal es deudor y representa el saldo a favor del contribuyente por concepto del IVA (pago anticipado que efectúa el consumidor). b. 3 ) DEUDORES CON CARGO DE CUENTA Su saldo normal es deudor y representa el total de efectivo en poder de algún funcionario de la empresa, para que efectuara una gestión determinada para la empresa y se acredita por las rendiciones que efectúa el funcionario a la empresa con documentación debidamente respaldada.
Ejemplo No. 1
- Al Sr. Rafael Nadal, empleado de la comercial “Siempre Amigos SRL”, se le hace entrega en efectivo Bs. 10.000.- para la compra de mercaderías de la Ciudad de Cochabamba con cargo a rendir cuentas.
- En una fecha posterior el Sr. Nadal efectúa la rendición por la compra efectuada según detalle adjunto: o Factura por compra de mercadería No. 124 BS. 8.500- o Factura No.24 por flete de Mercadería a La Paz Bs. 500.- o Vale de Caja No. 12 por viáticos Sr. Quispe Bs. 100 - o El saldo depositado en Cta.Cte. de la empresa BS. 900 - b. 4 ) ANTICIPO AL PERSONAL Es una cuenta transitoria, su saldo normal es deudor y representa al importe que solicita el empleado a cuenta de su salario mensual y es abonada en el momento del descuento por planilla. b. 5 ) PRESTAMO AL PERSONAL Es una cuenta transitoria, su saldo normal es deudor y representa al importe que solicita el empleado para devolver en un periodo determinado que puede ser más de un mes y es abonada en el momento de la amortización o descuentos parciales por planilla que efectúa al empleado. b. 6 ) CUENTA PERSONAL SOCIOS Su saldo es deudor y representa el importe retirado por los socios o por pagos realizados por cuenta de los mismos a cuenta de futuros dividendos; por lo tanto, se debita por todo retiro de efectivo o en especie efectuado por él o los socios y se acredita por los importes asignados a cada socio a través de la distribución de utilidades o por pagos directos efectuados por los mismos. En una sociedad, él o los socios pueden retirar fondos a cuenta de futuros dividendos, no están gravados con el RC-IVA de acuerdo a la Ley 1606 Título II, punto 5 e inciso c). Ejemplo No. 1 El Sr. Nina Socio de la Comercial “Siempre Adelante SRL”, solicita retirar fondos por Bs. 1.200.- a cuenta de sus futuros dividendos, mismo que es aceptado y se gira con Cheque NO. 12456 del Banco BISA a la orden del Sr. Nina. Practica No. 1 Los movimientos en la comercial, son como sigue: 1.- El contador de la empresa solicita un anticipo de Bs. 2.600.- el 5 de enero de 2022 con cargo a la planilla del mes de enero y el vendedor solicita un préstamo de Bs. 4.000.- préstamo que será amortizado en cuatro meses y en cuotas iguales, al 31 de enero, el anticipo y el préstamo es descontado de la planilla de sueldos considerando que su total ganado en el mes del contador es de Bs. 5.800.- y del vendedor es de Bs. 2.500.-
Las transacciones de Documentos por Cobrar en moneda extranjera, con intereses o con renovación posterior al vencimiento de la fecha de pago, son como sigue: Ejemplo No.1 , en fecha 15 de enero de 2021 la empresa “Siempre Amigos” SRL efectúa una venta al crédito según factura No. 156 por Bs. 240.000, con autorización de ventas al crédito a la cabeza del Sr. Raúl Salinas a la empresa Gato Blanco con garantía de las siguientes Letras de Cambio: Letra ce cambio No. 015/21 a 30 días plazo Bs. 50.000.- Vcto. 14/02/ Letra ce cambio No. 016/ 21 a 45 días plazo Bs. 40.000.- Vcto. 01/03/ Letra ce cambio No. 017/ 21 a 60 días plazo Bs. 30.000.- Vcto. 16/03/ Letra ce cambio No. 018/ 21 a 75 días plazo Bs. 30.000.- Vcto. 31/03/ Letra ce cambio No. 019/ 21 a 90 días plazo Bs. 30.000.- Vcto. 15/04/ Letra ce cambio No. 020/ 21 a 105 días plazo Bs. 20.000.- Vcto. 30/04/20 21 Letra ce cambio No. 021/ 21 a 120 días plazo Bs. 20.000.- Vcto. 15/05/ Letra ce cambio No. 022/21 a 135 días plazo Bs. 20.000.- Vcto. 30/05/ En fecha 15 de febrero, las letras Nos.19 y 20 la empresa Siempre Amigos descontó en el Banco Nacional de Bolivia, importe que fue abonada en la cuenta corriente No. 1-100054 MN, el Banco se cobró por comisiones Bs. 450.- por cada letra y un interés del 18% anual y la letra No. 15 fue renovada por la letra No. 23 al 15 de marzo de 2021 con un interés del 2% mensual. En fecha 1ro de marzo, la letra Nos.16 fue cobrada con cheque No. 1254 del BU y depositada en nuestra cuenta corriente bancaria. En fecha 15 de marzo, la letra Nos.23 fue cobrada en efectivo más el interés correspondiente y depositado en nuestra cuenta corriente bancaria. En fecha 16 de marzo, la letra No.17 fue renovada por la letra No. 24 al 15 de abril de 2021 con un interés del 1% bimestral y si no pagara en esa fecha se cobrará un interés penal del 4% trimestral. En fecha 31 de marzo, la letra No.18 fue protestada, las costas judiciales según factura No. 154 de la consultora Atraco por Bs. 860.- se pagó en efectivo. En fecha 15 de abril, la letra Nos.19 fue depositado en el Banco Nacional de Bolivia por nuestro cliente. En fecha 25 de abril, la letra Nos.24 fue depositado por Gato Blanco en la cuenta corriente del Banco Nacional de Bolivia más los intereses vigentes y penales. En fecha 30 de abril de 2021, el banco nos comunica que la letra Nos.20 no fue pagado, el Banco Nacional de Bolivia da un plazo de 15 días con un interés del 5% semestral. En fecha 15 de mayo de 2021 la letra No.21 fue protestada, las costas judiciales según factura No. 174 de la consultora Atraco por Bs. 1.060.- se pagó en efectivo. En fecha 30 de mayo de 201 8 la letra No.22 fue renovada por la letra No. 25 al 31 de julio del presente año con un interés del 1.5% bimestral y si no pagara en esa fecha se cobrará un interés penal del 6% trimestral. En fecha 31 de mayo, se solicita al Banco Nacional efectúe el cobre de la letra de cambio No. 25, el
Banco acepta y cobrará una comisión de 1.5% bimestral, por concepto de formularios Bs. 80.- Se pide.- registrar los comprobantes correspondientes y determinar el estado de cuentas al 30 de junio, de las letras pendientes de cobro y circularizar. Practica No.1 , en fecha 15 de enero de 2022 la empresa “Siempre Amigos” SRL efectúa una venta al crédito según factura No. 56 por Bs. 80.000, con autorización del departamento de ventas al crédito a la empresa Hansa Ltda. con garantía de la Letra de Cambio: No. 020/22 a 30 días plazo Bs. 50.000.- Vcto. 14/02/2022 y con Letra de cambio No. 021/22 a 60 días plazo Bs. 30.000.- Vcto. 16/03/2022. En esa misma fecha efectúa otra venta al crédito según factura No. 57 por Bs. 120.000, con autorización del departamento de ventas al crédito a la empresa Buen Samaritano con Letra de cambio No. 27/22 a 60 días plazo Bs. 40.000.- Vcto. 1 6/03/2022, con Letra de cambio No. 28/22 a 90 días plazo Bs. 40.000.- Vcto. 15/04/2022, y con Letra de cambio No. 29/22 a 120 días plazo Bs. 40.000.- Vcto. 30/04/2022. En fecha 15 de febrero, las Letras Nos.28 y 29 la empresa Siempre Amigos descontó en el Banco Nacional de Bolivia, importe que fue abonada en la cuenta corriente No. 1-100054 MN, el Banco se cobró por comisiones Bs. 450.- y un interés del 9% semestral y la letra No. 20 fue renovada por la Letra No. 22 al 15 de marzo de 2022 con un interés del 2% trimensual. En fecha 15 de marzo, la Letra Nos.22 fue cobrada en efectivo más el interés correspondiente y depositado en nuestra cuenta corriente bancaria. En fecha 16 de marzo, la Letra Nos.27 fue cobrada con cheque No. 1254 del BU y depositada en nuestra cuenta corriente bancaria. En fecha 17 de marzo de 2022 la Letra No.21 fue protestada, las costas judiciales según factura No. 174 de la consultora Atraco por Bs. 1.060.- se pagó en efectivo. En fecha 15 de abril, la Letra Nos.28 fue depositada en el Banco Nacional de Bolivia por nuestro cliente. En fecha 30 de abril de 2022, el banco nos comunica que la Letra Nos.29 no fue pagado, por tanto el banco debita de nuestra cuenta corriente el importe de la letra. Se pide.- registrar los comprobantes correspondientes y determinar el estado de cuentas al 30 de junio, de las letras pendientes de cobro y circula rizar. C1) DOCUMENTOS POR COBRAR CON INTERESES, PAGO POSTERIOR A LA FECHA DE VENCIMIENTO Y RENOVACIÓN POSTERIOR.-
- Registro por el origen de la cuenta: Ejemplo No. Enero 31/2 2 , “la Comercial 2C” vende mercadería según factura No. 120 al Sr. Salinas por un valor de $us. 20.000.- al tipo de cambio oficial del día, quien le gira una L/C a 90 días con una tasa de interés del 12% anual y en caso de incumplimiento del pago a la fecha de vencimiento reconocerá un
Mayo 15/2 2 , El Sr. Salinas paga de su deuda $us.5.000.- en efectivo (al tipo de cambio oficial) y se compromete a pagar el saldo hasta el 29 del mismo mes. Cálculo auxiliar: Vencimiento al 1ro. De mayo/ 18 0 días Días adicionales al 15/05/20 14 días Determinación del interés I = Co n i/ Reemplazando, Io = 15.000 x 14 x 0,12/ Io = $. 70.- x tipo de cambio oficial Io = Bs. Reemplazando, Ip = 15.000 x 14 x 0,03/ Ip = $. 17,50.- x tipo de cambio oficial Ip = Bs. Donde: Io = Interés Ordinario Io = Interés Penal FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER 3 1/01/20 22 ´------------------- CD - 002 ----------------------- CAJA M.E. Pago de L/C $.20.000 =$5000, saldo $ Interes ordinario 12% s/$15000=$70 por tipo de camb.oficial Interes penal 3% s/$15000=$17 por tipo de camb.oficial DOCUMENTOS POR COBRAR M.E. Actualizacion s/saldo $15000(79200-79100=100) IMPTO.A LAS TRANSACCIONES DOCUMENTOS POR COBRAR M.E. INTERESES PERCIBIDOS I|o=12% s/$15000=$70 x t/c=Bs. X 87% I|p=3% s/$15000=$17,50 x t/c=Bs. X 87% DEBITO FISCAL IMPTO. A LAS TRANSACC. POR PAGAR DIFERENCIA DE CAMBIO TOTAL Glosa: Registro por el pago de $ 5000, en efectivo más intereses ordinarios y penales según compromiso de la venta al crédito y el saldo al 29/05/
- Por la renovación de la fecha de vencimiento: Mayo 29/ 22 , El Sr. Salinas decide renovar la letra de cambio, amortizando el 50% del saldo de su deuda en efectivo (t/c oficial Bs.) a 30 días con un recargo del 5% de interés anual. Cálculo auxiliar: Vencimiento al 15 De mayo/22 0 días Días adicionales al 29/05/22 14 días
Determinación del interés I = Co n i/ Reemplazando, Io = 10.000 x 14 x 0,12/ Io = $. 46.67.- x tipo de cambio oficial Io = Bs. Reemplazando, Ip = 10.000 x 14 x 0,03/ Ip = $. 11,67.- x tipo de cambio oficial Ip = Bs. Recargo 5%, Ir = 5.000 x 30 x 0,05/ Ir = $. 20,83.- al vencimiento de la renovación de la L/C por 30 días a partir del 29 de mayo/2 2. Donde: Io = Interés Ordinario Io = Interés Penal Ir = Interés de recargo por renovación de L/C C2) DOCUMENTO EN COBRANZA. Es un servicio que presta las entidades financieras a los clientes y por este servicio los clientes pagan a la entidad financiera comisiones y otros gastos bancarios; el registro seria como sigue: Ejemplo No. La Comercial 2A entrega una Letra de Cambio de Bs. 10.000.-, el banco acepta por el que cobrará una comisión del 1% y por formularios bs. 50.- FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER ´------------------- CD - 001 ----------------------- DOCUMENTOS EN COBRANZA 10.000, Banco Buen Futuro DOCUMENTOS POR COBRAR M.N. 10.000, Letra de Cambio del Cliente Sr.xx TOTAL 10.000,00 10.000, Glosa: Registro por la entrega de la Letra de Cambio a la entidad financiera para su cobranza al vencimiento,
Al vencimiento es depositado el importe total de la Letra de Cambio al Banco. C4) DOCUMENTOS POR COBRAR PROTESTADOS. Representa los valores de los Documentos por cobrar protestados por falta de pago al vencimiento de la Letra de Cambio. C4) DOCUMENTOS POR COBRAR EN EJECUCIÓN. Representa los valores de los Documentos por cobrar en ejecución, una vez protestada, se hace entrega al departamento jurídico para seguir el trámite de ejecución al cliente por falta de pago de la Letra de Cambio. FECHA PARCIAL DEBE HABER ´------------------- CD - 002 ----------------------- DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS 10.000, Banco XX INTERES BANCARIOS 72, INTERESES PAGADO POR ADELANTADO 72, DOCUMENTOS POR COBRAR M.N. 10.000, Letra de Cambio del Cliente Sr.xx TOTAL 10.072,50 10.072, Glosa: Registro por el pago el importe de la Letra de Cambio a la entidad financiera al vencimiento del plazo, DESCRIPCION
