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Marco conceptual
de la información
financiera
C a p í t u l o
Objetivos
Al finalizar este capítulo se pretende que el alumno:
- Conozca el objetivo que tiene la información financiera en los negocios.
- Describa en qué consiste y explique la utilidad práctica del marco de referencia conceptual de la información financiera.
- Identifique las características básicas de la información financiera.
- Conozca y sea capaz de aplicar los postulados básicos de la información financiera.
- Posea un conocimiento general de los conceptos básicos de la información finan- ciera y sea capaz de diferenciarlos.
- Se familiarice con el contenido y la estructura de los diferentes estados financieros básicos.
- Adquiera un sentido analítico para identificar si la información financiera reúne las características y cumple con los postulados básicos que le son aplicables.
- Conozca la integración del informe financiero que realizan las entidades econó- micas.
- Sea capaz de identificar los informes financieros de empresas públicas que coticen en el mercado de valores.
los boletines conceptuales del FASB detallan dicho marco de referencia. Cabe mencionar que las declaraciones, definiciones, conceptos y postulados básicos del marco de referencia definido tanto en México como en EUA son muy similares a los definidos por el IASB a nivel interna- cional. De esta forma, el marco conceptual de la información financiera está integrado por cuatro componentes:
- Las características básicas de la información financiera.
- Los postulados básicos de la información financiera.
- Los conceptos básicos de la información financiera.
- Los estados financieros básicos. Veamos con detalle cada uno de los elementos que integran este marco conceptual.
Características básicas de la información financiera
El propósito principal que persigue la contabilidad es preparar información financiera de cali- dad. Para lograr esa calidad se debe cumplir con una serie de características que le dan valor. Estas características se consideran básicas, pues revisten la mayor importancia. Las características básicas de la información financiera es un tema tratado en la normati- vidad financiera de diferentes países. A nivel internacional, las normas internacionales de la información financiera tratan este tema en el documento “Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros”. En México, las características de la información financiera se detallan dentro de la Norma A-4 titulada Características cualitativas de la infor- mación financiera. En Estados Unidos, el estudio de las características se publica en la norma Accounting Concepts número 2. La característica fundamental de la información financiera es la utilidad, entendiendo por ésta la adecuación a las necesidades de los usuarios. Ahora bien, para que dicha característica se dé, la información financiera debe tener a su vez, al menos las siguientes cuatro características: confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad. A su vez, tanto la confiabilidad como la relevancia tienen características secundarias asocia- das, entre las que están las de veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad, infor- mación suficiente, posibilidad de predicción y confirmación e importancia relativa. El detalle de cada una de las características se presenta en la siguiente sección. Un aspecto fundamental que señala el marco conceptual de la información financiera en relación con las características básicas son las restricciones a que debe sujetarse el proceso de elaboración de información financiera, señalando básicamente dos:
- Oportunidad.
- Relación costo-beneficio.
Figura 2. Marco conceptual de la información financiera.
MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CARACTERÍSTICAS BÁSICAS
POSTULADOS BÁSICOS
E S T A D O S
F I N A N C I E R O S C O N C E P T O S B Á S I C O S
Escuche directamente del autor la descripción y aplicación práctica del marco de referencia conceptual de la información financiera.
POD CAST
Características básicas de la información financiera 35
COMPARACIÓN Internacional Estados Unidos México Características cualitativas de la información financiera
NIC: Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros
FASB: Accounting Concepts , núm. 2
NIF A-
Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad Imagen fiel/presentación Razonable
Relevance Reliability Neutrality Comparability Materiality Costs and benefits
Comprensibilidad Relevancia Confiabilidad
Costos vs. beneficios
Costo-beneficio Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla.
Figura 2. Restricción de la información financiera.
Oportunidad La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones
Comparabilidad
Esta característica se refiere al hecho de que la información financiera suministrada a los usua- rios les permita hacer comparaciones con otras entidades, con otros periodos y contra ella mis- ma en aspectos específicos. En el siguiente cuadro se presenta una comparación de las características básicas de la in- formación financiera de acuerdo con la normatividad internacional, a la de Estados Unidos y a la de México.
Postulados básicos de la información financiera
Para lograr que la información financiera de las organizaciones económicas cumpla con las ca- racterísticas enunciadas antes, los encargados de preparar y verificar dicha información, tienen como marco de referencia una serie de supuestos o postulados básicos. En este sentido, los postulados básicos de la información financiera son un conjunto de su- puestos generalmente aceptados sobre los que se basa el proceso de elaboración de información financiera. A nivel internacional, los postulados básicos se incluyen en el marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros. En el caso de México, dichos postu- lados están contenidos en la NIF A-2 emitida por el CINIF y en Estados Unidos en el boletín Accounting Concepts núm. 6. En esta sección habremos de referirnos exclusivamente a los supuestos o postulados básicos de información financiera, mientras que la referencia y el estudio de las reglas particulares de valuación y de presentación que aplican a las diferentes partidas que integran los estados finan- cieros se harán en los capítulos correspondientes. Los postulados básicos de la información financiera fundamentalmente se pueden agrupar en dos categorías:
- Los que captan la esencia económica, delimitan al ente y asumen su continuidad. Desde esa perspectiva se encuentran los siguientes: sustancia económica, entidad económica y negocio en marcha.
- Adicionalmente existe una serie de postulados básicos que establecen las bases para el re- conocimiento contable de las operaciones y eventos económicos que afectan a la entidad. En esta categoría de supuestos están los de devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia. Analicemos cada uno de ellos en detalle.
Escuche directamente del autor la descripción y aplicación práctica del marco de referencia conceptual de la información financiera.
POD CAST
Postulados básicos de la información financiera 37
38 CAPÍTULO 2 Marco conceptual de la información financiera
Postulados básicos referentes a la entidad económica
Como ya se mencionó, en este apartado se incluyen tres postulados básicos: sustancia económi- ca, entidad económica y negocio en marcha.
A) Sustancia económica
Este postulado se refiere al hecho de que en la operación del sistema de información financiera y en las transacciones o eventos económicos que afecten a una entidad, la sustancia de la transac- ción o el evento en cuestión debe prevalecer sobre la forma que se le pretenda dar. Lo anterior quiere decir que el registro contable de la transacción o evento debe basarse más en la naturaleza de la transacción o evento, más que en la forma en que se concrete. Un ejemplo de lo anterior sería que si un accionista hace una aportación temporal al negocio con el objetivo de recuperarla posteriormente, el registro contable necesariamente deberá afectar a una cuenta de deuda y no de capital, a pesar de que se haya documentado para aparecer como una aportación de capital.
B) Entidad
Este supuesto indica que las operaciones y la información financiera de una organización eco- nómica son independientes de las de sus accionistas, acreedores, deudores, patrocinadores y de cualquier otra organización. El objetivo de este principio es evitar la confusión de las operacio- nes económicas que celebre la empresa con alguna otra organización o individuo. En esencia, constituye una guía para identificar de quién se va a informar al considerar a una organización
Figura 2.
Postulados básicos de la contabilidad.
…que identifican y delimitan al ente económico
Sustancia económica
Entidad económica
Negocio en marcha
Devengación contable
…que establecen las bases para cuantificar las operaciones y su presentación
Asociación de costos y gastos con ingresos
Valuación
Dualidad económica
Consistencia
Todo el esfuerzo que representa para una organización el proceso de elaboración de información financiera sería en vano si los usuarios no la usaran para la toma de decisiones. Visita la página www.mhhe.com/uni- versidades/guajardo5e, en la que encontrarás una muestra de estados financieros preparados por diversas compañías y podrás visualizar el tipo de decisiones que se pueden tomar basadas en información financiera útil y confiable. Con base en tu análisis podrás contestar las siguientes preguntas:
- ¿En qué sentido la información financiera de la compañía que has seleccionado es “útil” para la toma de decisiones?
- ¿De qué elementos disponen los usuarios para “confiar” en la información financiera de dicha organiza- ción?
- ¿Por qué se dice que es “provisional” la información contenida en los estados financieros?
Para saber más…
Normas particulares
Adicionalmente, a los postulados básicos de la información financiera existen otras normas que se denominan normas particulares. Éstas son normas específicas que se refieren a la valuación y presentación de cada partida comprendida en los estados financieros. De esta manera se han elaborado normas particulares para prácticamente cada una de las partidas que están contenidas en los estados financieros, tales como efectivo, cuentas por cobrar, etcétera.
Criterio prudencial
Finalmente, en la aplicación de las normas de información financiera, los cánones contables establecen que se debe asumir un criterio prudencial. Este último es la posición conservadora que se recomienda que el contador público adopte para resolver algún dilema que presente la aplicación de reglas particulares en casos específicos. En situaciones como ésta, se debe optar por la alternativa menos optimista. Por ejemplo, si una compañía efectúa ventas a crédito y tiene diferentes métodos para es- timar la cantidad de cuentas que serán incobrables, debe optar por aplicar aquel método que menos optimismo refleje, es decir, en este caso, el método que considere una mayor cantidad de cuentas incobrables.
Supletoriedad
Como ya se ha comentado anteriormente, existen las normas de información financiera interna- cionales emitidas por el IASB. Sin embargo, si bien actualmente se usan o permiten dichas nor- mas internacionales en más de 100 países, todavía existen algunos que emiten sus propias normas de información financiera, tal es el caso de México y de Estados Unidos. Por ello, pueden existir diferencias de forma y contenido entre las normas de información financiera internacionales y las elaboradas localmente en dichos países. Por lo anterior, puede presentarse el caso de que las normas de información financiera lo- cales no traten alguna situación o tema específico. En tal caso, en los países en donde todavía no son usadas o permitidas las normas internacionales de información financiera, regularmente
Figura 2. Normas complementarias.
Supletoriedad Consiste en aplicar las normas internacionales de información financiera, cuando no existiese una norma local para una situación particular.
Criterio prudencial Posición conservadora que se recomienda adoptar para resolver algún dilema relacionado con la aplicación de reglas. Aplicar la alternativa menos optimista.
Algunos de los postulados básicos más importantes son los que se refieren a la presentación de los estados financieros porque de su correcta aplicación depende que la información financiera que se está generando para la toma de decisiones de los usuarios sea relevante, suficiente y consistente. Visita la página www. mhhe.com/universidades/guajardo5e y navega por la muestra de información financiera correspondiente a diversas compañías. Selecciona un par de empresas públicas que coticen en el mercado de valores y trata de responder a los siguientes cuestionamientos:
- ¿La información financiera que se presenta es suficiente para la toma de decisiones?
- ¿Qué elementos contiene?
- Durante el periodo que se informa, ¿acaso cambiaron algunos criterios para elaborar la información finan- ciera?
Para saber más…
Postulados básicos referentes a la entidad económica 41
