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CONTABILIDAD FINANCIERA
La información contable en esta etapa de tránsito muchas empresas la facilitan, pero a fecha de hoy muchas empresas esa información la dificultan, pero no la imposibilitan, porque está en el registro mercantil (www.registradores.org).
Donde se hablaba de información contable ahora se habla de CUENTAS ANUALES : decidir a actuar a un conjunto de usuarios que están fuera de la empresa.
COMPOSICIÓN: Está integrado por cinco componentes, está prohibido separarlos. Ese todo formado por 5 documentos,
- Balance: fotografía, se muestra lo que la empresa tiene y lo que debe (adeuda).
- La cuenta de pérdidas y ganancias: explica el resultado obtenido, el resultado es o beneficio o perdida.
- El estado de cambios en el patrimonio neto: este documento explica la variación en la ‘’riqueza’’ de la empresa.
- Es el estado de flujos de efectivo: ??: cuenta cobros y pagos.
- La memoria. En los 4 primeros hay números, en la memoria hay mucha letra explicando los números, y su objetivo es explicar para comprender mejor los puntos anteriores. Las cuentas anuales es la suma de todas las páginas de cada punto.
La vida de las empresas se divide en periodos de 12 meses consecutivos con un inicio y un fin. La ley dice que cuando termina este periodo la empresa elabora cuentas anuales. El siguiente ciclo empieza cuando acaba el anterior y otra vez cuentas anuales y así sucesivamente. Cada 12 meses hay que hacer cuentas anuales. Si la empresa no dice nada de la fecha para éstas se interpreta que los 12 meses coinciden con el año.
Si una empresa se crea hoy 30 de enero y no dice nada, significa que en el 31 de diciembre tendrá que hacer cuentas anuales. Solo pasa una vez en la vida de una empresa que es el año de su creación.
Este plazo de 12 meses consecutivos se llama ‘’EJERCICIO ECONÓMICO’’ cada vez que termina este ejercicio hay que hacer cuentas económicas, la ley da 3 meses para hacerlas. La fecha de las cuentas anuales se puede cambiar. Los impuestos se presentan por años naturales.
Estado de flujo de efectivos: empresas pequeñas y medianas no tienen que hacer el estado de flujo de efectivo (no están obligadas y no lo hacen).
Existe una imposición del REINO UNIDO a la UE: Obliga a la información de las Cuentas Anuales a expresar lo que la normativa anglosajona denomina “True and Fair View” Imagen Fiel. Es un concepto indefinido que significa lo siguiente: Que la información que se vuelca en las cuentas anuales es:
- Objetiva
- Imparcial
- Sin sesgo
- Neutra
La ley quiere exigir estas cualidades para que así la decisión y la actuación sean razonadas. Que quiere decir una imagen fiel:
- Que la empresa va bien y de las cuentas anuales se deduce que va bien.
- (^) Que la empresa va mal y de las cuentas anuales se deduce que va mal.
En ocasiones, cuando no se es fiel puede ocurrir que la empresa vaya bien pero las cuentas anuales reflejen que va mal… ¿Por qué?
Pero son más empresas las que lo hacen al revés, manipular las cuentas de modo que aunque la empresa va mal se refleje que va bien… ¿Por qué?
- Directivos se aprovechan (p.ej. Retribución Variable…).
- (^) Buscar inversión.
Existe regulación sobre las cuentas anuales para que reflejen la imagen fielAuditores Externos. Especie de abogados que solo pueden realizar publicidad pasiva y contratados por empresas para revisar la contabilidad de la empresa y realizar un INFORME DE AUDITORÍA que debe adjuntarse a las cuentas anuales. Las cuentas anuales, acompañadas por el informe de auditoría van al registro mercantil. El trabajo de los auditores se comprueba por el ministerio para asegurarse de que los informes reflejan la realidad. Si los ajustes que solicita el auditor son aceptados por la empresa y son realizados y se validan las cuentas se entiende que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel.
En los informes de auditoría, los auditores dan una “ opinión ”, es decir que el auditor no certifica sino que realiza una estimación razonable. Esta opinión puede ser de cuatro tipos:
- Favorable : Las cuentas anuales revisadas expresan la imagen fiel.
- Desfavorable : Las cuentas están manipuladas. No se puede cambiar de auditor en mínimo 3 años máximo 9 para evitar que se despida a un auditor que haya realizado un informe desfavorable…
- Con Salvedades: Imagen fiel con excepción de algunos “peros” que deben especificarse y explicar cómo ha hecho la operación la empresa y como debería hacerse.
- Con Denegación: Donde el auditor no ha podido formar una opinión cierta por falta de alguna información.
No todas las empresas están sujetas a auditoria.
La contabilidad financiera genera información para usuarios externos. La contabilidad financiera está realizada según unas normas obligatorias. Hay 4 normas en España (+ sencillo+ difícil): Pueden aplicarse los criterios de empresas mayores.
- Criterios para micro-empresas (ventas < 1.000.000 €)
- Criterios para PYMEs Tienen una norma que es el Plan General de Contabilidad para PYMEs (Real Decreto 1515/2007).
- (^) Criterios para el resto de empresas no PYMEs Plan General de Contabilidad (Real Decreto 1514/2007)
- En toda la UE las sociedades cotizadas no pueden aplicar ninguno de los anteriores sino Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Globalización contable : Buscar un lenguaje único de contabilidad en el mundo. Proceso de armonización contable a nivel mundial.
PLAN GENERAL CONTABLE ESPAÑOL (PCG)
Real Decreto, las normas tienen fuerza coercitiva. 5 partes 3 obligatorias y 2 optativas. Realizado por ICAC Que depende del ministerio de economía y competitividad. Ámbito de aplicación : Todo tipo de empresas. Destinatarios :
- Propietarios y acreedores.
- Inversores y analistas Objetivo : Elaboración CUENTAS ANUALES.
3.f. Importancia relativa Las transacciones económicas deben pasarse a euros pero esto se realiza en base a una valoración subjetiva. Para evitar la subjetividad el legislador establece una forma para realizar las valoraciones y a esta forma se la conoce como principios contables Como se solucionan los problemas de valoración. Estos principios dan la solución general pero la concreta se obtiene mediante las Normas de registro y valoración.
Elementos de las Cuentas Anuales
- Activos: Bienes, Derechos y Otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. DIN€RO.
- Pasivo: Las deudas a día de hoy surgidas de sucesos pasados y que se cancelen mediante la entrega de activos. Incluidas las provisiones.
PASIVO :
- Deudas ciertas: Proveedores, Bancos, Hacienda Pública…
- Deudas estimadas: Compromisos/Obligaciones pero en las que no se sabe cuánto se va a tener que pagar, la fecha o en ambas. Ej. Litigios. DEUDAS ESTIMADAS = PROVISIÓN: Las que razonadamente se van a tener que pagar.
- Patrimonio Neto = Activo – Pasivo.
Ej. Balance Corte Inglés S.A A esto de inicio se le conoce como Patrimonio Heterogéneo pero hay que convertirlo a un Patrimonio Homogéneo mediante la Valoración : Aplicación de Principios Contables, Criterios de Valoración y Normas de Registro y Valoración.
Bienes, Derechos, Obligaciones Deudas Edificios Proveedores Maquinaria Bancos Transporte Trabajadores Equipos Informáticos Hacienda Pública Existencias … 187.000.000 … 71.000. PATRIMONIO NETO 116.000. 187.000. PATRIMONIO NETO = 187.000.000 – 71.000.000 = 116.000.
Nota : Los clubes profesionales tienen control sobre algunos de sus trabajadores a través de cláusulas de rescisión.
- Gastos: Consumo de un activo.
- (^) Ingresos: Aumento del valor de los activos.
Activos, Pasivos y PN están contenidos en el Balance. Gastos e Ingresos están en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Criterios de Valoración: El legislador se autoimpone solucionar los problemas de contabilidad mediante alguno de los siguientes:
- Coste o Coste Histórico
- Valor razonable
- Valor neto realizable
- Valor actual
- Valor en uso
- Coste de venta
- Coste amortizado
- (^) Costes de transacción atribuibles a un activo o activo financiero.
- Valor contable en libros
- Valor residual.
Tema 3. LAS CUENTAS ANUALES I
Recordar: Documentos Cuentas Anuales
- Balance: Situación financiera.
- Cuenta Pérdidas/Ganancias: Rentabilidad
- (^) Estado de cambios en el patrimonio: Cambios posición financiera.
- ¿Estado de Flujos de Efectivos?: Presente: liquidez,, Futuro: solvencia
- Memoria
Periodo de emisión 12 meses Las cuentas anuales requieren de Firma Empresario (Miembros órganos de administración) o Administradores. Plazo máx 3 meses desde el cierre del ejercicio Valoración Partidas €
Características Generales de las Cuentas Anuales:
- En cada partida figuran cifras del ejercicio que cierra y el anterior.
- No figurarán partidas sin importe.
Existen 2 modelos de CA:
- Normal: Todas las sociedades menos las que coticen (S.A, Sociedades Cooperativas, Colectivas…)
- Abreviado: Información más resumida. Para las pequeñas empresas.
Límites formulación CA Abreviadas…
Que en la fecha de cierre de ejercicio y durante 2 ejercicios consecutivos se cumplan 2 de los 3 requisitos siguientes…
**Límites Balance, ECPN, Memoria * Pérdidas y Ganancias Abreviada *** Activo No Superior 4.000. 2.850.
Cifra Anual de Negocios No Supere
Nº Medio Trabajadores No Supere
***** El estado de flujo de efectivo no será obligatorio y el informe de gestión tampoco. *2 Si se cumplen 2 de las 3 No Cuentas Anuales Consolidadas *3 Si se cumplen 2 de 3 de los requisitos en rojo No Informe Auditoría
Usuarios de las CA:
- Inmovilizado material: Se puede tocar, Si naturaleza corpórea. 1.b. Bienes: Edificios, Maquinaria, Mobiliaria, Elementos de Transporte, Equipos Informáticos.
- Inversiones inmobiliarias: Inmuebles, Pisos, Locales Comerciales.
- Inmovilizado financiero: Inversiones financieras a largo plazo. (> 1 años): Créditos concedidos por la empresa a largo plazo, acciones a largo plazo, inversión en deuda pública a largo plazo, inversión en deuda privada a largo plazo. Las inversiones inmobiliarias y el inmovilizado financiero es el activo no corriente capaz de generar ingresos.
Amortización: El gasto más importante que afecta a gran parte del inmovilizado y está vinculado al inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias. Su causa es la pérdida de valor de los elementos del inmovilizado como consecuencia del trascurso del tiempo, el uso, obsolescencia (envejecimiento tecnológico).
PATRIMONIO NETO Y PASIVO (Fuentes de Financiación)
- Patrimonio Neto:
- Fondos Propios
- Pasivo No Exigible (formado por fuentes de financiación que no hay que devolver llegado un momento)
- Recursos Propios
- Pasivo:
- Deudas
- (^) Pasivo Exigible (llegada una fecha debe devolverse).
- Recursos Ajenos Puede ser Pasivo: - Corriente (Deudas a corto plazo)
- No Corriente (Deudas a largo plazo) Patrimonio Neto y Pasivo No Corriente => Capitales Permanentes
Patrimonio Neto. Compuesto por:
- Capital: Aportación socio/s.
- (^) Reservas: Beneficios que no se reparten entre los socios.
- Resultado del ejercicio: La explicación del dato se encuentra en la Cuenta de P/G.
- Beneficio: +
- Pérdida: - /( x )
Pasivo No Corriente:
- Deudas a largo plazo (>12 meses)
- Destino (en ortodoxia/general) financiar:
- Activo No Corriente
- % Activo Corriente (Una Parte)
- (^) Deudas con costes altos (altos intereses).
- Ejemplos:
- “Deudas a largo plazo”.
- “Deudas a largo plazo con entidades de crédito”.
- “Proveedores de inmovilizados a largo plazo”.
Pasivo Corriente:
- Deudas a corto plazo (≤ 12 meses)
Deudas
Pasivo comercial
- Pasivo Explotación
- Destino (in ortodoxia) financiar:
- Activo Corriente
- (^) Se divide en:
- Deudas con costes por intereses: ■ Deudas a corto plazo. ■ Deudas a corto plazo con entidades de crédito. ■ Proveedores de inmovilizado a CP.
- Deudas con costes sin intereses: ■ Proveedores. ■ (^) Acreedores. ■ Trabajadores. ■ Seguridad Social. ■ Hacienda Pública. ■ Socios.
Ciclo de Explotación
Compra
Venta
Vencimiento Pago
Activo Pasivo
Cuenta de Pérdidas y Ganancias Segundo documento que integra las cuentas anuales aka. Cuenta/Estado de Resultados. Explicación del resultado del ejercicio económico: Ingresos ejercicio económico _ Gastos ejercicio económico
Resultado
La ley obliga a agrupar los ingresos y gastos en las siguientes categorías. Estructura:
NombresProveedoresMercancíasDerechos de CobroTesorería
Cada hecho económico se desdobla en dos partes:
- Causa u origen
- Consecuencia
Partida simple: Analizar cada hecho económico desde un solo punto de vista económico. Por ejemplo en una cuenta corriente: Saldo Inicial 5000
- Pago Electricidad - +Nómina 2500
Toda la contabilidad por partida doble se apoya en el concepto de CUENTA: Un instrumento para representar y medir cada elemento del patrimonio de tal forma que en las empresas hay tantas cuentas como elementos patrimoniales.
Tema 5. Tecnicismo de la Cuenta Debe (D) Título Cuenta Haber (H)
Escribir en el Debe:
- Cargar
- Adeudar
- Creditar Escribir en el Haber:
- Ahorrar
- Descargar
- Acreditar
Liquidar Cuenta Conjunto de operaciones matemáticas necesarias para calcular el saldo: ∑D: 2100 ∑H: 1100 l Saldo l = ∑D - ∑H :
- Saldo Deudor (Sd): ∑D > ∑H
- Saldo Cero (SΦ): ∑D = ∑H
- Saldo Acreedor (Sa): ∑D < ∑H
Cerrar una cuenta : Las cuentas se cierran al terminar el ejercicio económico. Consiste en escribir el saldo en el lado que suma menos (en el ejemplo en el haber). El saldo final tiene que ser Saldo Cero: 2100-2100 = 0
Abrir una cuenta: Para abrir una cuenta hay que escribir el saldo en el lado contrario de donde se escribió para cerrarla. En el ejemplo el saldo de mil se pondría en el Deber y todo los demás se borraría: Debe (D) = 1000. Haber (H) = 0
XX
Saldo: 1000
Anotar XX Inscribir 1000 600 500
Primera Clasificación de las cuentas:
- Cuentas de activo: Instrumento para representar y medir un bien, o un derecho u otros recursos de la empresa.
Cuentas de pasivo: Instrumento para representar y medir deudas.
- Cuentas de patrimonio neto: Instrumento para representar y medir la aportación de los socios y las reservas.
Convenio de Cargo y Abono para:
- Cuentas de Activo: a. Carácter Inicial: 1ª Anotación en él Debe b. (^) Carácter Funcional: Tiene que ver con el funcionamiento de una cuenta de activo. Las cuentas de activo tienen funcionamiento bilateral pues permiten anotaciones en él debe y en el haber. En él debe los aumentos, en el haber las disminuciones. Limitación es que la suma del deber tiene que ser mayor o igual a la suma del haber. Tesorería Debe Haber
∑D = 12 000
∑H = 2 000
S deudor = 10 000 c. Carácter Terminal: Saldo que solo puede ser deudor o cero. c.a. Sd: Valor activo representado en la cuenta en una fecha y en una empresa. c.b.So (Cero).
- Cuentas de Pasivo: •.a. Carácter Inicial: 1ª anotación en el haber. •.b. Carácter funcional: Bilateral. En el deber se anotan las disminuciones, en el haber los aumentos. La limitación es que lo que sume el haber tiene que ser igual o mayor que lo que sume el deber. •.c. Carácter terminal: Saldo? Solo pueden tener saldo acreedor (El valor de la deuda representado en la cuenta en una fecha y en una empresa) o saldo cero.
- Cuentas de Patrimonio Neto: •.d. Carácter Inicial: 1ª anotación en el haber. •.e. Carácter funcional: Bilateral. En el deber se anotan las disminuciones, en el haber los aumentos. La limitación es que lo que sume el haber tiene que ser igual o mayor que lo que sume el deber. •.f. Carácter terminal: Saldo? Solo pueden tener saldo acreedor (El valor de la aportación de los socios o las reservas) o saldo cero.
Tema 5. Ej. 1. Para ver como se hacen anotaciones en libro diario. Libro diario : Documento obligatorio. Recoge cronológicamente las operaciones de la empresa.
ConvenioConvenio o acuerdo de cargo (Anotaciones en él Debe) y abono (Anotaciones en el Haber)
c.2.Cuentas que intervienen: al ser partida doble siempre habrá al menos 2 cuentas afectadas. Se hace para analizar la naturaleza de las cuentas. c.3.Aplicar el convenio de cargo y abono. c.4.Formular la anotación contable.
Ej 1. T5. Operaciones:
- Intervienen cuenta de tesorería (cuenta de activo) y la cuenta de aportación a título de capital Capital (Cuenta de patrimonio neto). La empresa tiene 7.000.000 más es un aumento del deber.
- Adquiere mobiliario 1.000.000 en efectivo. Interviene una cuenta de activo (mobiliario) y otra de activo (tesorería). Aplicas el Convenio de cargo y abono.
- Ordenadores e impresoras 800.000, cuenta de activo (equipos informáticos) y tesorería.
- Efectivo 100.000 por dº de uso de programas de ordenador a más de un año. Interviene una cuenta de activo que se llama aplicaciones informáticas y otra de activo que es la tesorería.
- (^) Todas las anotaciones deben estar en euros, hay que encontrar el contravalor en euros de la divisa extranjera empleando el tipo de cambio vigente en el momento de la transacción. P.ej. Suponiendo que el cambio sea 1$-0’87€, 1 millón de dólares serán 870.000€. En este caso el cambio es 130 u.m-1$--> 1000 x 130 = 130.000 u.m. Tesorería, moneda extranjero (activo) aumenta.
- Prendas de vestir no pagadas pues a crédito por 2.000.000. Interviene cuenta de activo (existencias) y cuenta de pasivo (proveedores). El pasivo aumenta etc.
- Interviene una cuenta de activo como elementos de transporte, interviene otra cuenta que es de activo que es la tesorería y una cuenta de deuda a largo plazo que es de pasivo.
- Interviene una cuenta de cuenta de activo que es la tesorería y una cuenta de pasivo de deudas a corto plazo.
- Es obligatorio con la adquisición de un inmueble cuanto del precio es suelo y cuanto vuelo. Interviene una cuenta que representa los terrenos de la empresa y que es de activo y otra de construcciones también de activo. Tesorería disminuye en un millón y los 4 millones restantes a deudas a largo plazo.
- Paga a proveedores un millón, disminuye una cuenta de proveedores por lo tanto se reduce él debe
Segunda Clasificación de las Cuentas:
- Cuentas de Ingresos
- Cuentas de Gastos. Pero vamos a intentar meterlas en la primera clasificación:
- Cuentas de Activo
- Cuentas de Pasivo
- Cuentas de Patrimonio Neto:
- Propiamente dichas Por ejemplo capital, reservas: Capital inicial: H. Capital funcional bilateral D: Disminución, H: Aumento, Cap. Terminal: Sa, S0.
- Cuentas de diferencias: ■ Cuentas de gastos (o diferencia negativa): - Disminuciones de patrimonio neto. - (^) Consumos de activo. - Carácter inicial : Debe. - Carácter funcional : Unilateral. Debe. - Carácter terminal : Sd: Valor Gasto o Saldo 0. ■ Cuentas de ingresos (o diferencia positiva): - Aumentos de patrimonio neto. - Recuperaciones de activos. - Carácter inicial : Haber. - Carácter funcional : Unilateral. Haber. - Carácter terminal : Sa: Valor Ingreso o Saldo 0.
Ej. 7 T
Debe Haber 1 10.000 Gasto por alquiler a Tesorería 10. 2 5.000 Gastos Reparaciones a Tesorería 5. 3
Ej 3 T
Debe Haber 1 1000 Terrenos a Tesorería 1000 2 500 Equipos Informáticos a Tesorería 500 3 200 Mobiliario a Tesorería 200 4
2260 Tesorería, Moneda Ext a Tesorería 2260 6 140 Mobiliario a Tesorería 140 7 1300 Acciones LP a Tesorería 1300 8 1000 Terrenos 4000 Construcciones a Tesorería 5000 9 700 Créditos a LP a Tesorería 700 10 400 Imposiciones a Tesorería 400 11 1000 Créditos CP a Tesorería 1000 12 500 Transporte a Tesorería 500 13 1000 Depósitos a Tesorería 1000 14 250 Acciones Especulación A Tesorería 250 Debe Haber 1 180.000 Gastos por suministros a Tesorería 180. 500.000 Gastos por publicidad a Tesorería 500. 2
1.600.000 Gastos por Salarios
a Tesorería 1.000. a Deudas con Hacienda
30.000 Gastos por Reparaciones
1500 Sueldos y Salarios 180 Seguridad Social a Cargo de la Empresa a Deudas con la Seguridad Social
a Tesorería (Nómina-S.S Trabajador)
a Deuda con la Hacienda Pública (IRPF)
A cada trabajador la empresa le deduce además una cantidad del sueldo en concepto de IRPF
Punto 10. T5 Ej 7.
Debe Haber 110 000 Sueldo y Salarios 35 000 Seguridad Social a Cargo de la Empresa a Tesorería (110 000 – 5000 –
a Deudas Seguridad Social (35 000 + 5000)
a Deudas H. Pública
T5. Ej. 2
Debe Libro Diario Haber 1 Julio X 100 Tesorería a Capital 100 1 Diciembre X 200 Tesorería a Ingresos por Servicios
20 Diciembre X 60 Capital a Tesorería 60 28 Diciembre X 90 Sueldos y Salarios a Tesorería 90 Debe Capital Haber 100
Debe Haber 31 Dic X
Regularización Contable
a Sueldos y Salarios
∑ Gastos: 90 31 Dic X 200 Ingresos por Servicios 200 ∑ Ingresos a Resultado del Ejercicio
31 Dic X Asiento de Cierre a Tesorería 150 40 Capital 110 Resultado del Ejercicio
